CC BY
363
Учет в некоммерческих организациях
НОВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К СОСТАВУ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ФОРМИРОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ: ИХ ВОЗМОЖНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ
Т. Ю. ДРУЖИЛОВСКАЯ,
доктор экономических наук, профессор кафедры финансов и бухгалтерского учета
Э. С. ДРУЖИЛОВСКАЯ, преподаватель кафедры бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита Нижегородский государственный университет
имени Н. И. Лобачевского — Национальный исследовательский университет
В последнее время произошли существенные изменения российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ), значительно меняющие правила формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (НКО). Серьезные перемены указанных правил сулят и подготовленные на сегодняшний день проекты новых отечественных нормативных документов по бухгалтерскому учету. Рассмотрим современные особенности и ожидаемые изменения состава бухгалтерской отчетности НКО и формирования ими бухгалтерского баланса.
Прежде всего отметим, что в соответствии с информацией Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»» (далее — Информация № ПЗ-10/2012) [5], основанной на требованиях Фе-
дерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон № 402-ФЗ), в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО входят:
— бухгалтерский баланс;
— отчет о целевом использовании средств;
— приложения;
— отчет о финансовых результатах.
Отчет о финансовых результатах представляется НКО, если:
а) в отчетном году эти организации получили доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;
б) показатель полученного НКО дохода существенен;
в) раскрытия данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход
деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении НКО, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
г) без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения НКО и финансовых результатов ее деятельности.
Заметим, что требования Федерального закона № 402-ФЗ предполагают включение в состав отчетности НКО бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним, в то время как согласно приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» (далее — Приказ № 66н) [6] отчет о целевом использовании средств сам является приложением к бухгалтерскому балансу.
Указанные противоречия могут привести к возникновению вопросов на практике. В связи с этим представляется целесообразным упорядочить во всех российских бухгалтерских стандартах регламентации по составу отчетности НКО.
Вступление в силу Федерального закона № 402-ФЗ [4] устанавливает новые названия отчета о прибылях и убытках и отчета о целевом использовании полученных средств. Данные отчетные формы должны называться соответственно отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств. Указанные изменения несколько приближают российские требования к составу бухгалтерской отчетности к международным требованиям.
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) отчетная форма, именуемая теперь в России Отчет о финансовых результатах, переводится на русский язык в различных источниках и как отчет о совокупном доходе, и как отчет о совокупных финансовых результатах. Очевидно, что при использовании последнего варианта перевода новое российское название данной отчетной формы в большей степени соответствует названию в МСФО.
Отметим, что измененные названия форм отчетности в соответствии с Информацией № ПЗ-10/2012 [5] предусмотрено использовать только при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г. По мнению авторов, в РСБУ целесообразно было бы уточнить, что новые названия отчетных форм должны применяться не только при формировании годовой отчетности за 2012 г., но и при
составлении бухгалтерской отчетности за все последующие отчетные периоды.
В Приказе № 66н [6] названия вышеперечисленных отчетных форм не изменены, лишь дана ссылка на то, что в соответствии с Информацией № ПЗ-10/2012 при формировании годовой отчетности за 2012 г. следует использовать иные названия. В результате среди специалистов могут возникать разночтения по указанному вопросу. По мнению авторов, в нормативном документе, устанавливающем правила составления бухгалтерской отчетности (т. е. в Приказе № 66н), целесообразно было бы не вводить вышеназванную ссылку, а напрямую указать новые названия форм, входящих в состав бухгалтерской отчетности.
Говоря об изменениях названий отчетных форм, обратим внимание на еще одно изменение, которое пока не произведено в РСБУ и не предусмотрено в опубликованных проектах Минфина России, но которое представляется целесообразным для более точного отражения экономической сущности информации, раскрываемой в одной из форм отчетности. Данной формой является бухгалтерский баланс. На взгляд авторов, несколько точнее назначение и экономическое содержание указанной отчетной формы характеризует название «Отчет о финансовом положении».
Действительно, данная форма отчетности раскрывает информацию о показателях активов, обязательств и капитала, которые как раз и информируют пользователей о финансовом положении организации. Баланс же (от латинских слов bis — два и lans — чаши или в переводе с французского balance — весы) означает равенство, равновесие. Данный термин используется не только для названия отчетной формы, отражающей равенство между активами и суммой капитала и обязательств, но и применяется в следующем контексте: баланс трудовых ресурсов, баланс доходов и расходов, межотраслевой баланс и др.
