CC BY
365Нормирование оборотных средств
НОВЫЕ ПОДХОДЫ К НОРМИРОВАНИЮ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
Р. А. РАДИОНОВ,
кандидат технических наук, научный руководитель ООО «Норматив Консалтинг»
В настоящей статье обоснована необходимость нормирования материальных и нематериальных оборотных средств: денежных средств в кассе, на расчетном счете (счетах) в банке, дебиторской задолженности и т. д. Раньше (да и сегодня во многих учебниках и монографиях, вышедших в последнее время) последние называют ненормируемые оборотные средства. В статье же впервые предложен алгоритм для нормирования нематериальных оборотных средств.
Одна из множества существующих причин, которые в настоящее время тормозят наведение определенного порядка в управлении оборотными средствами (далее - ОбС) на российских предприятиях, т. е. в нормировании ОбС и ускорении их оборачиваемости, заключается в отсутствии компьютерных программ для их нормирования. Так же влияет и то, что нет общепринятой современной методологии нормирования оборотных средств. В учебниках по таким экономическим дисциплинам, как «Финансы», «Финансовый менеджмент», «Финансы предприятия» и т. д. (см., например, [1, 2] и др.), почти сорок лет и, к великому сожалению, до настоящего времени продолжают рекомендовать предприятиям применять «Типовую инструкцию...» [3] для нормирования ОбС. Она была разработана более сорока лет назад, еще в докомпьютерную эпоху, и сегодня она просто непригодна для этих целей.
Старые методы нормирования оборотных средств
Сделаем небольшой экскурс в историю 1960 — 1970 гг по анализу проводимой политики, разработанной государством (вернее, ее финансовыми идеологами), в области финансирования предприятий. Дело
в том, что в 1964 г. впервые был проведен по всему народному хозяйству первый тур по нормированию оборотных средств, а в 1967 г. - норм производственных запасов (ПЗ) по металлопрокату и стальным трубам (как наиболее дефицитным позициям).
В этот же период (но и раньше) каждое предприятие при его образовании наделяли определенной суммой финансовых ресурсов - основными средствами (для создания основных фондов: зданий, сооружений и т. п., станков, оборудования, машин и т. п.) и оборотными средствами (для создания производственных запасов материальных ресурсов, сбытовых запасов готовой продукции, заделов незавершенного производства и т. д.). При этом ОбС условно делили на две части: нормируемые ОбС (вложенные в запасы: ПЗ, сбытовые, товарные, заделы незавершенного производства 1 и т. д.) и ненормируемые ОбС: денежные средства в кассе, на расчетных счетах в банке, дебиторскую задолженность и т. д. Сегодня в российских ежегодниках первые (нормируемые по старой терминологии) называют материальными ОбС. Вероятно, вторые, по аналогии, сегодня можно называть нематериальными ОбС. В условиях плановой (директивной) экономики соотношение между нормируемыми и ненормируемыми ОбС у предприятий примерно было (в современной интеп-ретации): первых — 80 %, а вторых - 19,7 %. Причем часть потребности в материальных ОбС покрывалась предприятиями за счет краткосрочных кредитов банка и других заемных финансовых средств (примерно на 30 % от всей потребности в материальных ОбС). Банк в то время взимал процентную ставку за пользование краткосрочным кредитом всего 2 %.
1Сегодня в логистике заделы незавершенного производства условно относят к запасам, чтобы сократить число используемых терминов.
Таким образом, материальные ОбС предприятия включали в себя как собственные, так и заемные материальные ОбС.
