CC BY
51
— В-третьих, появляется возможность создать и развить отраслевые научно-производственные предприятия и научноисследовательские лаборатории.
Подобное решение вопроса подготовки докторов и кандидатов технических наук на территории региона существенно повлияет на рост научного потенциала страны в целом.
Выводы:
Для решения поставленных Президентом Республики задач экономической безопасности должны быть созданы учебные заведения непрерывного комплексного образования на уровне мировых стандартов, которые будут стремиться:
— к интеграции в международное образовательное пространство;
— к внедрению инновационной и научной составляющей в учебный процесс;
— к подготовке специалистов нового типа, компетенции которых будут соответствовать жизненно важным конкурентным потребностям горно-металлургических и нефтегазодобывающих конгломератов РК;
— к проведению научных исследований на уровне, обеспечивающих их спрос на международном рынке научно-технической продукции;
— к совершенствованию подготовки кадрового потенциала университета с учетом достойного уровня оплаты труда и системы поощрения;
— к развитию учебно-научной приборной базы путем приобретения современного уникального оборудования и приборов;
— к созданию комфортных условий труда преподавателям, сотрудникам, аспирантам и студентам.
Литература
1. Стратегии индустриально-инновационного развития Республики Казахстан на 2003-2015 годы. Утв. Указом Президента Республики Казахстан от 17 мая 2003 года № 1096.
2. Региональная программа развития электроэнергетики в Актюбинской области на 2006-2015 годы /Разработчик: ГУ «Департамент предпринимательства и промышленности Актюбинской области». Утв. Решением областного маслихата от 14 марта № 225. Актобе - 2006. - С.31.
3. Требуются горняки //Актюбинский вестник. — 2008. — № 117-118. (2 окт.) — С.8.
о модификации методологических основ и функций аудиторской деятельности В республике КАЗАХСТАН
Л.А. Нургазиева,
докторант кафедры аудита и финансовой отчетности Казахского экономического университета им. Турара Рыскулова (г Алматы),
кандидат экономических наук n-laura1964@mail.ru
В статье дифференцированы и структурированы ключевые функции, принципы, аспекты динамики (этапы развития) и другие составляющие методологии аудита применительно к деятельности отдельной аудиторской компании, функционирующей в условиях национального рынка аудиторско-консультационных услуг Республики Казахстан.
Ключевые слова: Республика Казахстан, методология аудита; аудиторско-консультационные услуги; функции аудита; принципы аудита.
ББК У26(2К)11
Методологические проблемы обеспечения аудиторской деятельности в рамках отдельных государств, как субъектов регулирования данного процесса, приобретают в условиях глобализации особую важность. Не исключением является и Республика Казахстан как государство, активно внедряющее в практику аудиторской деятельности передовые мировые инновации. Так, Казахстан стал одной из первых стран Содружества независимых государств, которая объявила о введении в действие стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, взяв курс на разработку Национальных стандартов (1995 г.) на базе МСФО. В 2002 г. Казахстаном был сделан первый шаг в принятии МСФО в полном объеме для определенных организаций в установленные сроки. Кроме того, Казахстан одним из первых в СНГ принял Закон об аудиторской деятельности, который ввел понятие стандартов аудита. В результате, по отчетам международных организаций, Казахстан в настоящее время имеет более современный бухгалтерский учет и аудит, чем в других странах СНГ [1].
Наличие достоверной методологической информации и методологического инструментария, их оперативное обновление
позволяет повысить эффективность использования кадровых ресурсов в сфере аудита и непосредственного процесса осуществления аудиторской деятельности, дает возможность оценивать и прогнозировать условия его наиболее результативного осуществления [2].
Рынок аудиторско-консалтинговых услуг в Республике Казахстан начал свое формирование на рубеже 80-90-х гг. ХХ в. и в настоящий момент является общепризнанным бизнесом. Серьезные изменения в настоящее время претерпевают в республике, как общие методологические основы аудиторской деятельности, так и вопросы процедурно-функционального, технологического, экономического, внутриуправленческого характера, маркетингового обеспечения. Насущной необходимостью на сегодняшний день является разработка более узкоспециализированных и частных методик деятельности, применимых в условиях национального рынка к отдельным видам аудируемых объектов, различной отраслевой специфике и другим аспектам. Важнейшую роль в этом играет развитие национальной рыночной экономики и сотрудничество со странами ближнего и дальнего зарубежья. В то же время, проблема недостаточной
29 1
определенности правового статуса МСФО и МСА в Республике Казахстан, ставит под сомнение правомерность их применения и законность действующих систем учета и отчетности на их основе. Методология применения МСА при аудиторских проверках создает порой ситуацию конфликта и наложения различных методик, а также необходимость дублирования проверок одного и того же объекта одновременно зарубежной и национальной аудиторской компанией [3].