Таким образом, название «Бухгалтерский баланс», несмотря на привычность для большинства пользователей отчетности, действительно не нацеливает их на то, что в указанной форме будут отражены показатели, характеризующие финансовое положение организации, и не отражает экономической сущности раскрываемой финансовой информации.
Новыми для некоммерческих организаций в РСБУ являются не только названия части отчетных форм, но и их содержание. Анализируя последние
изменения состава и содержания бухгалтерской отчетности указанных организаций, следует отметить, что приказом Минфина от 04.12.2012 № 154н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2012 года № 66н» внесены существенные изменения в Приказ № 66н, которые устанавливают новые формы бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств для социально ориентированных НКО. Данные формы значительно упрощают раскрытие информации НКО в балансе и отчете о целевом использовании средств.
Активы и пассивы данного баланса содержат укрупненные статьи, несколько затрудняющие понимание заинтересованными пользователями финансового состояния организации на основе данной отчетной формы. Так, активы баланса социально ориентированных НКО подразделяются всего на четыре крупные статьи:
1) материальные внеоборотные активы (которые включают в соответствии с Приказом № 66н: основные средства и незавершенные капитальные вложения в основные средства);
2) нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы (к которым согласно Приказу № 66н относятся: результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы);
3) денежные средства и денежные эквиваленты;
4) другие оборотные активы (включающие в соответствии с Приказом № 66н запасы и дебиторскую задолженность).
Пассивы данного баланса включают всего пять строк:
1) целевые средства;
2) фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды;
3) долгосрочные обязательства;
4) кредиторская задолженность;
5) другие краткосрочные обязательства.
При этом статьи активов и пассивов бухгалтерского баланса НКО не объединяются в разделы.
Обратите внимание, что в Приказе № 66н при расшифровке показателей, отражаемых по данным статьям, указаны не все объекты, которые следует отражать по вышеперечисленным статьям. Например, в строку «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» не включены долгосрочные финансовые вложения. При этом такой объект учета, как результаты исследований и разработок,
в расшифровке данного показателя продублирован. Кроме того, в Приказе № 66н не указано, по какой статье должны показываться доходные вложения в материальные ценности и краткосрочные финансовые вложения.
В результате на практике может возникнуть вопрос, где в балансе отражать данные активы. Полагаем, что в данном случае доходные вложения в материальные ценности следует отражать по той же строке, по которой показываются основные средства, так как первые в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, также являются основными средствами.
Краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов), по мнению авторов, должны отражаться социально ориентированными НКО по статье «Другие оборотные активы» (поскольку указанные вложения не относятся к объектам, отражаемым по иным строкам актива баланса НКО). Долгосрочные финансовые вложения следует показывать по статье «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» (что следует из названия данной статьи).
Проанализируем проблемы, с которыми сталкиваются социально ориентированные НКО при формировании пассива баланса. Следует отметить, что в Приказе № 66н не говорится о том, какие именно объекты учета должны отражаться по строкам «Кредиторская задолженность», «Другие краткосрочные обязательства» и «Долгосрочные обязательства».
Отсутствуют в данном нормативном документе и подобные регламентации по формированию показателя «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса других категорий организаций. В отношении же состава других краткосрочных обязательств и долгосрочных обязательств организаций, не относящихся к социально ориентированным НКО, основываясь на положениях Приказа № 66н, можно сделать следующие выводы.
Краткосрочными обязательствами (за исключением кредиторской задолженности) являются заемные средства, оценочные обязательства, доходы будущих периодов и прочие обязательства.
К долгосрочным обязательствам относятся заемные средства, оценочные обязательства, отложенные налоговые обязательства и прочие обязательства.
Между тем в понимании большинства специалистов кредиторская задолженность — это за-
долженность перед юридическими и физическими лицами, а также перед государственными органами. В результате в соответствии с общепринятой трактовкой к кредиторской задолженности должны относиться, в том числе и все перечисленные объекты, включенные в состав других краткосрочных обязательств и долгосрочных обязательств.
Действительно, заемные средства (краткосрочные и долгосрочные) — это задолженность перед юридическими или физическими лицами по полученным кредитам и займам, т. е. это частный случай кредиторской задолженности.
Оценочные обязательства (и краткосрочные, и долгосрочные) — это задолженность перед юридическими или физическими лицами с неопределенной величиной и (или) сроком погашения, следовательно, это тоже одна из составляющих кредиторской задолженности.