Предприятия путем расчетов по алгоритму, изложенному в [3], должны были обосновать потребность в собственных ОбС, необходимую им для обеспечения бесперебойной своей финансово-хозяйственной деятельности. В 1960-х гг. государством была предпринята определенная попытка (правда, не совсем удачная) обеспечить контроль за ресурсами (финансовыми и материальными), выделяемыми Госпланом СССР министерствам, а последние в свою очередь по подведомственным им предприятиям. Под запланированную программу производства [т. е. выпуска готовой продукции (ГП)] определенной номенклатуры] предприятиям (через свое министерство) выделяли необходимое количество материальных ресурсов (МР: металлопрокат, трубы, стекло, моторные топлива и т. л.]. Для создания их запасов [ПЗ, сбытовых запасов (СбЗ) ГП, заделов незавершенного производства (ЗНЗП) и т. д.]. Кроме того, каждому предприятию были выделены в его распоряжение необходимые материальные собственные ОбС (правда, не всегда в необходимых количествах). За счет этих средств предприятие оплачивало МР, поставляемые ему заводами-изготовителями в соответствии с фондами, выделенными Госпланом СССР (через министерство) и занарядками Госснаба СССР и планами прикрепления к определенным заводам-изготовителям. В принятой схеме и методологии выделения ресурсов (финансовых и материальных) и была частичная попытка увязать их (ресурсы) между собой: наделить МР и под них - нормируемыми ОбС. Но эта технология не сработала из-за того, что нормирование, например, ПЗ МР предприятия производили по одним типовым методикам, а ОбС, вложенные в эти же запасы, по другим (но те и другие методики были утверждены Госпланом СССР и Минфином СССР, соответственно), что не позволяло увязать рассчитываемые нормы между собой. А необходимо было бы, чтобы каждое предприятие (и, соответственно, его министерство) представляло бы на утверждение общую потребность в ОбС, и в том числе ОбС, вложенные отдельно в ПЗ металлопроката, отдельно в трубы, цемент и т. п. (в этом же случае нормы ПЗ и нормы ОбС были бы увязаны между собой). Но в 1962 г. еще не было в достаточном количестве на предприятиях ЭВМ, и тем более компьютерной техники. В результате расчеты норм приходилось выполнять вручную (с применением арифмометров и т. п.), что не позволяло применить вышеуказанную технологию.
Напомним алгоритм расчета норм материальных собственных ОбС на простом числовом примере
- определения специфицированной нормы оборотных средств (СНОбС) и специфицированного норматива ОбС, вложенных, например, в производственный запас марки материального ресурса. По вышеуказанной инструкции [3] СНОбС рассчитывали в днях среднесуточного расхода нормируемой марки МР в стоимостном выражении (далее -в ст. выр.), а норматив - в тыс. руб. В соответствии с алгоритмом, изложенным в Инструкции [3], определение СНОбС ^ 2, в днях среднесуточного расхода в ст. выр.) следовало производить в составе трех слагаемых: текущей (Нр), страховой ^С) и подготовительной составляющих, где Т, С, П
- индексы соответствующих составляющих:
N = ИТ + ИС + . (1)
Для иллюстрации этой методологии нормирования материальных собственных ОбС примем следующие данные для расчета. В году было двенадцать поставок нормируемой марки материала (т=12), среднесуточный расход -
RСР=2 т /сутки, а тонна этой марки стоит с=10 000 руб. /т. Первым этапом расчета является определение среднего интервала между поставками (ТСР). Для упрощения самого расчета, производимого вручную, в инструкции регламентировалось, что в году 360 дней. Расчет выполняли следующим образом:
ТСР=360/т=360/12=30 дней . (2)
За текущую составляющую СНОбС предлагалось принять половину среднего интервала между поставками (далее — интервал поставки), за страховую составляющую - половину текущей составляющей, за подготовительную составляющую - один день, если с маркой материала не выполняли специальных подготовительных операций (например, рихтовки, опрессовки труб, сушки пиломатериалов и т. п.). После этого должен быть определен размер производственного запаса 3 (в натуральном выражении - 7), затем специфицированный норматив оборотных средств (О) Итак, имеем:
2 В инструкции [3] при нормировании ОбС, вложенных в ПЗ запчастей и т. п., СбЗ ГП, ЗНЗП и т. д., регламентировалось применять при определении норм совершенно другие алгоритмы, отличающиеся от тех, которые применяли для материалов. Это было обусловлено тем, что расчеты норм выполняли вручную.
3 При этом вычисляли не норму ПЗ, а только величину запаса, в который вкладывали нормируемые ОбС, т. е. специфицированную норму ПЗ в днях среднесуточного расхода в натуральном выражении не увязывали со СНОбС в днях среднесуточного расхода в стоимостном выражении.