Одной из основных методологических проблем аудиторской деятельности на современном этапе развития национального рынка аудиторско-консультационных услуг является неопределенность функций, принципов аудита и динамики формирования отдельных методических составляющих, что создает значительные научно-практические проблемы при формировании методики аудиторско-консультационной деятельности*1.
В данном контексте еще раз подчеркнем тот факт, что в процессе аудита, в особенности в условиях развивающегося рынка, необходимым является применение современных научных способов, методических приемов и процедур аудита с учетом их обязательной адаптации к национальным условиям. Применение конкретных методологических структурных составляющих, безусловно, зависит от целей аудита, стоящих перед ним задач и выполнения функций. Далее мы считаем целесообразным дифференцировать и структурировать ключевые функции, принципы, аспекты динамики (этапы развития) и другие составляющие методологии аудита применительно к деятельности отдельной аудиторской компании, функционирующей в условиях национального рынка аудиторско-консультационных услуг Республики Казахстан. При этом следует отметить, что содержательное представление данного рода методики, должно, на наш взгляд, найти свое обязательное отражение в стандартах аудиторской деятельности как внешнего, так и, прежде всего, внутреннего характера.
В первую очередь, необходимо отметить, что одной из главных функций в рамках формирования методологии аудита в контексте отдельно действующего объекта рынка аудиторско-консультационных услуг является верификация [4]. Информация систем учёта, планирования и других экономических систем и аспектов, подвергаемых аудиту, носит условно точный характер. Для качественного проведения аудита аудиторской компании необходимо иметь отработанную методику получения и оценки данных, позволяющих вскрыть причины возникновения отдельных фактов хозяйственной жизни и других аудируемых аспектов, выявить их существенные свойства и установить закономерную связь/противоречие между ними. Именно такая информация и наличие методики/технологии ее получения и интерпретации может стать основой для формирования научно обоснованных аудиторских заключений соответствующей отчетности — как финального этапа аудиторской деятельности.
Другой важной функцией, в качестве одной из составляющих методологии аудита, должна стать информационная функция [5]. Эта функция обеспечивает функционирование системы сбора и затем эффективного обмена достоверной, уместной и содержательной специализированной информацией на всех уровнях организационной структуры аудиторской организации и ее менеджмент. Информационная функция и функция верификации тесно взаимосвязаны, так как они обусловлены самой сущностью аудиторской деятельности и обеспечивают достижение его целей и задач в системе управления аудиторской компанией.
Значимую роль в методологии аудита играет аналитическая функция, которая позволяет в процессе осуществления аудиторской деятельности осуществлять результативный комплексный производственно-хозяйственный, инвестиционный и финансовый анализ полученной информации, предполагает владение соответствующими методиками обработки данных, умениями и навыками их модернизации и адаптации под различные условия. Аналитическая функция имеет тесную связь с информационной и документационной функцией или функцией документирования [6]. Данная функция предполагает наличие и рациональное использование компанией и ее подразделениями совокупности методик и систем подготовки, использования, сбора и хранения рабочих документов и материалов, подготавливаемых аудиторами и для аудиторов, либо при планировании аудита, при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы, для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения ау-
дитора, для фиксирования доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с международными стандартами аудиторской деятельности. Данные методики и системы предполагают работу с данными, зафиксированными на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
Одной из ключевых методологических функций аудита в контексте отдельного объекта специализированного рынка является проектно-методическая функция [7]. Она связана с методикой подготовки и реализации компанией и ее отдельных подразделений аудиторских проектов, методических рекомендаций, положений и других документов внутренней регламентации.
Следует также выделить функцию планирования, а также функцию осуществления аудиторской деятельности, содержание которых заключается в определении, использовании, возможностях адаптации и модернизации аудиторской компанией совокупности методик для реализации данных процессов в контексте отдельных проектов, отраслей и различных условий внутреннего и внешнего характера.
Контролирующая функция подразумевает наличие и создание условий для эффективной реализации контроля надлежащего документирования аудиторских доказательств на всех этапах деятельности компании и ее подразделений, текущий контроль за работой аудиторов-исполнителей, систему проверки результатов работы руководителями, систему сотрудничества, эффективного разделения обязанностей, разработки необходимых научно-теоретических и методологических основ ее деятельности и обзора эффективности аудиторской деятельности компании в рамках ее отдельных проектов и в целом. Таким образом, контролирующая функция тесно связана со всеми другими выделенными функциями, в первую очередь, экономико-управленческой, которая обеспечивает наличие и эффективное функционирование в аудиторской компании системы внутреннего управления (менеджмента), внутрифирменного взаимодействия, взаимодействия с партнерами и бюджетирования на всех уровнях организационной структуры, а также в рамках реализации отдельных проектов компании.
