CC BY
78Нормирование оборотных средств
новые методологические подходы к нормированию оборотных средств, вложенных предприятием в заделы незавершенного производства
Р. А. РАДИОНОВ,
кандидат технических наук, научный руководитель ООО «Норматив Консалтинг» Тел. (495) 336-72-52
В статье изложены унифицированные методологические подходы к нормированию оборотных средств, вложенных предприятием в заделы незавершенного производства. Предложены алгоритмы определения нормы и норматива оборотных средств, основанные на применении методов математической статистики и теории вероятностей.
Ключевые слова: задел, производство, метод, нормирование, норма, средства, фактор.
запасов разных категорий материальных ресурсов (МР: материалов, комплектующих изделий, запчастей и т. п.), товарно-материальных ценностей (ТМЦ: станков, машин, оборудования и т. д.). Эти методологические подходы сегодня охватывают все стороны управления на предприятии движением материальных и финансовых потоков2, нормирования и управления запасами и ОбС.
Метод нормирования оборотных средств (ОбС) на незавершенное производство (НЗП), изложенный в «Типовой инструкции...» [15] (далее -Инструкция), нельзя применить сегодня, т. к. при расчете нормы метод не учитывает множества нормообразующих факторов (НФ), определяющих формирование на предприятии заделов незавершенного производства (ЗНЗП), а также имеет еще ряд недостатков. Изложенные методологические подходы к нормированию ОбС, вложенных предприятием (фирмой, компанией, базой снабжения и т. д. -далее предприятием) в ЗНЗП, впервые разработаны автором1. Эти новые подходы вместе с уже ранее опубликованными материалами по нормированию запасов разных категорий - производственных (ПЗ), сбытовых (СбЗ), товарных (ТЗ), а также материальных ОбС, вложенных в эти запасы, нематериальных ОбС (в кассе, на расчетных счетах в банке и т. п.), по своей сути, завершают изложение ранее разработанной унифицированной методологии нормирования
1 Здесь и далее по тексту под автором следует понимать автора этой статьи.
история вопроса
В 1967-1979 гг. типовые методики по нормированию запасов МР, ТМЦ (или расхода МР на производство конкретных видов производимой готовой продукции - ГП), разработанные сотрудниками научно-исследовательских институтов центральных экономических ведомств (Госплана СССР, Госснаба СССР, Минфина СССР), утверждал отдел норм и нормативов Госплана СССР. А потребность в МР, необходимую на выполнение производственной программы (т. е. на выпуск ГП), рассчитывали по этим методикам сотрудники предприятий разных министерств, а утверждали эти расчеты сотрудники балансовых отделов Госплана СССР.
Анализ действовавших в прошлом методических документов, регламентирующих порядок
2 Под активной частью финансовых потоков следует понимать движение ОбС, т. е. денежных средств в кассе предприятия, на расчетных счетах предприятия в банке и т. д., под движением же пассивной части финансовых потоков движение кредиторской задолженности, задолженности по заработной плате и т. д.
нормирования запасов разных категорий и ОбС, показывает, что к концу 1979 г.:
- в стране наблюдался определенный методический разнобой в регламентации способов определения специфицированных норм запасов на предприятиях различных отраслей народного хозяйства СССР;
- поскольку типовые документы по нормированию запасов и ОбС разрабатывали сотрудники НИИ различных центральных экономических ведомств, то в них использовали совершенно разные методические подходы к нормированию запасов разных категорий. Причем подходы к нормированию запасов и ОбС, вложенных в эти же запасы, не были увязаны между собой методически и принципиально отличались друг от друга;
- иногда даже было регламентировано применение принципиально различных методических походов к расчету специфицированных норм для разных видов МР (или наименований ТМЦ) одной и той же категории запасов. Например, в случае ПЗ -для материалов, моторного топлива, кабельной продукции, строительных конструкций и др.; СбЗ -для цемента, угля; ТЗ - стальных труб, проката черных металлов, нефтепродуктов, лакокрасочной продукции и др.;
- методы расчета норм запасов, норм и нормативов ОбС были в основном ориентированы на выполнение их вручную (с помощью арифмометров, счетных машин и т. п.), поэтому используемые в методиках алгоритмы норм были достаточно упрощены и не учитывали всего множества НФ, определяющих условия формирования запасов на предприятиях;
- в связи с тем, что нормы запасов, рассчитываемые предприятиями по разным видам МР для представления их министерствами к утверждению Госпланом СССР, не увязывались между собой (к примеру, рассчитанные нормы ПЗ по прокату черных металлов, по стальным трубам, цементу и т. п.), то они не были экономически обоснованными, т. к. предприятия при расчете искусственно завышали нормы. А в виду место дефицита МР в стране балансовые отделы при утверждении снижали эти нормы волевым путем. Все это приводило к уменьшению эффективности нормирования запасов и ОбС.
По заданию отдела норм и нормативов Госплана СССР коллектив сотрудников НИИПиНа, возглавляемый автором, провел в 1979-1981 гг. исследования и показал возможность и необходимость унификации методов нормирования запасов разных категорий и ОбС, вложенных в эти запасы [1]. На основе этих предложений была разрабо-
тана «Типовая методика нормирования СбЗ...» [2]. Впервые в ее основу была положена унифицированная методология нормирования запасов. В соответствии с этой методикой Украинский филиал НИИПиНа разработал для ЭВМ «Минск-32» типовую программу для расчета норм СбЗ, и в 1984 г. межведомственной комиссией программа была принята в промышленную эксплуатацию. По совместному поручению Госплана СССР и Госснаба СССР все министерства в 1984-1985 гг. с помощью типовой программы для ЭВМ и типовой методики [2] рассчитали нормы СбЗ по широкой номенклатуре МР3 - сырью, материалам, машинам, оборудованию и т. д., и в 1986 г. совместным постановлением Госплана СССР и Госснаба СССР рассчитанные нормы СбЗ были утверждены с надежностью обеспечения СбЗ в 99,7 %. Причем более 95 % норм были утверждены на уровне рассчитанных, т. е. без их корректировки. В Типовой методике [2] более 100 формул, при расчете норм на ЭВМ использовали методы математической статистики и теории вероятностей.
Под надежностью обеспечения запасом любой категории следует понимать относительное количество дней в году, в течение которых предприятие будет обеспечено запасом этой марки при установленной норме: в случае СбЗ - для обеспечения бесперебойного процесса реализации (также и при ТЗ), а для ПЗ - для обеспечения бесперебойного процесса производства (аналогично и в случаях ОбС, вложенных в вышеуказанные запасы). К примеру, при надежности обеспечения СбЗ в 99,7 % у предприятия риск необеспеченности запасом (или ОбС) составляет 0,03 %, т. е. может быть не обеспечено запасом в течение всего первого дня [0,03 % • (365/100 %) « 1 день]. В этом случае предприятие сможет бесперебойно отгружать ГП при установленной норме СбЗ. При надежности в 99 % - не обеспечено запасом в течение четырех дней, при 98 % - в течение восьми дней и т. д. Со снижением уровня надежности обеспечения соответственно уменьшается значение рассчитанной нормы.
