CC BY
206
электроэнергетическую отрасль // Известия высших учебных заведений. Проблемы энергетики. 2009. № 9-10.С. 122-125.
6. Батайкин П.А. Теоретические основы исследования факторов потребительского спроса в постиндустриальной экономике // Вестник экономики, права и социологии. 2012. № 3. С. 19-21.
7. Тимофеев Р.А., Алафузов И.Г., Нестулаева Д.Р. Соотношение и взаимосвязь основных категорий ресурсной концепции // Горизонты экономики. 2015. № 6 (25). С. 24-28.
8. Батайкин П.А. Оценка влияния институциональной среды на направления структурных сдвигов в национальной экономике // Вестник экономики, права и социологии. 2011. № 4. С. 18-20.
© Садыкова Л.Н., Исянова Р.Д., Пирогова С.В., 2016
УДК 657 (078.58)
Н.Г. Сапожникова
д.э.н., профессор О.Ю. Трунаева
магистрант 2 курса Экономический факультет Воронежский государственный университет г. Воронеж, Российская Федерация
О КОНТРОЛЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ КОРПОРАЦИИ
Аннотация
В статье рассматриваются вопросы формирования систематизированной информации и организации контроля дебиторской и кредиторской задолженности.
Ключевые слова
Информация о дебиторской и кредиторской задолженности, система счетов, контроль, инвентаризация.
Abstract
The article discusses the formation of systematic information and monitoring of receivables and payables.
Keywords
Information on receivables and payables, chart of accounts, controlling inventory.
Экономическая деятельность корпорации предполагает осуществление фактов хозяйственной жизни, результатом которых является возникновение дебиторской и кредиторской задолженности. Система контроля дебиторской и кредиторской задолженности предполагает проведение кредитной политики как инструмента роста продаж, а также осуществление комплекса мер, способствующих минимизации риска появления просроченной или безнадежной дебиторской задолженности. Формируя кредитную политику необходимо определить допустимый размер дебиторской задолженности по каждому контрагенту (кредитный лимит) и для корпорации в целом. Корпорации целесообразно не допускать необоснованный рост дебиторов и суммы их долгов; своевременно выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты; избегать рискованной дебиторской задолженности; оперативно принимать меры по истребованию просроченной дебиторской задолженности. Также необходимо своевременно погашать возникшую кредиторскую задолженность и отслеживать расчеты с кредиторами, так как несоблюдение данных мер грозит потерей доверия контрагентов. В целях осуществления контроля дебиторской и кредиторской задолженности корпорации целесообразно использовать различные способы, в частности гибкие условия оплаты, баланс соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, изучение кредитной истории
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №9/2016 ISSN 2410-6070_
партнера и другие. Вариация условий оплаты предполагает использование частичной предварительной оплаты до передачи на продажу и банковской гарантии. Сбалансированность дебиторской и кредиторской задолженности обеспечивает анализ их соотношений и выработка условий взаимодействия с контрагентами в части предоставления отсрочек и рассрочек платежа. При кредитовании также является важным предварительное изучение кредитной истории партнера, его платежеспособности и надежности, что предполагает наличие банка данных и методик оценки обязательности контрагентов. Работу выполняют кредитные бюро, специальные агентства, банки либо аналитические службы корпораций. Для кредитора это означает значительное снижение кредитных рисков, повышение ликвидности, уменьшение резервов на возможные потери по ссудам, снижение проблемы возникновения дебиторской задолженности. Если покупатель неизвестен и отсутствует информация о степени его платежеспособности, целесообразнее применять аккредитивную форму расчетов, обеспечивающую стопроцентную гарантию платежей. При наличии информации о необязательности покупателя в качестве условия продажи товара могут быть выдвинуты предварительная оплата и авансовые платежи. Если покупатель не имеет возможности осуществить авансовые платежи, предоплату, выставить аккредитив и информация о платежеспособности покупателя не полная, то могут использоваться иные формы гарантированных платежей. В противном случае можно потерять не только покупателей, но и рынки сбыта.
Корпорации при подготовке годовой отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в соответствии с Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», не реже чем один раз в год [1]. По результатам проведенной инвентаризации сверяют остатки по счетам корпоративного учета с данными контрагентов и закрепляют документально двусторонними или односторонними актами сверки расчетов. Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются приказом руководителя по установленной форме ИНВ-22 «Приказ о проведении инвентаризации». Результаты инвентаризации оформляются на основании формы ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». ИНВ-17 один из важнейших документов, основываясь на котором выносят решения о дальнейшей судьбе дебиторской задолженности.