Среди важных функций, на наш взгляд, следует также выделить нормативно-правовую функцию [4], включающую в себя не только систему соответствия деятельности аудиторской компании национальному законодательству, действующим на территории страны нормативно-правовым актам (в том числе отраслевого характера), международным и национальным стандартам и правилам аудиторско-консультационной деятельности, а также механизмы правовой защиты законных имущественных интересов собственников организации при возникающих спорах. В этой связи данная функция тесно связана с прогнозностратегической, которая состоит из внутреннего и внешнего компонентов и определяет наличие у аудиторской компании совокупности методик, технологий, процедур и других механизмов, обеспечивающих, с одной стороны, планирование аудиторской деятельности и реализацию стратегии аудита в рамках отдельных проектов, отраслевой специфики и других условий, а с другой стороны — планирование и стратегическое развитие аудиторской компании на профильном рынке, маркетинг ее услуг и деятельности.
Кроме того, следует также выделить техническую функцию, которая заключается в обеспечении вышеперечисленных функций соответствующим техническим инструментарием (ЭВМ, специализированное программное обеспечение и т.д.) и соответствующими методиками и технологиями.
Функция прямой и обратной связи и кооперации обеспечивает взаимодействие всех перечисленных функций и эффективность функционирования всей системы управления аудиторской компанией, согласованность взаимодействия всех подразделений и субъектов компании для достижения единых целей, определяющих ее деятельность.
Для эффективной реализации выделенных нами функций, составляющих методологию аудиторской деятельности в рамках функционирования отдельного объекта рынка аудиторс-ко-консультационных услуг, определяющими являются также основополагающие принципы аудита, представляющие собой основные, исходные положения аудита как науки и института и составляющие его структуру как организованной системы. Современное развитие бизнеса, сопровождающееся резким возрастанием роли и значения международной интеграции, предъявляет новые требования к единообразию и прозрачности
1. Функции, принципы, концепции общей методологии аудиторской деятельности компании -> частный методологический случай
2. Согласование условий работы
Процедуры Письма об
согласования условиях работы
условий работы
3. Сбор информации
Понимание
специфики
проекта
Изучение учетной системы
Единицы аудита
4. Стратегия аудита
Оценка Оценка контрольной
внутреннего риска среды
Определение Определение
планового уровня характера и объемов
существенности аудиторских
процедур
Предварительный
аналитический
обзор
Комбинированная
работа
Определение разделов, имеющих важное значение для аудита
Последовательность аудита и плановая документация
5. Проведение аудита
Контрольные процедуры и тесты
Проверка основных балансовых статей и аудита бюджета (сметы) аудируемого объекта
Независимые
аналитические
процедуры
Другие
аудиторские
процедуры
6. Контроль аудита
Контроль надлежащего документирования аудиторских доказательств на всех этапах проверки
Текущий контроль работы аудиторов-исполнителей
Проверка Разделение
результатов обязанностей.
работы Обзор и
аудиторской консультации
группы
руководителем
проверки
Сотрудничество Обзор
с другими эффективности
аудиторами аудита
Профиль риска
7. Формирование мнение и отчетность
Рис. 1. Основные разделы модели развертывания частных методологических случаев из общей методологии аудиторской деятельности отдельной аудиторской компании, функционирующей в условиях национального рынка Республики Казахстан
2. Внутренние стандарты проведения аудита
2.1. Стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения международных и национальных стандартов в области аудита 2.1.1. Стандарты, определяющие общую организацию аудита
2.1.2. Стандарты, определяющие порядок преддоговорной работы
2.1.3. Стандарты, устанавливающие порядок планирования аудита
2.1.4. Стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита
2.1.5. Стандарты формирования выводов и заключений
2.1.6. Стандарты постзаключительной работы
2.2. Стандарты, уточняющие положения внутренних стандартов проф. аудиторских объединений
2.2.1. Стандарты, регламентирующие общие вопросы консультаций по применению внутренних стандартов проф. аудит. объединений
2.2.2. Стандарты, уточняющие положения внутренних стандартов профессиональных аудиторских объединений (отличительные особенностей от норм федеральных стандартов)
2.3.