В 1982-1990 гг. по заданию отдела норм и нормативов Госплана СССР коллектив сотрудников НИИПиНа разработал «Методические рекомендации по нормированию в промышленности запасов в натуральном выражении и оборотных средств» и пакет типовых методик по нормированию ПЗ МР: сырья, материалов, комплектующих изделий,
3 Здесь и далее по тексту под МР следует понимать как сам рассматриваемый вид МР (или марку МР), так и отдельное наименование, вид ТМЦ или потребительских товаров (ПТ).
запасных частей, моторных топлив и т. п [3-7]. Все эти методики различаются между собой только текстуально, а заложенный в них алгоритм расчета норм практически один и тот же.
Методические документы по нормированию ПЗ и ОбС, вложенных в эти запасы, прошли апробацию на предприятиях различных отраслей народного хозяйства. От головных экономических институтов разных министерств были получены положительные заключения на эти документы [8]. Методики были направлены на утверждение в центральные экономические ведомства. По их замечаниям впоследствии документы были доработаны и в 1989 г. повторно были направлены на утверждение. Но рухнул Союз, и все эти документы остались неутвержденными.
В 2008 г. унифицированную методологию автор распространил на нормирование ТЗ и ОбС, вложенных в эти запасы [9], а также на нормирование нематериальных ОбС [10, 11]. Все эти материалы с успехом могут быть использованы сегодня в условиях рыночной экономики [12].
Поясним, почему целесообразно применять унифицированную методологию нормирования запасов разных категорий (ПЗ, СбЗ, ТЗ), а также при нормировании материальных и нематериальных ОбС, т. е. движения денежных средств (ДС) в кассе предприятия, на расчетных счетах предприятия в банке и т. п.
Запас любой категории (ПЗ, СбЗ, ТЗ) каждой марки МР (сырья, материалов, комплектующих изделий, запчастей, станков, машин, оборудования, продовольственных и непродовольственных товаров и т. д.) представляет собой довольно сложное явление, связанное с сочетанием характеристик движения входящего и выходящего материальных потоков, формирующих рассматриваемый запас. Запасы разных категорий и различных марок МР (или различных наименований ТМЦ) в принципе имеют физически одинаковый по своей природе характер формирования. Правда, на разных предприятиях эти условия различаются - в случае ПЗ (или ТЗ) по величине диапазонов вариаций объемов поставок, суточных объемов отпуска и интервалов между поставками и т. п.; в случае СбЗ - по вариациям объемов суточных отгрузок, суточных объемов производства, интервалов отгрузок. При этом у каждого предприятия и у любой марки МР свои диапазоны вариаций этих факторов, т. е. своя специфика в формировании ПЗ (или СбЗ, ТЗ), которую нужно обязательно учитывать при расчете нормы запаса. Но общие подходы к учету этой специфики (пере-
чень НФ, методологические подходы и способы их учета) должны быть одинаковыми. Дело в том, что изменение суточных остатков4 любого из этих запасов в течение года на каждом предприятии примерно аналогично поведению уровня воды в бассейне, в который по одной трубе поступает вода, а по другой выливается. Очевидно, что если воды вливается больше, чем сливается, то уровень ее будет увеличиваться. И, наоборот, когда воды поступает меньше, чем выливается, ее уровень снижается. Повышение или понижение уровня воды в бассейне и скорость этого изменения зависят от соотношения между потоковыми процессами - прихода и расхода воды. Аналогично ведут себя и запасы разных категорий, т. е. значения суточных остатков различных марок МР. Только эти процессы прихода-расхода разных марок МР на складах предприятий для различных категорий запасов называются по-разному:
для производственных запасов:
- вариации объемов и интервалов поставок5 в течение года марки любого вида МР на склад отдела материально-технического снабжения (ОМТС) предприятия-потребителя - характеризуют процесс прихода МР в результате осуществления процесса снабжения;
- вариации объемов и интервалов между суточными отпусками рассматриваемой марки МР в течение года со склада ОМТС в цех на производственные нужды - характеризуют процесс расхода МР в результате осуществления производственной деятельности предприятия;
для сбытовых запасов:
- вариации значений суточных объемов сдачи марки ГП после ее изготовления из цеха на склад отдела сбыта (ОСб) предприятия-изготовителя или интервалов между этими сдачами - это характеризует процесс поступления (прихода) ГП (сырья, материалов, машин, оборудования и т. п.);
- вариации интервалов отгрузки в течение года и суточных объемов отгрузки марки ГП со склада ОСб предприятиям-потребителям или базам снабжения характеризуют процесс расхода сбытового запаса;
для товарных запасов:
- вариации в течение года объемов и интервалов поставок марки любого вида МР на склад
4 Чтобы избежать тавтологии в одном предложении, принято, что термины «остаток» и «запас» — это синонимы. Остаток на конец суток — это запас на следующий день (месяц, год).
5 Под интервалом поставки следует понимать промежуток времени (в сутках), который начинается в день поставки, а заканчивается в последние сутки накануне очередной поставки.
ОМТС базы снабжения характеризуют процесс прихода МР в результате осуществления процесса снабжения;
- процесс расхода ТЗ характеризуют вариации в течение года: интервалов отпуска и суточных объемов отпуска марки МР потребителям со склада базы снабжения:
для финансовых потоков:
- поступление финансовых ресурсов на расчетный счет предприятия в банке - это процесс прихода, его характеризуют вариации объемов поступлений в течение года (т. е. зачислений) и интервалов между этими поступлениями ДС на расчетный счет, к примеру, в результате оплаты ранее поставленной покупателям ГП, возврата излишне уплаченных налогов и т. п. Аналогичная динамика по приходу ДС и в кассе предприятия;
- перечисление и снятие ДС со счета предприятия в банке - это процесс расхода, его характеризуют вариации объемов списания ДС в течение года и интервалы между этими списаниями, например в качестве оплаты за поставленные МР, уплаты налогов, коммунальных платежей, снятия ДС для выплаты сотрудникам заработной платы и т. п.