N=7^/2=30/2=15 дней; (3)
N=0,5 х НС=0,5 х 15=7,5 дня; (4)
ИП= 1 день; (5)
N = N + N + N^15+7,5+1=23,5; (6)
Z=Nх ЛСР=23,5 х 2=47 т; (7) О=с х RСР=10 000 х 47=470 000 руб. (8)
Таким образом, в Инструкции [3] был заложен довольно упрощенный алгоритм, ориентированный на определение СНОбС вручную (с помощью арифмометров и т. п.). Данный алгоритм не был адекватен всей сложности реальных условий формирования производственных запасов, так как не учитывал всего многообразия нормообразующих факторов, определяющих условия формирования производственного запаса. Например, при нормировании ОбС учитывали всего три нормообразую-щих фактора, такие как ТСР RСР с. Но при этом не учитывали таких нормообразующих факторов, как неравномерность поставок материальных ресурсов по объемам и интервалам поставки (составляла 60 — 80 %), также не учитывали неравномерности отпусков материалов со склада отдела материально-технического снабжения в цех по объемам и интервалам отпуска (20 — 40 %) и т. д. И чем больше была эта неравномерность, тем выше должны были установить рассчитываемые СНОбС. Кроме того, инструкция определяла порядок нормирования только собственных оборотных средств, которые в 1965 г. составляли в среднем по промышленности примерно 70 % материальных ОбС, а остальную часть запасов предприятия формировали за счет краткосрочных кредитов банка и других заемных средств. Поэтому устанавливаемые специфицированные нормы производственных запасов (СНПЗ) не были увязаны со СНОбС, а нематериальные ОбС (денежные средства на расчетных счетах в банке, кассе, дебиторскую задолженность и т. д.) предприятия вообще не нормировали.
Методы нормирования оборотных средств, которые должны применяться сегодня в условиях рыночной экономики
Ускорение оборачиваемости оборотных средств должно обеспечиваться за счет наведения определенного порядка на предприятии: повышение уровня и качества в организации материально-технического снабжения (МТС), производства, сбыта и т. д. Но первым шагом к организации на предприятии результативного управления ОбС является их нормирование, причем на примене-
нии новых методологических подходов к расчету норм, отвечающим современным требованиям. При этом могут быть использованы методологические подходы к нормированию, применяемые к нормированию сбытовых или производственных запасов, изложенные в [4 — 8].
Сегодня нормирование производственных запасов 4, сбытовых запасов, заделов незавершенного производства и материальных оборотных средств, вложенных в эти запасы, а также нематериальных оборотных средств является необходимым и обязательным инструментом для совершенствования управления материальными и финансовыми потоками, процессами снабжения, производства, сбыта и т. д. в целях снижения уровня запасов. Определение экономически необходимых размеров оборотных средств для формирования на предприятии производственных запасов материальных ресурсов (материалов, комплектующих изделий, запчастей и т. п.) имеет на сегодня весьма важное значение. Это обусловлено тем, что наличие излишних ПЗ увеличивает размер нерационально используемой предприятием части финансовых ресурсов, которая затрачивается на создание этих запасов. Вложение предприятием оборотных средств в «пролеживающие» производственные запасы снижает эффективность использования у него трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Оптимальная величина ОбС является необходимым и обязательным условием повышения эффективности их использования в условиях рыночной экономики.
Одним из обязательных условий организации результативного управления оборотными средствами предприятия является наличие сформированной нормативной базы по всей структуре ОбС (наличие сводной нормы ОбС для всего предприятия, балансовых норм ОбС, элементных, видовых, специфицированных), а также норм запасов по всей специфицированной и видовой номенклатуре материальных ресурсов. Современные подходы к управлению и нормированию оборотных средств, по моему мнению, должны заключаться в следующем: • утверждение руководством предприятия норм оборотных средств и норм производственных запасов должно осуществляться в пакетном варианте. Под этим следует понимать, что руководство предприятия утверждает сводную норму
4 Далее по тексту все излагаемые методологические подходы к нормированию ПЗ могут быть применены и к СбЗ, товарным запасам и т. д., так как предлагается применить унифицированную методологию нормирования запасов и ОбС - единый алгоритм расчета норм, см. [7].