Методики
проведения
аудита
2.3.1. Методики проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета
2.3.2. Методики проверки налогов и сборов
2.3.3. Методики проверки средств системы контроля
Методика проверки операций с основными средствами Методика проверки операций с нематериальными активами Методика проверки операций с материалами
Методики проверки налога на добавленную стоимость. Методика проверки налога на прибыль Методика проверки единого социального налога
Методика проверки уставного капитала и расчетов с учредителями Методика проверки соблюдения трудового законодательства Методика проверки учетной политики субъекта
2.3.4.
Специаль-
ные
методики
2.3.4.1. Методики проверки организаций, для проведения аудита которых требуется наличие у работников специальных аттестатов
2.3.4.2. Методики проверки субъектов различных организационно правовых форм
2.3.4.3. Методики проверки субъектов осуществляющих. различные виды деятельности
2.3.4.4. Методики проверки субъектов, применяющих различные налоговые режимы
2.3.4.5. Методики проверки малых экономических субъектов
Рис. 2. Частный пример соотнесения методик аудиторской деятельности компании с внутрифирменными
стандартами аудиторской деятельности
применяемых в разных странах принципов бухгалтерского учета и аудита. Именно единообразие принципов, по мнению ряда экспертов [8], сегодня может стать тем ключом, который расширит международную интеграцию, особенно для Содружества независимых государств. Среди них такие принципы, как: системность, целостность, законность, регулярность, функциональная независимость, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность и соответствие профессионального поведения, конфиденциальность, профессиональная этичность и честность, своевременность, целенаправленность и результативность, рациональность. Рассмотрим некоторые из них.
Понимание степени действительной реальности проверяемых объектов аудита зависит, прежде всего, от знания и понимания аудиторами компании принципов, с помощью которых эта реальность формируется. Большое значение имеет также знание требований к аудитору в различных условиях деятельности и в области различных специализаций, и последовательности
осуществления основных процедур аудита в зависимости от специфики аудируемого объекта. К представителям управленческих структур аудиторских организаций предъявляются еще более высокие требования: определение объектов контрольного наблюдения и специализации в процессе аудита; высококвалифицированное проведение аудиторских проверок, контроль за их планированием, документированием и осуществлением; обеспечение роста авторитета аудиторов и аудиторских услуг на национальном рынке; расширение сферы услуг в рамках отраслевой специфики и т.д.
Составляющими методологической основы аудита организации в целом и в рамках специфики отдельных проектов также должны стать не только основополагающие принципы, но и концепции деятельности в контексте стратегической функции. При разработке концепции, определяющей направление методологии и составляющей основу внутренних аудиторских стандартов в целом и в рамках специализированных проектов,
следует учитывать требования к аудиту и аудиторам в условиях соответствующей специфики.
В процессе развития методологии аудита и ее основ в рамках отдельного объекта аудиторско-консультационного рынка Республики Казахстан особо важную роль играют последовательность действий и способ взаимодействия элементов. Развитие методологии аудита — это процесс, порождающий более сложные его формы из более простых составляющих. Этот процесс цикличен и носит многошаговый характер, который должен обеспечивать основы его дальнейшего саморазвития, расширения, модернизации за счет адаптации передового опыта. Развитие методологии аудита в рамках отдельного объекта преследует цели интеграции ее составных частей, обуславливающих осуществление аудиторской деятельности; качественных изменений в содержании и механизме методологии, системе контроллинга и саморазвития [9].
Вышеприведенный анализ дает нам возможность более структурированно представить модель развертывания частных методологических случаев (под различные типовые специализированные проекты и условия) из общей методологии аудиторской деятельности отдельной аудиторской компании (рис. 1).
Структурно сформированная нами модель включает семь разделов. В 1 разделе зафиксирован процесс адаптации общей методологии деятельности компании, функций, принципов, концепций методологии к отдельным методологическим случаям в рамках реализации различных типовых проектов; во 2-й раздел включены составляющие методики согласования условий работы аудитора; в 3-м разделе представлены технические аспекты практического применения положений и подходов методики по сбору информации в рамках отдельного проекта; в 4-м разделе — представлены составляющие стратегии аудита; в 5-м разделе представлены практические аспекты проведения аудита; 6-й раздел раскрывает методику внутрифирменного контроля аудита; 7-й раздел — методику формирования мнения и подготовки отчетности по результатам аудиторской проверки.
Рекомендованное в настоящем исследовании развитие методики аудита в части специфики отдельных проектов, как уже было нами отмечено, должно найти свое обязательное отражение во внутрифирменных стандартах аудиторской компании. На рис.2 в качестве примера проиллюстрировано одно из направлений системы внутренней стандартизации, закрепляющее методологические основы и определяющее порядок
переноса методик проведения аудита во внутренние стандарты компании.