Отложенные налоговые обязательства — это отложенная задолженность по уплате налога на прибыль организаций, т. е. также частный случай кредиторской задолженности. Таким образом, все обязательства организации (кроме относимых к ним в балансе доходов будущих периодов) подпадают под используемое большинством специалистов определение кредиторской задолженности. В то же время, как отмечалось выше, в бухгалтерском балансе кредиторская задолженность является одной из составляющих краткосрочных обязательств организации. В итоге указанные противоречия могут приводить к возникновению разночтений на практике, при формировании показателей обязательств баланса, а также при проведении экономического анализа такого баланса.
Для обозначения одной из статей долгосрочных и краткосрочных обязательств в настоящее время в балансе используется термин «заемные средства». Вместе с тем РСБУ, регламентирующие правила формирования величин данных статей (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), оперируют другим термином — «займы и кредиты».
Данное противоречие возникло в связи с тем, что в новой форме баланса, установленной Приказом № 66н, название строки «Займы и кредиты» было заменено на «Заемные средства», а в остальных отечественных стандартах (ПБУ 15/2008, План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению) такая замена произведена не была. В результате специалистам, не знакомым с формами бухгалтерской отчетности, использовавшимися до вступления в силу Приказа № 66н, может быть не ясно, какие именно обязательства должны отражаться по вышеназванным строкам баланса.
Для решения указанных проблем представляются целесообразными упорядочение во всех РСБУ вышеназванной терминологии, а также разработка инструкций по заполнению форм бухгалтерской отчетности. При этом в данных инструкциях по некоторым вопросам, по мнению авторов, желательно установить отдельные регламентации по формированию отчетных показателей для различных категорий организаций: социально ориентированных НКО, организаций — субъектов малого предпринимательства, НКО, не являющихся социально ориентированными и не относящихся к субъектам малого предпринимательства, и остальных организаций (ввиду отличий ряда показателей бухгалтерской отчетности данных организаций).
Анализируя особенности отчетности НКО, обратим внимание еще на одно нововведение. Если НКО является субъектом малого предпринимательства, то она должна использовать новые формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, введенные приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н» в Приказ № 66н.
Данные формы также существенно упрощают раскрытие информации НКО, при этом указанная форма баланса в отличие от рассмотренной формы баланса для социально ориентированных НКО характеризуется лишь несколько большей детализацией статей (табл. 1).
Как видно из табл. 1, в Приказе № 66н решены не все вопросы формирования баланса НКО и организациями — субъектами малого предпринимательства. Так, в данном документе не содержатся регламентации относительного заполнения той статьи баланса, которая у НКО называется «Капитал и резервы». По мнению авторов, указанный показатель НКО и организации — субъекты малого предпринимательства должны заменить на статьи «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды» (аналогично формированию баланса социально ориентированных НКО).
Таблица 1
Соотношение статей бухгалтерских балансов организаций — субъектов малого предпринимательства и социально ориентированных НКО
Статья бухгалтерского баланса организаций — Статья бухгалтерского баланса социально
субъектов малого предпринимательства ориентированных НКО
Статьи актива
Материальные внеоборотные активы
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы
Запасы Отражаются в составе других оборотных активов
Денежные средства и денежные эквиваленты
Финансовые и другие оборотные активы Другие оборотные активы
Статьи пассива
Капитал и резервы (не указано, какие статьи Целевые средства
отражаются НКО вместо данного показателя) Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды
Долгосрочные заемные средства Долгосрочные обязательства
Другие долгосрочные обязательства
Краткосрочные заемные средства Отражаются в составе других краткосрочных обязательств
Кредиторская задолженность
Другие краткосрочные обязательства
Исследуя особенности бухгалтерской отчетности НКО, отметим, что упрощенные формы балансов предусмотрены в Приказе № 66н только для социально ориентированных НКО и организаций — субъектов малого предпринимательства. Остальные НКО должны использовать форму баланса, общую для всех организаций (за исключением вышеназванных категорий организаций). Последние изменения указанной отчетной формы подробно проанализированы в [1].
Исследуем особенности составления данной формы НКО. На основе анализа проектов новых РСБУ определим возможные изменения правил составления бухгалтерского баланса НКО. Отметим, что рассмотренные ниже особенности оценки статей баланса и их предполагаемые изменения характерны и для социально ориентированных НКО, и организаций — субъектов малого предпринимательства.