ОбС для всего предприятия (в днях среднесуточного выпуска готовой продукции по производственной себестоимости), и в том числе нормы запасов по всем маркам материальных ресурсов (в днях среднесуточного расхода в натуральном выражении) и вложенные в них (запасы) ОбС (в днях среднесуточного расхода в ст. выр.); предлагается нормировать и управлять не только материальными, но и нематериальными оборотными средствами (последние раньше называли ненормируемые ОбС). Сегодня финансовый топ-менеджер предприятия должен иметь данные по всей структуре оборотных средств, и в том числе по всем статьям нематериальных ОбС, а не только по материальным ОбС. Нормирование же нематериальных оборотных средств, на мой взгляд, аналогично, например, нормированию производственных запасов марок материальных ресурсов; необходимо применять унифицированную методологию нормирования запасов (т. е. единый алгоритм для определения норм) для разных категорий запасов и различных видов материальных ресурсов (сырья, материалов, комплектующих изделий, запчастей и т. п.) и ОбС, вложенных в эти запасы. Несмотря на то, что вышеуказанные методические документы были разработаны более 15 — 25 лет назад, они пригодны и сегодня для нормирования в условиях рыночной экономики, подробнее см. в [9];
при определении специфицированной нормы следует учитывать все нормообразующие факторы, определяющие условия формирования производственного запаса нормируемой марки МР;
определяемые СНПЗ и СНОбС необходимо увязывать между собой, их следует рассчитывать на единой методологической основе в один прием;
при нормировании необходимо применять методы теории вероятностей 5, которые позволяют определить экономически обоснованные нормы для будущего (планового) периода на основе расчетной обработки данных отчетного года о движении каждой нормируемой марки МР (что, когда, сколько, по какой цене поступило, сколько отпущено со склада отдела материально-технического снабжения (ОМТС) в цех на производственные, эксплуатационные, ремонтные нужды и т. п.);
5 Расчет будет проводиться более чем по 200 формулам, подробнее см. [4 — 7].
• перед началом проведения нормирования нужно в автоматизированном режиме (т. е. с помощью компьютерной программы) провести контроль исходной информации, используемой для расчета СНПЗ, и при необходимости (т. е. при наличия в ней ошибок и т. п.) произвести корректировку исходной информации от данных, отражающих имевшие место ошибки, нарушения в организации процессов снабжения и производства и т. д., что позволит получить экономически обоснованные нормы запасов и нормы ОбС;
• следует определить неоднозначную величину СНОбС (или СНПЗ), а ее функцию в зависимости от уровня надежности обеспечения ОбС (или ПЗ, соответственно), что позволит установить нормы в условиях недостатка собственных оборотных средств;
• требуется определить и установить нормы ОбС и запасов всем службам предприятия. Это позволит преодолеть извечный конфликт интересов различных служб предприятия. Например, руководитель ОМТС хочет, чтобы ему установили нормы ПЗ повыше, чтобы его не склоняли на очередной оперативке из-за создавшегося дефицита по каким-то позициям МР в результате задержки очередных поставок. Но это (создание чрезмерных запасов) противоречит интересам руководителя финансового отдела предприятия. Можно создать такие огромные ПЗ (и соответственно, вложить в них значительные ОбС), что у предприятия не хватит свободных финансовых ресурсов (т. е. ОбС), чтобы уплатить налоги, коммунальные платежи, оплатить закупаемые новые партии МР, необходимых для производства, на выплату заработной платы сотрудникам предприятия и т. п. Важнейшим условием результативного управления является углубление нормирования, т. е. доведение норм ПЗ и норм и нормативов ОбС до каждого отдельного функционального подразделения предприятия. Совокупный норматив оборотных средств (т. е. сводный норматив ОбС для всего предприятия), установленный руководством предприятия, следует дифференцировать по отдельным нормативам и утвердить его для каждого функционального подразделения предприятия в соответствии с принятыми СНПЗ МР и реальными технико-экономическими показателями. И этими нормативами руководители соответствующих подразделений обязаны руководствоваться при
выполнении своих должностных обязанностей. Основными задачами нормирования являются:
• расчет экономически обоснованных норм производственных запасов (специфицированных, видовых, по номенклатурным группам) и норм оборотных средств (сводной нормы ОбС; балансовых норм ОбС; элементных, например по основным материалам, комплектующих изделий и т. д.; видовых, специфицированных);
• постоянное поддержание в течение года ПЗ предприятия на оптимально необходимом уровне (на уровне утвержденной нормы);
• выявление резервов по возможности снижения уровня ПЗ;
• обеспечение ускорения оборачиваемости ОбС предприятия.
Предприятия сегодня сами должны разрабатывать всю необходимую нормативную базу по производственным запасам и оборотным средствам, вложенным в эти запасы. Сотрудники предприятия должны сами изыскивать резервы по снижению уровней запасов, а также подбирать необходимое методическое обеспечение и информационную систему для обеспечения выполнения этих работ.
Сегодня на предприятии нельзя отрывать вопросы управления ОбС от управления ПЗ. До утверждения совокупного норматива ОбС нельзя утвердить нормы запасов и нормы ОбС. Дело в том, что под рассчитанные замечательные нормы на предприятии может просто не хватить собственных оборотных средств для их (норм ПЗ) формирования с высоким уровнем надежности обеспечения.