Главной причиной, по которой инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности следует уделять особое внимание, является тот факт, что она помогает выявить сомнительные и безнадежные долги. Результаты инвентаризации используются в качестве информационной базы для работы с дебиторской задолженностью, в частности выявления и списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, создания резервов по сомнительным долгам. Проведение инвентаризации позволяет уточнить: 1)величину дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги); 2) величину кредиторской задолженности за товары (работы, услуги), которые приняты к учету, но не оплачены; 3) остатки прочей дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации; 4) величину дебиторской и кредиторской задолженности по выданным и полученным авансам; 5) сроки исковой давности по каждому контрагенту в разрезе договоров.
Основные этапы инвентаризации представлены на рис. 1.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности обязательно проводиться в следующих случаях: 1) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; 2) при смене материально ответственных лиц (например, главного бухгалтера); 3)при реорганизации или ликвидации корпорации; 4) в случае пожара, стихийного бедствия или других чрезвычайных ситуаций, которые вызванных непредвиденными условиями [2].
Помимо обязательной инвентаризации, корпорация имеет право выверять дебиторскую и кредиторскую задолженность в те сроки и с такой периодичностью, которые максимально отвечают потребностям ее хозяйственной жизни. Например, для корпорации целесообразно осуществлять инвентаризацию задолженности на последнее число каждого отчетного периода (месяца, квартала). Порядок проведения инвентаризации (периодичность, количество инвентаризаций, сроки, конкретное виды расчетов, подлежащие проверке и т.д.) должен быть отражен в учетной политике корпорации [3].
Этапы проведения инвентаризации
1. Подготовительный (приказ, утверждаемый руководителем корпорации является письменным заданием, конкретизирующем содержание, порядок, объем и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии)
2. Натуральная и документальная проверка (сведения о фактическом наличии имущества организации и реальности финансовых учетных обязательств отражаются в формах первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации)
3. Сравнительно-аналитический (по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости, в них отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным инвентаризационных описей)
4. Заключительный (выявленные при проведении инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положениями о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ)
Рисунок 1 - Этапы проведения инвентаризации
В Акте инвентаризации указывается:
1) наименование должника и вид задолженности;
2) счет бухгалтерского учета, на котором она числится;
3) сумму задолженности, в том числе неподтвержденную, подтвержденную, просроченную.
К Акту инвентаризации необходимо прикладывать справку, содержащую расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности:
1) основание возникновения задолженности и дата;
2) номер, наименование и дата документа, подтверждающего задолженность.
Инвентаризационная комиссия на основании Акта инвентаризации и справки составляет список дебиторской задолженности, возникшей в процессе продажи продукции (услуг, работ) и список кредиторской задолженности, которая возникла в связи с приобретением активов.
Инвентаризацию проводят как сплошным, так и выборочным методом. Налогоплательщики должны оформлять акты сверки взаиморасчетов со своими поставщиками и покупателями для того, чтобы подтвердить фактическое наличие задолженности. Если в ходе сверки не удается уладить разногласия, возникшие с контрагентами, или расшифровать невыясненные расхождения, то расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в суммах, которые вытекают из бухгалтерских записей и признаются налогоплательщиком правильными.
Корпорации самостоятельно разрабатывают форму акта сверки взаиморасчетов, поскольку в законодательстве не предусмотрено унифицированной формы акта сверки [4]. Бухгалтерия корпорации непосредственно занимается составлением акта сверки взаиморасчетов. Бланк данного документа должен быть составлен в двух экземплярах, которые подписываются двумя должностными лицами: руководителем корпорации и главным бухгалтером. Один экземпляр остается в корпорации, другой - передается контрагенту. Данные акта сверки корпорации, которая была инициатором сверки, должны полностью совпадать с данными корпорации-контрагента. В противоположном случае в конце документа должна фиксироваться информация, касающаяся имеющихся расхождений. Для контроля за подписанием акта сверки необходимо указать сроки, в течение которых документ должен быть возвращен корпорации. Также
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №9/2016 ISSN 2410-6070_
это относится и к сумме долга, который подлежит уплате. Предварительно должен быть внесен в договор контрагента пункт по поводу сроков. В случае его отсутствия, суд (при наличии претензий) не принимает во внимание нарушение указанных сроков. Причиной для прекращения срока исковой давности, составляющего три года, является акт сверки взаиморасчетов. При подписании должником акта сверки в течение данного периода времени, он, тем самым признает за собой долг и обязуется его погасить. При отсутствии у корпораций споров по поводу имущества, акты сверок взаиморасчетов могут быть подписаны только главными бухгалтерами обеих корпораций. Обычно акты сверок производятся по какому-либо договору поставки или согласно счетам-фактуры. По всем коммерческим операциям, возможно, провести сверки за определенный период времени, который интересует корпорацию-контрагента. В соответствии с действующим законодательством, использование актов сверки взаиморасчетов не обязательно. Однако, данный вид документа широко применяется корпорациями. Форму актов сверки можно разделить на положительную и отрицательную. В отрицательной форме акта сверки указывают сумму дебиторской или кредиторской задолженности корпорации на определенную дату и просьбу обратно прислать акт сверки лишь в случае несогласия с указанной суммой контрагента. Если ответ отсутствует, то задолженность считают подтвержденной. В положительной форме акта сверки указана просьба выслать в любом случае акт сверки обратно. В России не применяются акты сверок в отрицательной форме, так как отсутствие ответа от контрагента в большинстве случаев не несет особой смысловой нагрузки и не означает подтверждения данных корпорации.