Имеются только терминологические различия в названиях происходящих процессов, а по своей физической сути это одни и те же потоки - процессы прихода и расхода (или отпуска МР, зачислений ДС на счет и т. д.) на складе. Они, соответственно, и должны определяться одним и тем же составом НФ, но, правда, разных названий, и поэтому целесообразно применять унифицированный методологический подход к нормированию для всех категорий запасов (ПЗ, СбЗ, ТЗ) и различных видов МР (материалов, машин, оборудования и т. п.). При этом, естественно, должна быть учтена индивидуальная специфика в формировании любой категории запаса и каждой марки МР в отдельности на предприятии, базе снабжения и т. п. Перечень же самих НФ, имеющих разную величину, которые следует учесть при расчете норм запасов, зависит от того, непрерывны или дискретны происходящие процессы на предприятии, существует или нет между ними корреляционная связь, т. е. определенная степень согласованности в процессах прихода и расхода на складе ОМТС или ОСб.
В унифицированной методологии нормирования запасов и ОбС применены совершенно новые методологические подходы к расчету норм. В расчете ОбС это касается только определения самой специфицированной нормы ОбС (СНОбС) и того, что при определении всех норм (специфицированных, видовых, средних, сводных) следует рассчитывать
не однозначное значение нормы (а также норматива ОбС), а их функцию от уровня надежности обеспечения ОбС. Это позволяет увязать вычисляемые и устанавливаемые специфицированные нормы производственных запасов (СНПЗ) и СНОбС между собой, чего не давал сделать алгоритм, приведенный в Типовой инструкции [15]. В отличие от определения СНПЗ (или специфицированной нормы товарного запаса - СНТЗ) при определении СНОбС, вложенных в эти запасы, не нужно вычислять ее (СНОбС) самостоятельно, на основе учета каких-то своих НФ, определяющих условия их формирования, как это раньше рекомендовалось в Инструкции. При этом имеется в виду, что каждую составляющую СНОбС (текущую, страховую, подготовительную) не рассчитывали через свои НФ, а просто их составляющие приравнивали к уже ранее вычисленным соответствующим составляющим (в днях) СНПЗ (или СНТЗ соответственно) нормируемой марки МР, в запас которой вкладывают эти ОбС. Действительно при нормировании нужно определить, с одной стороны, норму запаса в натуральном выражении, с другой -в стоимостном, т. е., сколько в этот же запас следует вложить ОбС. Естественно, что если эти нормы (СНПЗ и СНОбС) выразить в относительных величинах: СНПЗ в днях среднесуточного расхода в натуральном выражении, а СНОбС - в днях среднесуточного расхода в стоимостном выражении, то эти два значения (СНПЗ и СНОбС), рассчитанных при одинаковых уровнях надежности обеспечения запасом и ОбС, совпадут между собой.
В условиях плановой экономики согласно Инструкции [15] ОбС у предприятий делили на две части: нормируемые и ненормируемые, при этом предполагалось, что первые должны вкладываться в ПЗ и ЗНЗП, а вторые - в ДС в кассе предприятия, в ДС на расчетных счетах предприятия в банке и т. п.6. Причем в этот период (в 1962-1990 гг.) в среднем по промышленности структуру ОбС, которыми располагали предприятия, можно охарактеризовать следующими цифрами для одного из предприятий: 20 % ОбС приходилось на ДС, которые были на его расчетных счетах в банке и в заводской кассе. Другая же часть собственных ОбС (и приравненных к ним пассивов предприятия - кредиторская задолженность, задолженность по заработной плате и т. п.) была вложена в ПЗ, СбЗ МР и ЗНЗП и т. д., причем 30 % из необходимой потребности в них
6 Сегодня в статистических ежегодниках первые называют материальными ОбС. Автор по аналогии вторые предлагает назвать нематериальные ОбС. Сегодня предприятиям нужно нормивать как материальные, так и нематериальные ОбС.
были заемные ОбС (краткосрочные кредиты банка и др. организаций).
В «Методических рекомендациях.» [8] предлагается определять функциональные зависимости для СНПЗ и СНОбС (а также специфицированный норматив ОбС) от уровня надежности обеспечения (у), что открывает большие возможности для предприятия в маневрировании при управлении ОбС и ПЗ следующим образом:
- если предприятие полностью обеспечено собственными ОбС, то по всей номенклатуре МР, расходуемой на предприятии, можно установить СНПЗ и СНОбС с высоким уровнем надежности обеспечения, например у = 99,7 %;
- в случае, когда на предприятии существует небольшой дефицит в собственных ОбС7, можно установить по каждой позиции МР более низкий, но одинаковый уровень надежности обеспечения ПЗ и ОбС, к примеру, у = 98 %; т. е., на сколько хватает собственных ОбС;
- при большом дефиците собственных ОбС по сравнению с расчетом установить дифференцированные нормы. По важным маркам МР (относящимся к группе «А»8, например, по основным материалам и т. п.) установить СНПЗ и СНОбС с уровнем надежности у = 99,7 %; для марок группы «В» - с уровнем у = 98 %; а для марок группы «С» (например, сверлам, спецодежде и т. п.) - с уровнем у = 95 %; но, чтобы в сумме вычисленный по ним совокупный норматив ОбС соответствовал имеющимся возможностям предприятия в собственных ОбС;
- для покрытия большого дефицита предприятия в ОбС можно использовать краткосрочные кредиты банка (или другие заемные средства). В этом случае по всем позициям МР нужно установить СНПЗ с высоким уровнем надежности обеспечения (например, у = 99,7 %;), а недостающую потребность в собственных ОбС покрыть за счет краткосрочных кредитов. Исходя из фактического наличия собственных ОбС установить, в частности, СНОбС с уровнем надежности обеспечения у = 90 %; а остальную потребность в собственных ОбС покрыть за счет краткосрочных кредитов (или заемных средств других организаций)9.
7 Здесь и далее по тексту имеется в виду, что вместе: собственные ОбС и устойчивые пассивы предприятия (кредиторская задолженность, задолженность по зарплате и т. п.).
8 Здесь говорится о группиповке МР предприятия по принципу Парето «АВС», когда все марки МР в зависимости от их важности предприятие разбивает на три группы: «А», «В» и «С».
9 Аналогичные методологические подходы могут быть применены к СбЗ и ТЗ.
Старые методы нормирования оборотных средств, вложенных в заделы незавершенного производства
К НЗП относятся незаконченные изделия на всех стадиях производственного процесса, предусмотренного технологическим маршрутом, и заделы полуфабрикатов собственного производства. Комплектующие изделия и покупные полуфабрикаты, прошедшие первую операцию сборки или обработки, входят в состав НЗП. Таким образом, ЗНЗП представляет собой совокупность заготовок, деталей на разных стадиях технологических процессов, сборочных единиц, незаконченных изделий, находящихся в стадии обработки.
