CC BY
2
НЮАНСЫ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ НА МЕДОСМОТРЫ РАБОТНИКОВ
И.М. Крайнова, старший преподаватель С.Н. Артыкова, старший преподаватель Сибирский государственный университет путей сообщения (Россия, г. Новосибирск)
DOI:10.24412/2411-0450-2023-12-1-90-92
Аннотация. В статье рассмотрены нюансы признания расходов на проведение обязательных медицинских осмотров работников для целей налогообложения. Несмотря на то, что указанный вид расходов является традиционным для многих организаций, но, как показывает практика проверок налоговых органов, нередко компании-работодатели допускают ряд ошибок при исчислении налогов, в том числе по причине существующих нюансов при применении норм законодательства. Анализ позиции регулирующих органов и арбитражной практики позволит избежать налоговых рисков.
Ключевые слова: компенсация, медицинский осмотр, предварительный, периодический, налог на прибыль, НДФЛ, страховые взносы, договор.
Проведение медицинских осмотров работников - это обязанность работодателя согласно нормам ТК РФ. Медосмотры бывают предварительными, а, именно, при приеме на работу, периодическими, то есть, проводимые с определенной периодичностью, предрейсовые - перед началом рабочего дня и другие.
В настоящее время есть разные варианты прохождение медосмотров сотрудниками компании. Первый вариант, когда организация заключает договор с медицинским учреждением, к которому обязательно приложен список работников, которые проходят медосмотр. Работодатель производит, как правило, предоплату по договору. По результатам пройденного сотрудниками медосмотра медицинская организация составляет акт оказанных услуг с указанием окончательной суммы расходов.
Второй вариант заключается в том, что работники сами за счет собственных средств проходят медосмотры, а работодатель компенсирует им эти расходы на основании представленных документов об оплате.
При расчете налога на прибыль организаций стоимость обязательного медосмотра учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно подп. 7 п. 1 ст. 264 НК [1]. По мнению Минфина, озвученному им,
например, в письмах от 06.09.2021 № 0303-06/1/71913, от 25.11.2019 № 03-0314/91021, условиями признания расходов является договор с медучреждением, которое имеет лицензию на осуществление данного вида деятельности, акт оказанных услуг, документы об оплате услуг. В этом случае согласно главе 23 «Налог на доходы физических лиц», главе 34 «Страховые взносы» дохода, облагаемого НДФЛ, страховыми взносами, не возникает. Оплата медосмотра не относится к экономической выгоде сотрудника по НДФЛ, поэтому стоимость осмотра не облагают налогом (п. 1 ст. 210 НК, письма Минфина от 23.01.2020 № 03-15-06/3810, от 03.09.2019 № 03-04-06/67602). Оплата медосмотров -это не выплаты в пользу сотрудника, следовательно, взносы не начисляются (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК, письмо ФНС от 27.01.2020 № БС-4-11/1082). Причем неважно, на какой срок заключен договор. Чтобы у проверяющих не возникло претензий, в договоре должно быть четко прописано, что медорганизация оказывает компании услуги по проведению обязательных медосмотров работников.
Следует учитывать, что Перечень вредных и опасных факторов, работ, при выполнении которых проводятся медосмотры утвержден приказом Минздрава и Минтруда от 31.12.20 № 988н/1420н, а порядок проведения обязательных предвари-
тельных и периодических медицинских осмотров работников утвержден приказом Минздрава от 28.01.21 № 29н.
Случается, что при поступлении на работу сотрудник сам оплачивает обязательный медосмотр, а потом обращается в компанию за компенсацией его стоимости. Работодатель должен компенсировать эти затраты, причем независимо от того, был ли в последствие заключен трудовой договор, что подтверждается арбитражной практикой, например, определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа -Югры от 11.09.2018 № 33-5966/2018, информация Роструда от 28.08.2023.
Такую компенсацию тоже можно списать в расходы по прибыли, но при условии, что медосмотр по направлению компании провела медорганизация, с которой заключен договор. Также сотрудник должен документально подтвердить расходы согласно статье 252 НК РФ, что озвучено Минфином РФ в письмах от 30.09.2021 № 03-03-06/1/79243, от 25.11.2019 № 0303-14/91021.