При расчете СНПЗ и СНОбС унифицированным методом устанавливается следующая связь между определяемыми показателями:
Щ= ИТ (9)
NC (у=99,7 %) =ИС (у=99,7 %); N (у=99 %) =ИС (у=99 %); (10)
N (у=98 %) =ИС (у=98 %); и т. д.,
^ТНП + 'пут; (11)
N(у=99,7 %) = N + N (у=99,7 %) + NП, (12) где Щ ИТ - текущие составляющие СНОбС и СНПЗ, соответственно;
NC Ис - страховые составляющие СНОбС и СНПЗ, соответственно;
у - уровень надежности обеспечения ОбС (или ПЗ), %,
N ИП - подготовительные составляющие СНОбС и СНПЗ, соответственно; 'ПУТ - время в пути, дней),
N - норма ОбС в дней среднесуточного расхода
в ст. выр.
Все эти нормы и их составляющие могут быть рассчитаны с помощью компьютерной программы по нормированию ПЗ и ОбС, разработанной фирмой ООО «Норматив Консалтинг», и распечатаны в соответствующих выходных формах, подробнее см. в [10].
Под надежностью обеспечения запасом (или ОбС) следует понимать относительное число дней в году, в течение которых предприятие будет обеспечено запасом рассматриваемой маркой МР при установленной норме. При надежности, равной 100 %, предприятие будет обеспечено запасом (или ОбС) в течение всех 365 дней в году, при надежности 99,7 % - 364 дней. В последнем случае степень риска, что предприятию не хватит запаса рассматриваемой марки МР на один день, равна 0,3 % [365 (0,3 %/100 %) « 1 день]. При надежности 99 % предприятие будет обеспечено запасом в 361 день в году. В этом случае степень риска, что предприятию не хватит запаса на четыре дня, будет равна 1 % и т. д. При этом чем выше будет принимаемый уровень надежности обеспечения запасом (или ОбС), тем больше должно быть установлено значение рассчитанной нормы, и наоборот.
Аналогичные методологические подходы, применяемые к ПЗ, могут быть использованы и к нормированию нематериальных ОбС. Движение денежных средств (ДС) на расчетном счете предприятия в банке (или в заводской кассе) - это те же процессы «прихода - расхода» ДС. Зачисление поступивших ДС на расчетный счет предприятия в банке - это процесс «прихода», а снятие ДС со счета, например на уплату налогов, выплату заработной платы сотрудникам и т. п. - это процесс «расхода». Периоды времени между зачислениями ДС на расчетный счет можно рассматривать как интервалы между поступлениями (что аналогично интервалам поставок), а периоды времени между снятиями ДС (или перечислениями) с расчетного счета можно рассматривать как интервалы отпуска. Ввиду почти полной аналогии протекающих процессов с ДС к ним могут быть применены методы нормирования, как и для ПЗ.
Вышеуказанная компьютерная программа позволяет распечатать в разных разрезах выходные формы с расчетами специфицированных и видовых норм ПЗ и специфицированных и видовых норм ОбС по всем элементам ОбС (основные материалы, комплектующие изделия и т. п.) и балансовым статьям ОбС (производственные запасы МР, сбы-
товым запасам ГП и т. д.), а также сводные норму и норматив ОбС, см. дальше форму ОбС-БЭ.
В процессе формирования на предприятии нормативной базы по запасам и ОбС можно будет выделить следующие организационные этапы:
• подготовка информации, необходимой для расчета норм;
• выполнение предварительного расчета норм запасов и норм ОбС;
• проведение анализа выполненных расчетов норм запасов и норм ОбС;
• внесение соответствующих исправлений во входной информации, в которой обнаружены ошибки, и уточнение расчетов норм запасов и норм ОбС по исправленной информации;
• по результатам выполненных уточненных расчетов норм выбор источников формирования оборотных средств и установление норм и уровней надежности обеспечения запасами и оборотными средствами.
Далее представлены две выходные формы, распечатанные вышеуказанной компьютерной
программой: одна - «Нормы и нормативы оборотных средств» («ОбС-БЭ»), другая - «Ведомость установленных норм производственных запасов и оборотных средств по всей номенклатуре товарно-материальных ценностей на 2008 г.» (цифры в формах условные). Эти формы приведены для иллюстрации и пояснения работы унифицированного метода нормирования запасов и ОбС.