Нужно сделать небольшое замечание по термину «задел незавершенного производства» Многие авторы вместо него употребляют другой термин -«запас незавершенного производства» [13], что не совсем правомерно с экономической точки зрения. Действительно, на каждой стадии нахождения каждой марки МР в запасах она не меняет ни своей потребительской стоимости, ни определенных физико-химических свойств. Заготовки же и обрабатываемые детали представляют собой ЗНЗП, они прошли какую-то предварительную обработку; при этом поменялись его (ЗНЗП) первоначальная потребительская стоимость и физико-химические свойства, т. е. геометрические размеры, например после токарной, фрезерной, термической и т. п. обработки. Этот производственный задел не может быть, как правило, продан другому предприятию, поскольку существует органическая связь ЗНЗП с самим процессом производства на конкретном предприятии. Величина ЗНЗП во многом определяется глубиной специализации, масштабами кооперации, научно-техническим уровнем технологии, т. е. факторами производства, а не обращения. В связи с этим у ЗНЗП практически отсутствует вообще какая-либо маневренность вне предприятия и их обработанные детали практически нельзя реализовать, в отличие, например, от ПЗ. Вероятно, с учетом всего вышесказанного ЗНЗП все-таки относить к запасам.
В соответствии с Инструкцией [15] норму ОбС на НЗП в днях среднесуточного производства товарной продукции в стоимостном выражении рекомендовалось определять одним из двух нижеуказанных способов: либо непосредственно исходя из длительности п. ц. и коэффициента нарастания затрат, либо с учетом потребности в ОбС на НЗП, исчисленной прямым счетом. Рассматривая реко-
мендуемый Инструкцией первый способ нормирования ЗНЗП, нужно отметить, что потребность в ОбС на формирование ЗНЗП зависит не только от длительности п. ц., но и от суммы затрат, необходимых предприятию при непосредственном изготовлении продукции. Эти затраты предприятие осуществляет в течение всего процесса производства выпускаемой продукции, которые постепенно нарастают и достигают максимума к концу производственного процесса.. Однако нарастают затраты в процессе производства различных видов продукции по-разному. В большинстве случаев все материальные затраты осуществляются в начале процесса производства в виде запуска материалов (или сырья) в производство для дальнейшей их обработки. Трудовые же затраты, а также затраты, связанные с общецеховыми и общезаводскими расходами, нарастают равномерно10 в течение всего производственного процесса. В таких случаях для расчета коэффициента нарастания затрат Инструкция рекомендует для предприятий11 пользоваться следующими формулами (формулы 1 и 2):
К = Зс + 0,5 • Зп
цикла, а остальные затраты нарастают постепенно до начала следующего этапа. На основании этих данных в Инструкции предлагается определить коэффициент нарастания затрат так:
(М1 + 0,5 • Р1) Д + (М2 + 0,5 • Р2)
Д2 + (М3 + 0,5 • Рз) Дз
К =
с • Д
где К - коэффициент нарастающих затрат;
ЗС - затраты, производимые единовременно в начале производственного цикла;
ЗП - все последующие затраты до окончания производственного цикла;
З - затраты по смете производства или заводской себестоимости продукции.
Однако при изготовлении отдельных видов продукции нарастание всех последующих затрат, кроме единовременных, может происходить неравномерно. Это чаще всего наблюдается на предприятиях с длительным циклом производства, когда в процессе изготовления изделия используются комплектующие и покупные полуфабрикаты, которые вступают в процесс производства либо в середине его, либо в конце. В таких случаях на предприятиях с длительным циклом производства (свыше одного месяца) для расчета НЗП в Инструкции рекомендовано составлять цикловые графики изготовления изделия с подразделением всего цикла на этапы. При этом рекомендуется условно принять, что материалы вступают в производство в первый же день каждого нового производственного
10 Принятое в Инструкции допущение «о равномерности вышеуказанных затрат» не совсем правомерно, более подробно см. далее.
11 Чтобы лишний раз не повторяться, здесь и далее по тексту под «предприятием» будет подразумеваться «машиностроительное предприятие».
где К - коэффициент нарастающих затрат;
М1 М2 М3 - затраты материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов на каждом этапе производственного цикла;
Р1 Р2 Р3 - затраты труда (зарплата) и соответствующие им комплексные и накладные расходы на каждом этапе производственного цикла;
Д1 Д2 Д3 - длительности отдельных этапов производственных цикла;
Д - общая длительность производственного цикла;
С - плановая заводская себестоимость всего изделия.
В затратах, осуществляемых единовременно или равномерно в начале производственного цикла, Инструкцией было рекомендовано учитывать только те элементы затрат, которые в соответствии с принятым порядком калькулирования продукции входят в остатки НЗП на конец отчетного периода. На основе исчисленной средней длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат в Инструкции предложено определить норму ОбС на НЗП как произведение этих двух величин.
Инструкцией вторым методом регламентирован способ определения нормы ОбС на НЗП для массового выпуска ГП, т. е. исходя из суммы ЗНЗП в денежном выражении и однодневных затрат на изготовление товарной продукции (табл. 1). В Инструкции отмечено, что в этом случае важно правильно рассчитать величину заделов на каждом этапе производства. Методика самого расчета этой нормы ОбС вторым методом зависит от особенностей организации производства в различных отраслях промышленности. Например, на предприятиях различаются следующие виды заделов при массовом производстве (при нормировании же ОбС на формирование ЗНЗП нужно определить время производственного цикла, необходимое для формирования этого задела):
- технологический - детали, находящиеся непосредственно в процессе обработки;
- оборотный линейный - детали, законченные обработкой на одной операции и ожидающие обработки на другой операции;
- оборотный межлинейный (складской) - детали, законченные обработкой в одном цехе или на участке и ожидающие обработки в другом цехе или на участке;
- транспортный - детали, находящиеся в процессе перемещения от одной операции к другой;
- готовые детали перед сборкой узлов;
- технологический - на сборке узлов;
- готовые детали и узлы перед сборкой изделий;
- технологический - на сборке готовых изделий;
- страховой - детали, находящиеся в резерве на случай перерывов в работе по каким-либо причинам.
Размеры всех видов заделов деталей и узлов в каждом цехе и на каждом межцеховом складе в Инструкции рекомендовано определять в количественном выражении сотрудникам производственного отдела предприятия совместно с сотрудниками отдела главного технолога, отдела организации производства, экономической лаборатории и т. д. Аналогичные рекомендации были записаны и в отраслевых инструкциях других министерств, но с учетом специфики производства.