Компенсацию работнику расходов на обязательный медосмотр не облагают НДФЛ, так как экономической выгоды у работника не возникает. А вот страховые взносы, по мнению, налоговых органов и Минфина РФ требуется начислить, если на момент выплаты компенсации есть действующий трудовой договор с работником. Данному вопросу посвящено много писем Минфина, например, от 10.05.2023 № 03-15-07/42587 [2]
Авторы обращают внимание на последнюю арбитражную практику по рассматриваемому вопросу. Так, в определении Верховного суда от 13.04.2020 № 309-ЭС20-3763 со ссылкой на главу 34 НК указано, что «объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в пользу физических лиц, с которыми заключены трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера, а, именно, договор подряда или договор возмездного оказания услуг» (ст. 420 НК). Наличие трудового договора между работником и работодателем однозначно не является признаком того, что все выплаты, полу-
ченные работником, являются оплатой труда [3]. Бремя несения расходов на медосмотры работников безусловная обязанность работодателя согласно ТК РФ. При этом расходы на медосмотр не зависят от квалификации работника, объема работ, услуг и прочее, то есть не являются системой оплаты труда компании, как и выгодой работника. Таким образом, возмещение расходов сотруднику не может рассматриваться как облагаемая база по смыслу статьи 420 НК РФ. Страховые взносы в данном случае не начисляются [4].
Аналогичная позиция судов была и до вступления в силу 34 главы НК РФ «Страховые взносы», когда порядок их исчисления и уплаты регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, например, определение Мурманского областного суда от 05.06.2013 № 33-19402013, определение ВАС от 20.07.2012 № ВАС-9128/12 и др. Схожая арбитражная практика об отсутствии оснований обложения взносами выплат работникам социального характера в настоящее время имеет место и по главе 34 НК, а также по взносам по страхованию от несчастных случаев на производстве.
На компенсацию, выплаченную соискателю, взносы и НДФЛ не начисляются.
С 1 сентября 2023 года медосмотры водителей разрешено проводить дистанционно. Стоимость дистанционного медосмотра учитывают так же, как и обычного. Но еще нужно списать затраты на специальное оборудование, с помощью которого и проводят онлайн-осмотр. Если компания купила оборудование, и оно относится к основным средствам, расходы списываются через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК). Арендная плата за оборудование признается прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК).
Авторы надеются, что рассмотренные в статье вопросы при возникновении в хозяйственной жизни подобных расходов помогут бухгалтерам избежать ошибок в работе и принять правильное решение в спорной ситуации.
Библиографический список
1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://docs.cntd.ru/document/901765862 (дата обращения 30.11.2022).
2. Письмо Минфина РФ № 03-15-07/42587 от 10.05.2023. - [Электронный ресурс]. -Режим доступа: https://www.klerk.ru/doc/571685/.
3. Крайнова И.М., Артыкова С.Н. Спорные вопросы исчисления страховых взносов с выплат социального характера. // Актуальные проблемы и перспективы развития экономики: российский и зарубежный опыт. - 2022. - №4 (42). - С. 75-79.
4. Крайнова И.М., Артыкова С.Н. Страховые взносы: актуальные вопросы исчисления по подаркам // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2022. - №11-1 (93). - С. 220-222.
NUANCES OF RECOGNITION OF EXPENSES FOR MEDICAL EXAMINATIONS OF
EMPLOYEES
I.M. Krainova, Senior Lecturer
S.N. Artykova, Senior Lecturer
Siberian State University of Railway Transport
(Russia, Novosibirsk)
Abstract. The article discusses the nuances of recognizing the costs of mandatory medical examinations of employees for tax purposes. Despite the fact that this type of expenditure is traditional for many organizations, but, as the practice of inspections of tax authorities shows, employers often make a number of mistakes when calculating taxes, including due to existing nuances in the application of legislation. Analysis of the position of regulatory authorities and arbitration practice will help to avoid tax risks.
Keywords: compensation, medical examination, preliminary, periodic, income tax, personal income tax, insurance premiums, contract.