Вычисленная ранее указанная функция (см. первую форму - «ОбС-БЭ») позволяет финансовому топ-менеджеру предприятия принять экономически обоснованное решение по установлению норм. При этом он будет руководствоваться, во-первых, фактическим наличием собственных ОбС, которыми располагает предприятие, а во-вторых, полученными результатами расчетов норм для разных уровней надежности обеспечения ОбС (надежности обеспечения запасами: ПЗ, СбЗ, товарными запасами, нормами по заделам незавершенного производства) по всей специфицированной номенклатуре МР и ГП.
Форма ОбС-БЭ
Нормы и нормативы оборотных средств
(цифры условные)
Наименование предприятия Плановый год 2008 г.
N п/п Наименование балансовой статьи (или элемента оборотных средств) О б ъ е м ы движения, тыс. руб Коэффициент надежности обесп об. ср, % Нормы и нормативы оборотных средств
годовой среднесуточный в с е г о в т о м ч и с л е составляющие нормы, дни
дни норматив, тыс. руб. текущая страховая подготовительная
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 Производственные запасы
в т о м ч и с л е:
2 сырье
3 основные материалы
4 вспомогательные материалы
5 комплектующие изделия
6 покупные полуфабрикаты
7 запасные части
8 моторное топливо
9 тара
10 МБП
11 Незавершенное производство
12 Готовая продукция
13 Товары —
14 Товары отгруженные —
15 Расходы будущих периодов —
16 НДС —
17 Касса —
18 Расчетные счета —
19 Дебиторская задолженность —
N п/п Наименование балансовой статьи (или элемента оборотных средств) О б ъ е м ы движения, тыс. руб Коэффициент надежности обесп об. ср, % Нормы и нормативы оборотных средств
годовой среднесуточный в с е г о в т о м ч и с л е составляющие нормы, дни
дни норматив, тыс. руб. текущая страховая подготовительная
И Т О Г О: - 900,0 99,7 35,2 31 680,0
99,0 34,9 31 410,0
98,0 34,4 30 960,0
97,0 34,0 30 600,0
96,0 33,6 30 240,0
95,0 33,2 29 880,0
94,0 32,9 29 670,0
93,0 32,6 29 340,0
92,0 32,3 29 070,0
91,0 32,1 28 890,0
90,0 31,9 28 710,0
89,0 31,7 28 530,0
«, «, ««
81,0 25,9 23 310,0
80,0 25,8 23 220,0
«, «, «,
61,0 19,8 17 820,0
60,0 19,7 17 740,8
«Утверждаю» Генеральный директор
ООО «..........................»
_Сидоров С. С.
«__ »_2007 г.
М. П.
В Е Д О М О С Т Ь установленных норм производственных запасов и оборотных средств по всей номенклатуре товарно-материальных ценностей
на 2008 г. (цифры условные)
№ Наименование Фами- На- Еди- Груп- Надеж- Нормы запаса, Средне- Договор- Надеж- Норма-
п/п нормируемой марки лия имено- ницы: повой ность суточным ная цена, ность тив обо-
товарно-материаль- товаро- вание измере- при- обеспе- объем тыс. руб. обеспе- ротных
ной ценности (ТМЦ) веда склада ния в гр. знак из чения расхода за единицу чения средств,
8 и 9 АВС запасом, % дни в нату-ральнвк единицах измерения марки ТМЦ марки ТМЦ обор. сред., % тыс. руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
1 Сталь 3, 0100 т А 99,7 99,7
2 Сталь 3, 0120 т А 99,7 99,7
3 Сталь 45, 016. т А 99,7 99,7
7 Сталь. листовая 4 т А 99,7 99,7
8 Сталь. листовая 6 т А 99,7 99,7
32 Пруток Л96, 018 т В 98,0 98,0
96 Стекло 2 мм т. кв м. В 98,0 98,0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
106 Цемент 500 т В 98,0 98,0
203 Шифер усл. пл В 98,0 98,0
311 Блок шестерен шт А 99,7 99,7
439 Бензин Аи-95 тыс. литр В 98,0 95,0
556 Контейнер шт В 98,0 98,0
25686 Сверло 12 мм. шт С 95,0 95,0
—
499826 Калибр 018 мм шт С 95,0 95,0
«« ««
704899 Ботинки 42 р. пара 95,0 95,0
859895 Халаты 54 р. шт С 95,0 95,0
«« ««
И Т О Г О... - - - - - - - - - - 30 960,0
«Согласовано» Начальник ОМТС
_Сергеев П. И.