Подчеркнем, что разработку внутренних стандартов в контексте соотнесения их с методологическими основами деятельности аудиторской компании целесообразно, на наш взгляд, вести по иерархической схеме. Иерархический принцип работает следующим образом. На основе применяемых компанией общеметодологических принципов создается частный методологический случай, на основе которого, в свою очередь, формируется основной («базовый») стандарт, описывающий общие принципы и подходы. Далее общие принципы конкретизируются в стандартах-приложениях для различных объектов стандартизации (по различным классификационным признакам).
Возвращаясь к методологическим основам аудиторской деятельности в рамках действия отдельной компании в завершение следует подчеркнуть тот факт, что стратегически направленная на эффективный результат динамика (развертывание этапов) методологии аудита, на наш взгляд, в рамках отдельной аудиторской организации может проходить в своем развитии несколько этапов:
1) изучение существующей общей и частной (в рамках отдельных проектов, отраслевой специализации и др. условий) методологии аудита аудиторской организации, контроль и оценка ее эффективности;
2) диагностика организационных, методических, технических и результативных аспектов действующей общей и частной (в рамках отдельных проектов, отраслевой специализации и др. условий) системы аудиторской деятельности в организации;
3) определение предпосылок развития, модернизации методологических основ, условий и возможностей апробации и внедрения методологических инноваций;
4) разработка проекта организации развития, модернизации методологических основ, внедрения методологических инноваций;
5) внедрение.
В связи с тем, что аудиторско-консультационный рынок Республики Казахстан представлен сегодня широким спектром различных специализированных компаний, осуществляющих данного рода деятельность, можно также выделить типологиза-цию данных компаний на основе эволюции профильного рынка и методологические особенности предоставления аудиторских услуг в различных типах аудиторско-консультационных фирм в республике.
Литература
1. Отчет Всемирного Банка о соблюдении стандартов и кодексов (РОСК) в Республике Казахстан (май 2007 г.) // Юрист Онлайн. — 2008. — URL: http://base.zakon.kz/doc/lawyer/?doc_id=30141127
2. Суглобов А.Е. Методологические и организационные основы проведения аудита. — М.: Экономисту 2008. — С.12.
3. Скала Н.В., Скала В.И. Проблемы применения МСФО и МСА в национальной системе учета Республики Казахстан // Институт проблем предпринимательства. — 11.08.2009. — URL: http://www.ippnou. ru/article. php?idarticle=006764
4. Бодяко В.М. Аудит некоммерческих организаций: ассоциаций, союзов: Дисс... канд.экон.наук. — М., 2007.
5. Фабер С.В. Законодательное и нормативное регулирование аудиторской деятельности в странах СНГ и Балтии / Аудит и Консалтинг: Сб. публикаций Ялтинской конференции стран СНГ и Балтии (декабрь 2003 г.). — URL: http://www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/compare_rus2/049.asp
6. Кох Д. Рынок аудиторских услуг в СНГ в ближайшие годы будет активно расти (экспертная оценка Deloitte 2009) // Бухгалтеру^. — 2009. — URL: http://www.bugalteru.ru/interview/audit/19312/
7. Мамлеев Э.Х. Новеллы законодательства об аудиторской деятельности / Республика Казахстан // Руфаудит. — 17.03.2009. — URL: http://www.rufaudit.ru/rusauditnews/?r730_id=1060 Руф, 2005. — С.21
8. Мамлеев Э.Х. Материал к выступлению на II Международном Курылтае «Роль профессионального бухгалтера и аудитора в стабилизации финансовой системы» // Палата аудиторов Республики Казахстан. — 2008. — URL: http://www.audit.kz/uploads/intdoc/ seminar/MamleevEH.doc
9. Суглобов А.Е. Планирование аудита в соответствии с российскими и международными стандартами // Аудиторские ведомости. — 2006. — № 6. — С.69.
1 Под объемом аудита, согласно сложившейся практике в данной отрасли деятельности и основываясь на исследованиях Н.Н.Хорохордина, В.М.Бодяко [4] и др., нами понимается совокупность аудиторских процедур, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при конкретных обстоятельствах. При этом аксиоматически предполагается, что данные процедуры, необходимые для проведения аудита, определяются аудитором/аудиторской компаний с учетом принятых законов и других нормативно-правовых актов, действующих на территории страны, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности компании и профессиональных аудиторских объединений, членом которых является /субъект.