Важной особенностью составления баланса НКО является формирование показателей ее актива. Так, по строке «Основные средства» у НКО отражается первоначальная стоимость данных активов (а не остаточная, как у коммерческих организаций). Такое отличие вызвано тем, что согласно ПБУ 6/01 амортизация по основным средствам не начисляется (а начисляется износ на забалансовом счете 010, сумма которого согласно информации Минфина России от 17.01.2012 № ПЗ-1/2011 «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций» (далее — Информация № ПЗ-1/2011) [7] раскрывается в таблице пояснений «Наличие и движение основных средств» в графах «Накопленный износ» и «Начисленный износ»).
Подготовленный проект нового ПБУ «Учет основных средств» требует начисления НКО амортизации по указанным активам [3], следовательно, после его утверждения по строке «Основные средства» НКО должны будут показывать остаточную стоимость таких активов, при этом величина, отражаемая по указанной строке, изменится [3].
Требования Приказа № 66н к составлению баланса не предусматривают выделения в составе внеоборотных активов данной отчетной формы статьи «Незавершенное строительство». Как известно, ранее по этой статье отражалось дебетовое сальдо синтетического счета 08 «Вложение во внеоборотные активы». Во избежание разночтений, по мнению авторов, в тексте новых регламентаций по составлению баланса следовало бы уточнить, как должна раскрываться в финансовой отчетности информация этого счета. При отсутствии таких уточнений можно лишь предположить, что информацию счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» за исключением данных субсчета 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» следует отражать в составе статьи «Основные средства» раздела «Внеоборотные активы».
Возникает некоторое сомнение в логичности таких требований к раскрытию информации о вложениях во внеоборотные активы. Если организациям предписано отдельно выделять вложения во внеоборотные активы, которые трактуются как результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, но не включаются в состав нематериальных активов, то
не понятно, почему вложения в объекты незавершенного строительства можно будет включать в состав основных средств. Отметим, что пользуясь регламентациями Приказа № 66н, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, можно будет отразить показатель «Незавершенное строительство» и отдельной статьей, но данная статья будет раскрываться именно в составе общего показателя, в качестве которого будут выступать те же основные средства.
Специфическими в настоящее время являются и правила заполнения строки «Нематериальные активы» в балансе НКО. Данная строка отражает первоначальную стоимость указанных активов, а не остаточную стоимость, как это предусмотрено для коммерческих организаций. Причиной указанного отличия является запрет в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденном приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, начисления амортизации нематериальных активов.
По мнению авторов, поскольку в проекте ПБУ «Учет основных средств» предусмотрено начисление амортизации основных средств НКО, то и для их нематериальных активов возможно в ближайшем будущем установление требования начисления амортизации (так как правила учета нематериальных активов всегда были аналогичны основным средствам). В результате в балансе НКО по строке «Нематериальные активы» должна будет отражаться их остаточная стоимость.
Некоторые особенности существуют в настоящее время и в отношении формирования статьи «Запасы» баланса НКО. Согласно п. 7 и 8 Информации № ПЗ-1/2011 НКО могут не включать в указанную статью строки «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и «Затраты в незавершенном производстве», если данные активы являются несущественными. В этом случае в соответствии с п. 7 Информации № ПЗ-1/2011 материальные ценности, используемые для управленческих нужд, признаются в качестве расхода по статьям «Расходы на содержание аппарата управления» и «Расходы на целевые мероприятия» в отчете о целевом использовании средств. Сумма, отражаемая по статье «Запасы» баланса НКО, может измениться при вступлении в силу новых РСБУ.
Так, проектом нового ПБУ «Учет запасов» [2] предусмотрено обязательное отражение по наименьшей величине (из себестоимости и чистой стоимости продажи) всех запасов, в том числе и незавершенного производства (которое согласно
Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций могло и не отражаться по наименьшей величине). Следовательно, сумма, отражаемая в балансе по строке «Запасы», может уменьшиться на величину обесценения незавершенного производства (которое могло не учитываться при действующих РСБУ). Величина запасов в балансе изменится также вследствие других изменений оценки таких активов, предусмотренных в данном отечественном стандарте (которые подробно исследованы в [1]).
Ряд особенностей предусмотрен в соответствии с п. 9 Информации № ПЗ-1/2011 и при заполнении НКО статьи «Дебиторская задолженность». Так, потребительский кооператив должен отражать по указанной статье задолженность членов кооператива, имеющих право на паенакопления, при передаче членам кооператива имущества, предназначенного для предоставления во владение и пользование его членам (квартира, дача, гараж, иное помещение). При этом указанные суммы уменьшаются на величины созданных резервов по сомнительным долгам.