« 2007 г.
«Согласовано» Начальник ОСб
_Яковлев И. М.
2007 г.
Согласовано» Начальник ФО
_Иванов И. И.
« 2007 г.
Расчет выполнил _
« «
Петров В. И.
2007
По методикам нормирования ОбС (или запасов), разработанным ранее, расчет по маркам давал однозначное решение (только одно значение СНПЗ по марке или одно значение СНОбС). В Методических рекомендациях... [7] предлагается определять функциональную зависимость СНОбС (или СНПЗ) от уровня надежности обеспечения, что открывает большие возможности для предприятия в маневрировании при управлении оборотными средствами и запасами:
• если предприятие полностью обеспечено собственными ОбС, то по всем маркам МР, применяемых на предприятии, и выпускаемой номенклатуре наименований ГП, можно установить специфицированные (и видовые) нормы запасов и ОбС с высоким уровнем надежности обеспечения, например 99,7 %;
• в случае когда существует небольшой дефицит в собственных ОбС, можно установить по каждой марке МР и каждому наименованию ГП одинаковый, но более низкий уровень надежности обеспечения, например 98 %, т. е. насколько в сумме хватает собственных ОбС;
при большом дефиците собственных ОбС по сравнению с расчетом имеется возможность установить дифференцированные нормы, прибегая к известному принципу ABC. По важным позициям марок МР (или наименованиям ГП), относящимся к группе A, например по основным материалам и т. п. - установить нормы с уровнем надежности обеспечения запасом и ОбС в 99,7 %, для марок группы B - с с уровнем 95 %, а для марок МР группы C (например, спецодежде и т. п.) - с уровнем надежности обеспечения 90 %, но чтобы в сумме вычисленная по ним сводная норма ОбС (т. е. ОбС всего по предприятию) соответствовала имеющимся возможностям предприятия в собственных ОбС (см. пример, приведенный в форме ОбС БЭ, когда у предприятия не хватает собственных ОбС, т. е. всего только 30 960 тыс. руб.). В качестве примера выше приведена форма «Нормы...» с такими показателями по некоторым маркам МР. В данном случае при установлении дифференцированных норм удалось увязать их все между собой (нормы запасов и нормы ОбС через
«
«
«
«
уровни надежности) и установить их такими, что в результате на это хватило собственных ОбС (правда, не совсем); • для покрытия дефицита в собственных ОбС можно использовать заемные средства (например, краткосрочные кредиты и т. п.). В этом случае по МР и ГП нужно установить нормы запасов и заделов с высоким уровнем надежности обеспечения (например, 99,7 % и т. п.), а недостающую потребность в собственных ОбС покрыть за счет краткосрочных кредитов. Исходя из фактического наличия собственных ОбС, установить, например, СНОбС (а также видовые, элементные и т. д.) с уровнем надежности 90 %, а остальную потребность в ОбС покрывать за счет заемных средств. Следует отметить, для всех вариантов решений не надо ничего заново пересчитывать, так как все нормы для разных уровней надежности обеспечения запасом и ОбС уже имеются в ранее рассчитанной базе данных по нормированию.
Сегодня в условиях рыночной экономики топ-менеджер предприятия может сам по своему усмотрению утверждать нормы запасов и нормы ОбС по всей специфицированной и видовой номенклатуре МР и т. п., применяемой и выпускаемой на предприятии, а также элементные нормы ОбС, балансовые и сводную норму ОбС всего по предприятию и нормативы ОбС, вложенные в эти запасы.
На приведенном графике (см. рисунок) по данным формы «ОбС БЭ» построена функция изменения норматива оборотных средств, необхо-
Примерная структура оборотных средств предприятия
димых предприятию в зависимости от надежности обеспечения предприятия ОбС.
При плановой экономике в среднем по промышленности структуру оборотных средств, которыми располагали предприятия, можно представить приблизительно следующими данными: 19,7 % ОбС приходилось на денежные средства, которые были на расчетных счетах предприятия в банке, в заводских кассах, дебиторская задолженность (в то время, как указывалось уже ранее, их называли ненормируемые собственные ОбС). Другая часть оборотных средств (80 %) была вложена предприятиями в ПЗ, СбЗ, ЗНЗП и т. д., причем 30 % из них были заемные ОбС (краткосрочные кредиты банка и другие заемные средства). А 70 % - собственные ОбС, см. приведенный график. Раньше последние называли нормируемыми собственными ОбС, которые определяли по инструкции [3].