Инструкция 1962 г. [15] была разработана в докомпьютерную эпоху. В связи с этим в метод нормирования, во-первых, был заложен упрощенный алгоритм определения норм ОбС, вложенных в ЗНЗП. Алгоритм был разработан в предположении идеальности условий формирования ЗНЗП (на равномерности нарастания неединовременных затрат)
и на применении «ручного» счета. Многие из показателей, приведенные в формулах 1 и 2, сегодня информационно не обеспечены в условиях массового применения на предприятиях компьютерной техники и компьютерных программ по управлению производством, управлению материальными и финансовыми потоками, т. к. таких показателей, как длительность циклов, коэффициент нарастания затрат и т. д., в явном виде не имеется в базах данных, формируемых в корпоративных информационных системах. Не считать же их сегодня вручную, а потом вводить в базу данных.
Методы нормирования ОбС, вложенных в ЗНЗП, не универсальны, т. к. в ряде отраслей народного хозяйства своя специфика расчета показателей. Поэтому метод нормирования ОбС на НЗП, изложенный в Инструкции, вряд ли сегодня может быть применен.
новый метод нормирования оборотных средств, вложенных в заделы незавершенного производства
При определении для предприятия необходимой потребности в ОбС на НЗП можно воспользоваться унифицированной методологией нормирования, которая применяется, например, при исчислении СНПЗ. Этот метод заключается в том, что для каждого дня следующего года (т. е. после текущего планового) нужно определить вероятно
Таблица 1
пример расчета потребности в оборотных средствах на формирование задела незавершенного производства вторым методом
вид продукции выпуск продукции в IV квартале длительность про-изводст-венного цикла, дни длительность производственного цикла с учетом коэффициента*, всего коэффициент нарастания затрат норма незавершенного производства, дни потребность в оборотных средствах, тыс. руб.
всего однодневный, тыс. руб.
в натуральном выражении в тыс. руб.
Пневмоподъемники 250 21,5 0,24 21 25 0,69 17,0 4,080
Коловратные насосы Насосы дозаторные 650 51,2 0,57 25 29 0,60 17,0 9,690
650 127,1 1,41 24 28 0,57, 16,0 22,560
Компрессоры 175 79,4 0,88 26 30 0,58 17,0 14,960
Задвижки чугунные 3 500 66,2 0,74 14 16 0,68 11,0 8,140
Радиаторы РД-26 88 000 363,5 4,04 5 6 0,73 4,0 16,160
Вентили 0 500 мм 26 900 87,1 0,97 11 13 0,61 8,0 7,760
Вентили 0 120 мм 4 000 120,6 1,34 15 18 0,85 15,0 20,100
Вентили 0 60 мм 1 500 77,9 0,87 19 22 0,68 15,0 13,050
итого 994,5 11,06 13 15 0,69 10,5 116,500
Прочие изделия 296,5 3,29 13 15 0,67 10,0 32,900
всего 1 291,0 14,35 - - - 10,4 149,400
* Вводится поправка с помощью коэффициента К = 1,17, учитывающего разницу между продолжительностью года и числа рабочих дней в этом периоде.
Таблица 2
Бухгалтерские проводки, относящиеся к затратам на незавершенное производство
кредит дебет
№ счета название счета № счета название счета характер отнесения затрат
10 Материалы 20 Основное производство Единовременный
05 Амортизация основных фондов 20 Основное производство Распределение по дням цикла
19 Налог на добавленную стоимость 20 Основное производство Распределение по дням цикла
23 Вспомогательные производства 20 Основное производство Распределение по дням цикла
25 Общепроизводственные расходы* 20 Основное производство Распределение по дням цикла
26 Общехозяйственные расходы** 20 Основное производство Распределение по дням цикла
60 Расчеты с поставщиками 20 Основное производство Распределение по дням цикла
70 Расчеты с персоналом (зарплата) 20 Основное производство Распределение по дням цикла
* Общепроизводственные расходы - это расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, расходы по отоплению и освещению, по страхованию и т. п.
** Общехозяйственные расходы - это административно-управленческие расходы на содержание персонала, арендную плату, оплату информационных, аудиторских, консультационных и др. услуг.
возможные значения ПЗ нормируемой марки МР. Далее по ним рассчитывают среднее значение запаса (т. е. среднее значение из ежесуточных остатков) в году, которое и берется в качестве СНПЗ, а уже по ней устанавливается СНОбС [8].
По аналогии с этим методом при определении потребности в оборотных средствах на незавершенное производство, увеличивающейся по дням12, необходимо вычислить постепенное нарастание вероятно возможных значений дополнительных затрат. В данном случае при расчете необходимо заменить каждую сосредоточенно произведенную затрату какого-либо наименования (например, по оплате электроэнергии, по трудовым затратам и т. д.), отражаемой в конкретной бухгалтерской проводке, на распределенные по дням предшествующего периода, сумма которых (суточных затрат одного вида) будет равна соответствующей сосредоточенной затрате. В дальнейшем все суточные затраты, рассчитанные по разным их наименованиям, объединить в соответствующие суточные суммарные затраты (всего) по каждому дню первых производственных циклов, а среднюю их величину (суточных затрат в году) принять за норматив ОбС, вложенных в заделы незавершенного производства.
В качестве же обрабатываемой исходной информации для этого следует взять данные аналитического учета предприятия по дебет счету 20 «Основное производство». Это обеспечит получение при вычислении экономически обоснованной нормы ОбС на НЗП и позволит автоматизировать расчеты, используя базу данных, формируемую в корпоративной информационной системе.
12 Здесь и далее «день» и «сутки» считать синонимами.
Например, на машиностроительных предприятиях и на предприятиях других отраслей народного хозяйства на дебет счете «Основное производство» обобщается вся информация о необходимых затратах по производству выпускаемой ГП. По дебет счету 20 отражаются все прямые расходы предприятия, обусловленные непосредственно выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и т. д. В бухгалтерском учете принято, что прямые расходы списываются на дебет счет 20 «Основное производство» с кредита соответствующих счетов: учета движения материалов, расчетов с работниками по оплате их труда и т. д. Косвенные же расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства списываются на дебет счет 20 с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственые расходы» и т. д. (табл. 2).
В отличие от Инструкции [15] в методологии нормирования ОбС на НЗП принято, что на предприятии осуществляется много производственных циклов. Одним из возможных может быть цикл, в котором производится, например, токарная обработка партии одноименных полуфабрикатов13 к одному наименованию выпускаемый партии изделий14, следующий цикл - с фрезерной обработкой этой
13 Полуфабрикат собственного производства — это продукция, законченная обработкой в одном из цехов (или на участке) промышленного предприятия и подлежащая последующей обработке в других цехах.