Качество и полнота проводимой инвентаризации непосредственно влияет на результат аудиторской проверки. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (счета 62, 60, 76, 66, 58 бухгалтерского учета) состоит в проверке правильно ли отражены суммы, числящиеся на счетах корпоративного учета. При этом нужно сверить данные учета с данными контрагентов, составить акты сверки расчетов с ними и направить их на согласование и подписание. Необходимо обратить внимание на тот факт, что акт сверки с контрагентами не является первичным учетным документом, подтверждающим совершение хозяйственных операций, так как финансовое состояние сторон при этом остается неизменным. Подписанный акт сверки свидетельствует только лишь о том, что ваш контрагент признал со всеми вытекающими из этого последствиями свой либо ваш долг.
Необходимо отметить, что счета учета расчетов по кредитам и займам в разрезе каждого договора также подлежат инвентаризации. Особенностями инвентаризации таких договоров является то, что кроме выявления полноты отражения в учете движения денежных средств ни осуществляют проверку правильности начисления процентов. Здесь корпорации часто допускают ошибку - неверный период признания. Проценты по полученным (выданным) займам ошибочно отражают на счетах корпоративного учета в соответствии с графиком платежей по договору кредита (займа лишь в момент перечисления их заимодателю). Стороны могут установить любые условия по срокам выплаты процентов при заключении договора займа. Но это не оказывает влияние на порядок признания начисленных процентов в корпоративном учете, поскольку расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имеют место, вне зависимости от их оплаты. Даже в том случае, если выплату процентов будут осуществлять в момент погашения займа, признавать расходы по ним необходимо равномерно в течение отчетного периода. Проценты, которые причитаются к выплате, могут быть признаны в расходах исходя из условий сделки, когда такое включение существенно не отличается от равномерного. Проверка своевременности и полноты расчетов покупателей за принятую ими продукцию является важным вопросом (проверка реальности задолженности покупателей, числящихся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). В связи нужно проверять качество проведенной инвентаризации, а именно:
1) выявить своевременно ли были предъявлены штрафные санкции к покупателям, в случае нарушения договорных обязательств;
2) проверить правильно ли были оформлены счета-фактуры покупателям и их произведена регистрация в соответствующих книгах;
3) проверить законность и документальное оформление списания задолженности, с истекшим сроком исковой давности;
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №9/2016 ISSN 2410-6070_
4) установить законно ли осуществление расчетов по задолженности через третьих лиц (договора уступки права требования);
5) выяснить причины ее возникновения;
6) выяснить степень реальности дебиторской задолженности, по которой еще не истек срок исковой давности;
7) проверить законность осуществления не денежных способов погашения задолженности (по договору мены, перевод долга, зачет взаимных требований, новацией, договор факторинга, отступным).
В случае переплаты налогов и платежей или при образовании сумм, которые подлежат возмещению согласно законодательству, например: при расчетах выплат фондом социального страхования, пособий по беременности, расчетах с НДС при совершении экспортных операций у корпорации по счетам 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» образуется дебиторская задолженность. При проверке этого вида дебиторской задолженности необходимо проверить правильность начисления и расчетов соответствующих налогов и платежей, провести обязательную сверку с данными соответствующих органов. В случае обязательной инвентаризации задолженности проверяться должны дебетовые и кредитовые сальдо на всех счетах расчетов (табл. 1). При проведении инвентаризации по инициативе самой корпорации перечень счетов может быть сокращен.