На некоторую специфику обращено внимание в п. 10 и 11 Информации № ПЗ-1/2011 и при формировании НКО статей баланса, по которым отражаются финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов), денежные средства и их эквиваленты. Так, по строкам «Финансовые вложения» (в первом разделе баланса) и «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» (во втором разделе баланса) кредитными потребительскими кооперативами граждан показываются суммы займов, выданных их членам за счет фонда финансовой взаимопомощи. Суммы по указанным строкам должны быть уменьшены на величины созданных резервов под обесценение финансовых вложений. При формировании показателя «Денежные средства и денежные эквиваленты» предполагается отражение НКО по отдельной статье остатков денежных средств на отдельном банковском счете, предназначенном для осуществления расчетов, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей денежных средств, составляющих указанный капитал, в доверительное управление, пополнением уже сформированного целевого капитала, с использованием и распределением дохода от данного капитала.
Важнейшей особенностью составления бухгалтерского баланса НКО является заполнение
третьего раздела данной отчетной формы. Следует отметить, что указанный раздел полностью отличается от разд. III Капитал и резервы баланса НКО. Во-первых, данный раздел у НКО называется «Целевое финансирование». Во-вторых, он состоит из совершенно других статей (по сравнению с коммерческими организациями). Так, разд. III Целевое финансирование баланса НКО в зависимости от их формы и источников формирования имущества может включать следующие статьи:
— «Паевой фонд»;
— «Целевой капитал»;
— «Целевые средства»;
— «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества»;
— «Резервные и иные целевые фонды».
Правила формирования указанных показателей
представлены в табл. 2.
Проблемы формирования показателей четвертого и пятого разделов баланса (т. е. показателей обязательств) НКО были исследованы при анализе составления данной формы отчетности социально ориентированными НКО. Здесь же, анализируя возможные изменения правил заполнения статей
баланса, обратим внимание на проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам».
Отметим, что в случае его утверждения [8] долгосрочные обязательства по вознаграждениям работникам и по соответствующим страховым взносам должны будут отражаться в бухгалтерском балансе по дисконтированной стоимости (что не предусмотрено в настоящее время действующими РСБУ). Данная стоимость будет рассчитываться путем дисконтирования величины, отражающей наиболее достоверную оценку затрат, необходимых для расчетов по вышеназванным обязательствам.
В качестве ставки дисконтирования в проекте ПБУ «Учет вознаграждений работникам» предполагается использовать эффективную доходность к погашению по состоянию на отчетную дату обращающихся на рынке ценных бумаг высоконадежных корпоративных (негосударственных) облигаций.
При отсутствии данных ценных бумаг ставкой дисконтирования считается эффективная доходность к погашению государственных ценных бумаг. При этом все вышеперечисленные ценные бумаги должны быть сопоставимы по основным характе-
Таблица 2
Правила формирования показателей разд. III Целевое финансирование бухгалтерского баланса НКО
№ п/п Показатель раздела Правила формирования раздела [7]
1 Паевой фонд Включается потребительскими кооперативами. По данной статье отражается следующая информация: — о паевых взносах пайщиков потребительских кооперативов, членов кредитных потребительских кооперативов граждан, предусмотренных федеральными законами и уставом, отнесенных на статью «Расчеты с пайщиками» группы статей «Дебиторская задолженность»; — о паевых взносах членов потребительского кооператива граждан (жилищный, жилищно-строительный, дачный, гаражный или иной потребительский кооператив), имеющих право на паенакопления, поступающих в качестве источников формирования имущества, необходимого для удовлетворения имущественных потребностей членов потребительского кооператива. При полной выплате членом кооператива паевого взноса за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этому лицу кооперативом, и приобретении им права собственности на указанное имущество соответствующая сумма обязательств члена кооператива по возврату предоставленного ему имущества, отраженная по статье «Расчеты с пайщиками» группы статей «Дебиторская задолженность», уменьшает статью «Паевой фонд». Указанные паевые взносы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от вступительных взносов и других источников целевого финансирования расходов на содержание аппарата управления потребительского кооператива граждан, отражаемых по статье «Целевые средства»
2 Целевой капитал Включается НКО, формирующей целевой капитал (целевые капиталы). По данной статье раскрывается информация о величине сформированного на отчетную дату целевого капитала НКО. Со дня передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным и отражается как увеличение по статье «Целевой капитал» и как уменьшение по статье «Задолженность перед жертвователями» по группе статей «Кредиторская задолженность»