14 Изделие — это продукция, законченная производством на данном промышленном предприятии, полностью укомплектованная, соответствующая ГОСТам и ТУ, принятая ОТК, сданн на склад ОСб и оформленная сдаточными документами. Изделие и ГП — это синонимы.
же партии полуфабрикатов и т. д., другой цикл - со сборкой выпускаемой партии изделий, в которые входят детали15, изготовленные из вышеуказанных полуфабрикатов. В случаях, когда производится, к примеру, токарная обработка партии полуфабрикатов к другому виду ГП, выпускаемой предприятием, то принимается, что эта технологическая операция будет осуществляться уже в совершенно другом производственном цикле. По аналогии это относится и к другим технологическим операциям.
Но при нормировании ОбС на НЗП из всего этого множества выбираются только первые производственные циклы16, каждый из которых начинается со дня (включительно) передачи со склада ОМТС материала в производство на изготовление партии одноименных деталей, а заканчивается днем (включительно) сдачи на склад ОСб готовой продукции17 после ее приемки отделом технического контроля (ОТК) 18 и для последующей отправки потребителям. Причем этих циклов много. Предлагается все виды дополнительных затрат условно относить только на эти первые циклы, хотя, по своей экономической сути, затраты, например, по уплате налогов19, имеются во всем множестве циклов, а не только в первых. И неважно при этом, что в рассматриваемом первом цикле, принятом для нормирования, будет сдана ГП на склад ОСб, собранная из деталей, правда, того же наименования, но изготовленная раньше по времени.
Обработку исходной информации, необходимой для нормирования, нужно производить следующим образом:
- при расчете нужно по значениям каждой сосредоточенной затраты (например, выплаченной зарплаты, отраженной в бухгалтерской проводке) вычислить условное равномерное распределение ее величины по суткам, т. е. приходящихся на каждый
15 Деталь — продукция, изготовленная из материала одной марки без применения сборочных операций. В процессе обработки детали, последовательно переходя с одной технологической операции на другую, правильнее называть ее полуфабрикатом собственного производства.
16 В этих циклах производится обработка партий полуфабрикатов, из которых, в конечном счете, получаются партии деталей, участвующие в дальнейшем в сборке одноименных изделий. Причем эти изделия являются основными, т. к. у них на предприятии был самый большой суммарный объем годового выпуска продукции по себестоимости.
17 Под ГП в данном случае понимается та, в которую входит партия деталей с ранее указанным названием, запущенная в производство.
18 Далее будет обосновано такое предложение.
19 Здесь и далее по тексту, чтобы многократно не повторяться, приведен другой вид затрат.
день предшествующего периода в рассматриваемом производственном цикле. В общем случае сосредоточенных затрат разного или одного наименования в каждом цикле может быть несколько, и они могут производиться в совершенно разные дни. Причем могут быть и остановки производства, например из-за отключения электричества. С учетом этих обстоятельств нужно для каждого отдельного наименования затраты вычислить ее равномерное распределение по дням в предшествующем периоде, затем эти значения объединить уже в суммарные суточные затраты, т. е. определить динамику нарастания затрат ОбС на НЗП в каждом первом цикле по его дням.
Характер распределения затрат по дням каждого цикла принят таким же, как и в Инструкции [15]. Например, списание в каждом отдельном цикле стоимости переданных материалов в производство принято производить также единовременно, и только в первый день начала каждого цикла, т. е. в день, когда эта процедура была осуществлена, а все остальные затраты по оплате затраченной электроэнергии, труда и др. равномерно распределять по всем предшествующим дням соответствующего цикла.
Для этого, во-первых, нужно определять продолжительность каждого периода из соображений, что он начинается со следующего дня (включительно) после осуществления предшествующей затраты рассматриваемого наименования и продолжается до последнего дня (включительно) производства очередной по счету следующей затраты того же наименования. При этом расчете учитывают две даты с порядковыми номерами дней в году, характеризующие продолжительность этого периода, по разности между которыми и можно вычислить его продолжительность.
Во-вторых, следует исключить из продолжительности каждого из этих периодов число дней остановки производства, например выходные дни; дни простоев в связи с отключением электроэнергии, ремонтом оборудования и т. п. В эти дни, естественно, не будет нарастания затрат в НЗП, ранее сделанные затраты остаются постоянными в течение соответствующего перерыва и равными тем, которые были на последний день (включительно), предшествующий началу очередного перерыва.
В-третьих, производимые дополнительные затраты (т. е. нарастание затрат) в каждом рассматриваемом первом цикле в общем случае могут осуществляться и в разные дни, поэтому нужно в каждом из всех производственных циклов определить, начиная с даты (включительно) осуществле-
ния соответствующей затраты, сумму дней, предшествующих каждой этой операции. Определение части той или иной затраты, приходящейся на одни сутки, можно рассчитать, разделив величину всей произведенной одной сосредоточенной затраты на сумму дней в рассматриваемом цикле.
В-четвертых, при распределении затрат по суткам нужно каждую из сосредоточенных затрат, приведенную в соответствующей бухгалтерской проводке, равномерно разделить на оставшееся число дней после исключения продолжительности перерыва, т. е. распределить сосредоточенную затрату по предшествующим рабочим суткам.
В-пятых, необходимо определить порядковые номера дат окончания каждого первого цикла. Нужно принять, что из всех порядковых номеров дат сдачи выбранного вида ГП (как основного) на склад ОСб в разных производственных циклах следует выбрать ту, которая в числовом выражении будет ближайшей к началу рассматриваемого первого цикла и больше даты начала цикла.
Проиллюстрируем метод расчета распределенных суточных затрат на примере одного первого производственного цикла, в котором были четыре сосредоточенные затраты и имелись два перерыва. Цель решения задачи - от сосредоточенных затрат нужно перейти к суточным (условным), т. е. необходимо рассчитать по каждому дню этого цикла величину отнесения каждой отдельной сосредоточенной дополнительной затраты на НЗП. Условно примем, что этот цикл начался 26 февраля, а закончился 12 марта того же года. В этом цикле в разные дни было произведено четыре вида сосредоточенной дополнительной затраты (стоимость материалов, переданных 26 февраля в цех, т. е. в начале рассматриваемого цикла; 2 и 9 марта отнесены на НЗП затраты ОбС в связи с выдачей зарплаты, 7 марта - по оплате электрообеспечения производства). Кроме того, в рассматриваемом цикле было два двухдневных перерыва (5, 6, 10 и 11 марта). Один в связи с выходными днями, второй -из-за остановки производства, обусловленной отключением электричества из-за неоплаты счетов. В конце рассматриваемого цикла (12 марта) была сдана на склад ОСб произведенная ГП.