Из графика видно, что нормируемые собственные оборотные средства (в сегоднейшей терминологии - часть материальных ОбС) равны 17,740 млн руб., надежность обеспечения ими у предприятия составляла всего 56 % (т. е. 0,7 х 80 %=56 %). Заемные средства ОбС (кредиты - другая часть материальных ОбС) равны 7,600 млн руб., и надежность обеспечения предприятия ими составляла всего 24 % (т. е. 0,3 х 80 %=24 %). Денежные средства предприятия составляли примерно 6,210 млн руб. -19,7 и 0,3 % это ОбС на формирование ПЗ и т. д., расход которых является маловероятным событием в плановом году. Но не надо забывать, что алгоритм в инструкции [3] был предназначен только для нормирования собственных ОбС (т. е. 54 % от всех ОбС предприятия). Учитывая, что сегодня предприятия должны нормировать нематериальные оборотные средства, а кроме того, что в настоящее время краткосрочные кредиты им недоступны (ввиду высоких банковских процентных ставок за представляемый краткосрочный кредит), поэтому предприятия за счет собственных оборотных средств должны иметь у себя не 56 % надежность обеспечения ОбС, а 99,7 % надежность обеспечения ими.
Применение вычисленных норм в управлении не только позволит избежать возникновения излишних запасов или дефицита МР, а даст возможность эффективно осуществлять управление запасами и ОбС и получить систему контроля, полностью интегрированную
в информационную систему предприятия.. Нормы ОбС и запасов, утвержденные руководством предприятия, - это «инструмент» для управления материальными и финансовыми потоками на предприятии. Положительный эффект от внедрения унифицированного метода нормирования особенно ярко проявится на предприятиях, работающих с большой номенклатурой МР и имеющих систему складов в ОМТС, разветленную структуру органов управления процессами МТС и производства.
В зарубежных фирмах и компаниях «... во всех сферах деятельности, но особенно в производственной логистике, важнейшее значение имеет система норм и нормативов. В данную систему включаются как укрупненные, так и детальные нормы расхода материалов, энергии, использования оборудования, запасов и ОбС (доб. автора) и т. д. На практике в логистике встречаются даже такие формы, как нормы времени оформления документов, нормы времени принятия управленческих решений и др.» [11, с. 83].
Литература
1. Бочалов Е. Ю. Леонтьев В. Е. Корпоративные финансы. — СПб: «Питер», 2004.
2. Ковалева А. М. Финансы: Учеб. пособие. — М.: «Финансы и статистика», 2003.
3. Типовая инструкция о нормировании оборотных средств государственных промышленных предприятий. — М.: «Медгиз», 1962.
4. Радионов Р. А. и др. Типовая методика нормирования сбытовых запасов готовой продукции у поставщиков. - М.: НИИПиН Госплана СССР, 1980.
5. Радионов Р. А. и др. Предложения об унификации методов нормирования запасов материальных ресурсов. - М.: НИИПиН Госплана СССР, 1981.
6. Радионов Р. А. и др. Типовая методика определения норм производственных запасов сырья, основных и вспомогательных материалов. — М.: НИИПиН Госплана СССР, 1988.
7. Радионов Р. А. и др. Методические рекомендации по нормированию в промышленности запасов в натуральном выражении и оборотных средств. — М.: НИИПиН Госплана СССР, 1990.
8. Радионов Р. А. Анализ методов управления запасами и оборотными средствами. //Экономический анализ. 2005. — № 8.
9. Радионов Р. А Нормирование запасов и оборотных средств на предприятии в условиях рыночной экономики//Экономический анализ. — 2007. — № 12.
10. Радионов Р. А. Организация нормирования оборотных средств. Выходные формы, распечатываемые при нормировании//Экономический анализ. — 2005. — № 2.
11. В. Николайчук Заготовительная и производственная логистика. СПб: Питер, 2001.
Подписка
на электронную версию
■ Теперь журналы Издательского дома «Финансы и Кредит» стали доступны в электронном виде в Научной Электронной Библиотеке (eLIBRARY.RU).
• На сайте eLIBRARY.RU можно оформить годовую подписку на текущие и архивные выпуски журналов, приобрести отдельные номера изданий или статьи.
eLIBRARy.RU