Окончание табл. 2
№ п/п Показатель раздела Правила формирования раздела [7]
3 Целевые средства Отражаются не использованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения НКО целей, ради которых она создана, и соответствующие этим целям, отраженные в отчете о целевом использовании полученных средств, включая чистую прибыль/ убыток от предпринимательской деятельности НКО, сформированную по итогам ее деятельности за отчетный год в отчете о прибылях и убытках. Группа статей «Целевые средства» увязывается с отдельными статьями, отражаемыми в разд. I Внеоборотные активы и в разд. II Оборотные активы по группам статей «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты», «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)», на суммы полученных НКО регулярных и единовременных поступлений денежных средств и имущественных взносов от учредителей (участников), членов, других не запрещенных законодательством Российской Федерации поступлений, включая поступления на содержание НКО. При принятии НКО решения о раскрытии информации о задолженности по членским взносам или иным ожидаемым поступлениям суммы начисленной задолженности отражаются по группе статей «Дебиторская задолженность». Использование средств целевого финансирования, полученного НКО в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования, раскрывается как уменьшение по группе статей «Целевые средства» и соответственно как увеличение статьи «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Информация о целевом использовании НКО полученных средств (по форме, структуре, составу источников поступления и направлениям использования) раскрывается в отчете о целевом использовании полученных средств
4 Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества Отражаются средства целевого финансирования, полученного НКО в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования, в том числе выделенных в неделимый фонд. В этой группе статей также отражаются средства фонда финансовой взаимопомощи, созданного в установленном порядке кредитным потребительским кооперативом граждан. Указанная информация раскрывается обособленно по статье, именуемой, например «Фонд финансовой взаимопомощи»
5 Резервные и иные целевые фонды Включаются показатели, раскрывающие величину резервного и иных целевых, специальных фондов, предусмотренных законодательством Российской Федерации и уставом НКО
ристикам (сроку, сумме, валюте и др.) с соответствующими обязательствами по вознаграждениям работникам и по страховым взносам.
В настоящее время в РСБУ предполагается, что все суммы задолженности перед персоналом организации по оплате труда и задолженности по соответствующим страховым взносам должны отражаться в балансе по статье «Кредиторская задолженность» в составе краткосрочных обязательств.
Вместе с тем часть вышеназванных задолженностей организации может иметь предполагаемый срок погашения свыше 12 мес. в после отчетного периода (что предусмотрено и в проекте ПБУ «Учет вознаграждений работникам»). По мнению авторов, суммы таких задолженностей должны отражаться в балансе в составе долгосрочных, а не краткосрочных обязательств (что обеспечит формирование правильного представления о финансовом положении организаций).
Таким образом, специфика НКО определяет и особенности их бухгалтерской отчетности. Про-
веденный анализ проектов новых ПБУ позволяет утверждать, что в случае их принятия некоторые особенности формирования отчетности указанных организаций, не являющиеся оправданными, могут быть устранены.
По мнению авторов, в настоящее время в опубликованных проектах Минфина России решены не все выявленные проблемы составления бухгалтерской отчетности (как НКО, так и коммерческих организаций). Вместе с тем реформирование российских правил формирования отчетности еще не завершено, и вполне возможно, что в будущем вышеназванные проблемы будут устранены в новых отечественных стандартах бухгалтерского учета.
Список литературы
1. Дружиловская Т. Ю. Новые требования к составу бухгалтерской отчетности и составлению бухгалтерского баланса в российских стандартах бухгалтерского учета и Международных стандартах
финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 4.
2. Дружиловская Э. С. Новые правила оценки и учета запасов // Все для бухгалтера. 2013. № 1.
3. Дружиловская Э. С. Особенности оценки основных средств в некоммерческих организациях. Современные требования РСБУ и их ожидаемые изменения // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 5 (317).
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
5. О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: информация Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012.
6. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
7. Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций: информация Минфина России от 17.01.2012 № ПЗ-1/2011.
8. Официальный сайт Минфина России. URL: http://www. minfin. ru.
Не пропустите! Продолжается подписка на все издания! (495) 721 -85-75, [email protected] www.fin-izdat.ru