решение задачи. Стоимость материалов, переданных в производство, следует полностью отнести на 26 февраля, т. к. это единовременная затрата. В каждой из трех оставшихся бухгалтерских проводках указана также сосредоточенная затрата (отнесение ее на один день), но ее следует равномерно распределить по суткам в соответствующих пред-
шествующих периодах в рассматриваемом цикле. Вторую сосредоточенную затрату, произведенную 2 марта, следует равномерно распределить по суткам предшествующего периода20, который начинается со дня начала производственного цикла (включительно), а заканчивается 2 марта, т. е. в день (включительно), когда затраты по зарплате бухгалтерской проводкой были отнесены на НЗП. Третью сосредоточенную затрату по оплате счетов необходимо равномерно распределить по суткам, начиная с дня (включительно) начала цикла и заканчивая 7 марта, т. е. в день, когда затраты по оплате электричества бухгалтерской проводкой были отнесены на НЗП. Четвертую затрату надо рассчитать из соображений, что предшествующий ей период в рассматриваемом цикле начался со следующего дня (включительно, т. е. с 3 марта) после производства затраты с таким же наименованием, а закончился днем второй выдачи зарплаты (9 марта). В последнем случае предшествующий период составил семь дней. Но из этого периода при расчете следует исключить два дня перерывов из-за остановки производства (5 и 6 марта). Поэтому для определения суточных затрат при равномерном распределении по суткам четвертой затраты на НЗП (зарплаты, произведенной 9 марта), необходимо сосредоточенную эту затрату разделить на пять дней и полученное значение от деления присвоить следующим дням: 3, 4, 7, 8 и 9 марта. А 5 и 6 марта уровень затрат ОбС, вложенных в ЗНЗП, не менялся и оставался равным тому значению, которое было в последний день накануне дня перерыва (включительно, т. е. 4 марта). С 10 по 11 марта был очередной перерыв, т. е. производство продукции на предприятии приостановилось. И в эти дни уровень затрат, сделанных раньше (до 10 марта), не менялся.
В последний день рассматриваемого цикла была сдана на склад ОСб произведенная ранее готовая продукция. В результате объем ОбС, вложенных в ЗНЗП, уменьшился на предприятии на соответствующую сумму ОбС, вложенных в эти сбытовые запасы.
Поясню метод нормирования оборотных средств для обеспечения бесперебойного процесса производства, исходя из следующих предположений и допущений:
- метод нормирования ОбС, вложенных ЗНЗП, проиллюстрирован на примере машиностроительного предприятия с крупносерийным характером производства;
20 В каждый предшествующий период включается дата осуществления дополнительной затраты.
- предприятие выпускает в течение года несколько видов ГП разных наименований;
- каждое наименование выпускаемой ГП состоит из нескольких десятков разных деталей с различной трудоемкостью обработки. Детали могут изготавливаться из различных материалов. Можно также утверждать, что на предприятии имеется несколько цехов и разных участков технологической обработки деталей: заготовительный, сварочный участки, токарной, фрезерной, шлифовальной обработки и др. На каждом технологическом участке, естественно, может быть несколько станков для выполнения одной и той же технологической операции;
- партии деталей к разным наименованиям ГП, выпускаемой предприятием, проходят все или только часть из названных технологических операций. В соответствии с календарным планом предприятия, учитывая трудоемкость и маршрутизацию технологической обработки, в производство могут запускаться как только одно, так и одновременно несколько наименований деталей. И процесс производства на предприятии может быть организован так, что сегодня рабочий, например, точит партию деталей к одному наименованию выпускаемой продукции, а завтра - к другому. В этих случаях надо изменить настройку оборудования, поменять оснастку и инструмент для обработки и т. д. В результате меняются трудозатраты, затраты электроэнергии, расходуемые станками при обработке и т. д. Учитывая все это, можно предположить, что, по сути, ежедневно меняются затраты ОбС, вкладываемые в НЗП. Но в бухгалтерском учете оии списываются на дебет 20-го счета в целом за предшествующий период, не распределяя каждую из этих дополнительных затрат по суткам рассматриваемого периода на выпуск конкретной партии деталей одного наименования. Но работающий станок потребляет электроэнергию каждый рабочий день, а не только в день списания затрат. Аналогично и в случае трудовых затрат;
- в отличие от методологического подхода, принятого Инструкцией [15], рекомендующей расчет затрат проводить раздельно по каждому виду ГП, выпускаемой предприятием, а затем полученные результаты суммировать, в предлагаемом методе принято рассчитывать затраты в целом по всем обрабатываемым в течение года деталям ко всем производимым видам готовой продукции;
- в методе, разработанном автором, предлагается учесть динамику всех затрат на НЗП в течение года и в том порядке, как эти затраты производи-
лись, условно отнеся их к первым производственным циклам;
- далее будут использованы следующие термины: заготовка21, полуфабрикат собственного производства, деталь, изделие. К НЗП относятся незаконченные изделия (или обрабатываемые детали) на всех стадиях производственного процесса, предусмотренного технологией, и заделы полуфабрикатов собственного производства;.
- со склада ОМТС предприятия в цех передается сразу же весь объем материала, необходимый для производства одной партии изготавливаемых деталей одного наименования к одному виду изделия;
- на предприятии одновременно на разных технологических участках или в разных цехах ведется обработка полуфабрикатов к выпускаемой партии деталей одного наименования: токарная, фрезерная, шлифовальная и др. обработка, сборка изделий и сдача их на склад ОСб. Часть из этой партии была уже обработана раньше и передана на следующую технологическую операцию. Т. е. на предприятии с обрабатываемой партией полуфабрикатов, запущенных в производство, осуществляется одновременно и параллельно несколько производственных операций;
- с целью оптимизации процесса производства его организуют так, чтобы время обработки и сборки партии деталей на каждой стадии технологического процесса было примерно одно и то же;
- выравнивание времени обработки для одной партии полуфабрикатов на каждой из всех последовательно осуществляемых технологических операциях обеспечивается тем, что на каждом производственном участке задействовано необходимое количество станков, в зависимости от трудоемкости обработки и производительности оборудования Например, на первом участке задействовано пять токарных станков, на втором участке -фрезеровании - три, для шлифования — два и т. д. Выравнивание времени необходимо, чтобы избежать значительного увеличения межоперационных, межучастковых запасов полуфабрикатов, ожидающих передачи после обработки их с предыдущей на следующую технологическую операцию. А другие станки, не участвующие в обработке, в это время, будут задействованы в производстве следующей
21 Например, металлургическое предприятие поставляет машиностроительному предприятию круглую сталь в виде
болванок длиной порядка 6 метров. В заготовительном цехе эту болванку разрезают на заготовки необходимой длины. Аналогично раскраивают стальные листы на заготовки нужных размеров.