Таблица 1
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета
Счет бухгалтерского учета Объект инвентаризации
Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Суммы авансов и предоплат, которые выданы поставщикам и подрядчикам Задолженность по оплате приобретенных товаров, работ, услуг, в том числе по неотфактурованным поставкам
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги Суммы полученных от покупателей и заказчиков предоплат и авансов
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — Задолженность по непогашенным кредитам и займам, а также процентам по ним перед банками (корпорациями-заимодавцами)
68 «Расчеты по налогам и сборам» Суммы переплат по налогам и другим платежам в бюджет Задолженность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Суммы переплат по взносам во внебюджетные фонды, задолженность ФСС РФ по возмещению расходов страхователя Задолженность по страховым взносам перед внебюджетными фондами
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Суммы переплат по заработной плате (с выяснением причин их возникновения), выданной заработной платы за первую половину месяца. Суммы начисленной, но не выплаченной сотрудникам заработной платы, больничных, отпускных и т.д.
71 «Расчеты с подотчетными лицами» Выданные под отчет суммы, не подтвержденные авансовыми отчетами; соблюдение сроков пользования подотчетными средствами Суммы перерасходов по авансовым отчетам, которые подлежат возмещению подотчетным лицам; целесообразность использования подотчетных средств
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Задолженность работников по возврату беспроцентных займов, по возмещению материального ущерба, причиненного в результате недостач и хищений, брака, и т.п. Задолженность перед работниками по выплате компенсации за использование личного автотранспорта (иного имущества) в служебных целях и т.п.
Дебиторская задолженность на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» образуется в случае наличия задолженностей по возмещению материального ущерба по страховому случаю, расчетов по причитающимся дивидендам, расчетов по претензиям в пользу корпорации и др. Задолженность, которая числится на счетах расчетов, должна быть подтверждена соответствующими документами:
1) приказами руководителя (о привлечении работника к материальной ответственности, на выплату
компенсации за использование личного имущества и т.д.);
2) первичными учетными документами, на основании которых была начислена дебиторская и кредиторская задолженность (акты выполненных работ, оказанных услуг, товарные накладные, платежные документы, авансовые отчеты, бухгалтерские справки и т.д.),
3) договорами (с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, кредитные договоры с банками, договоры займа с работниками, договоры займа с другими корпорациями и т.д.).
Особое внимание необходимо уделять оценке дебиторской задолженности, проблемы определения которой, исследовались в ряде работ [5,6,7]. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Считаем целесообразным составлять акты сверки корпорациями, так как их наличие позволяет обнаружить ошибки и ставить в известность дебиторов об их задолженности. Подписанные дебиторами акты сверки свидетельствуют о признании ими долга, позволяют увеличить срок исковой давности для взыскания задолженности, что выгодно для корпорации. При этом необходимо помнить, что акты сверок не являются первичными учетными документами, и никакие записи в учете не могут быть сделаны на основании акта сверки в частности корректировка суммы задолженности. Список использованной литературы:
1. О бухгалтерском учете : Федеральный закон от бдекабря 2011 г. № 402 - ФЗ // www.minfin.ru
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н // www.minfin.ru
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 : утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н. // www.minfin.ru
4. О форме акта сверки расчетов хозяйствующих субъектов: Письмо Минфина России от 18 февраля 2005 г. № 07-05-04/2.
5. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. Учебник / Москва. 2008 (2-е издание переработанное и дополненное).
6. Сапожникова Н.Г., Щипилова Н.Ю. Выбор метода оценки выпуска продукции, работ, услуг // ФЭС: Финансы. Экономика. Стратегия 2015, №7. С.41-45.
7. Сапожникова Н.Г. Место оценки в формировании информационной системы корпоративного учета // ФЭС: Финансы. Экономика. Стратегия 2008, №8. С.47-53.
©Сапожникова Н.Г., Трунаева О.Ю., 2016
УДК 338.45:622.276
Сольева К.Ю., Ханнанова Р.Р.
студенты 3 курса Института Нефтегазового Бизнеса ФГБОУ ВПО Уфимского Государственного Нефтяного Технического Университета
Г. Уфа, Российская Федерация
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЗАИМОСВЯЗИ ТЕХНИКО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ И ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЭФФЕКТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ РАБОТ ПО КАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ СКВАЖИН.
Аннотация
В статье рассмотрены основные виды работ, относящихся к капитальному ремонту скважин (КРС) и определено взаимодействие соответствующих технико-технологических и экономических эффектов. На основании классификатора ремонтных работ в скважинах на нефтяном промысле было выявлено более сотни видов ремонта, часть которых приводит к изменению стоимости скважинного оборудования и интенсификации добычи нефти, а часть - к изменению межремонтного периода. В связи с таким множеством видов работ по капитальному ремонту скважин и возникновением различных эффектов