партии полуфабрикатов, например к другому выпускаемому изделию;
- при нормировании ОбС на НЗП нужно исходить из того, что с датой (включительно) передачи материала со склада ОМТС в производство на изготовление партии деталей одного наименования начинается каждый очередной первый производственный цикл, а заканчивается он днем (включительно) сдачи ГП на склад ОСб после ее приемки ОТК. В это же время и параллельно с этой же партией полуфабрикатов, запущенной в производство, производятся параллельно другие технологические операции: сварка, термообработка, фрезерование и т. п., которые осуществляются в других циклах. В связи с тем, что производится много деталей к одному или разным видам изделиям, в течение года таких первых производственных циклов и параллельно с ним выполняемых других циклах будет много. Но нормирование ОбС на НЗП необходимо производить только по данным первых циклов основного вида выпускаемой ГП, годовой объем выпуска которого по себестоимости будет наибольшим;
- на предприятии в течение всего текущего планового года (например, 2009 г.) одновременно (т. е. каждый день) и параллельно выполняется множество технологических операций: токарная, фрезерная и т. п. обработка запущенной в производство партии полуфабрикатов, сборка изделия и т. д. И каждую из этих технологических операций помимо первого производственного цикла необходимо рассматривать как самостоятельный производственный цикл. Но норму ОбС на все НЗП принято (условно22) вычислять только по первым из всех остальных циклов в цепочке последовательных технологических операций;
- производственный цикл состоит из рабочего периода и времени перерывов в обработке полуфабриката. Рабочий период складывается из основного технологического времени на обработку, времени выполнения транспортных и контрольных операций, времени комплектации и т. д. Время перерывов подразделяется на время межоперационных, межучастковых и других перерывов. Таким образом, каждый первый производственный цикл, по которому выполняется расчет нормы ОбС на НЗП, начинается со дня (включительно) отпуска материала со склада ОМТС в цех на выполнение
22 Это обусловлено принятым порядком учета затрат в бухгалтерском учете. Каждая из соответствующих затрат (например, по оплате счета за электрообеспечение) отражается в бухгалтерской проводке одной суммой в целом по всему предприятию
технологических операций, а заканчивается днем (включительно) сдачи ГП на склад ОСб после ее приемки ОТК. При этом принято, что со склада ОМТС в цех передается сразу же весь объем материала, необходимый для производства одной партии изготавливаемых деталей23 одного наименования;
- каждая отдельная операция произведенных дополнительных затрат на формирование НЗП (например, отнесение стоимости отпущенных материалов со склада ОМТС в цех на производство выпускаемой продукции, отнесение финансовых затрат по оплате труда работников и т. д.) отражается в бухгалтерском учете предприятия с кредита соответствующего бухгалтерского счета в дебет 20-го счета «Основное производство» в виде соответствующей бухгалтерской проводки, которая, кроме того, помечается датой ее осуществления. Но в этой бухгалтерской проводке в день ее отнесения учитывается вся сумма по каждому виду отдельно произведенной дополнительной затраты, а ее (кроме затрат на материалы, передаваемые в производство) при нормирования необходимо распределить по соответствующим суткам, предшествующим осуществленной дополнительной затраты в каждом первом цикле;
- порядок и характер отнесения возрастающих дополнительных затрат ОбС на НЗП нужно связать с организацией производства на предприятии. В общем случае можно предположить, что предприятие в течение года по несколько раз возвращается к выпуску партии того или иного наименования ГП, причем в разные периоды (послепланового года, например 2010 г.) могут меняться как сами наименования этих изделий, так и объемы каждой партии выпускаемой ГП, которые (очередность, размеры партии) зависят от конкретных заказов потребителей;
- норму и норматив ОбС, вложенных в НЗП, предприятие устанавливает на послеплановый период, например на 2010 г., а рассчитывают их по данным отчетного года, здесь, соответственно, по информации 2008 г. Но, поскольку изменения объемов выпуска ГП небольшие (меньше 5 %), это позволяет использовать при нормировании данные отчетного года. Но при расчете необходимо ввести поправочные коэффициенты, учитывающие рост тарифов, увеличение выплачиваемой заработной платы и т. п.;
23 В процессе обработки детали, последовательно переходя с одной технологической операции на другую, правильнее называть ее полуфабрикатом собственного производства.
- норматив ОбС на НЗП определяют в тыс. руб. Зависит он от суммы всех дополнительных вероятно возможных затрат предприятия на выпуск производимых видов ГП в будущем году и времени их изготовления, т. е. длительности первых циклов. И исчисляют его как произведение суммы однодневных затрат на производство товарной продукции по заводской себестоимости на норму ОбС на ЗНЗП. Последняя выражается в днях производства товарной продукции по заводской себестоимости;
- вычисляют норму и норматив в предположении стохастического характера формирования ЗНЗП в послеплановом периоде. Обусловлено это тем, что в данном послеплановом периоде по сравнению с отчетным годом может поменяться как номенклатура, так и объемы выпускаемой ГП, у каждого из этих видов ГП совершенно различные продолжительности обрабатываемых полуфабрикатов к выпускаемым разным видам ГП, эти продолжительности совсем не зависят друг от друга и т. д.;
- условно принимается, что в течение каждого первого цикла происходит постепенное нарастание затрат ОбС, вкладываемых в НЗП, а в конце цикла -мгновенное, т. е. в течение одних суток, снижение в результате сдачи партии произведенной ГП на склад ОСб. В данных случаях ОбС, вложенные ранее в НЗП, трансформируются уже в ОбС, вложенные в сбытовые запасы ГП;
- при нормировании нужно по каждому следующему рассматриваемому первому производственному циклу определить постепенное нарастание дополнительных затрат по суткам. Для чего необходимо определить продолжительность предшествующего периода (в сутках), по которому надо равномерно распределить тот или иной вид очередной затраты (к примеру, суммы стоимости брака в производстве, уплаченные налоги и т. п.). Причем у всех этих видов затрат могут быть совершенно разные продолжительности предшествующих периодов;
- при нормировании определяют функцию норматива, а также нормы ОбС, вложенных в ЗНЗП, в зависимости от уровня надежности обеспечения ОбС (у);
- под необеспеченностью следует понимать, что на предприятии может остановиться производство из-за нехватки ОбС для формирования необходимого уровня НЗП;
- под надежностью обеспечения следует понимать относительное количество дней в году, в течение которых предприятие будет обеспечено ОбС для формирования ЗНЗП. С увеличением риска необеспеченности ОбС уменьшается величина рассчи-
танного норматива ОбС. При риске, равном 0,03 % [т. е. при О (у) = 99,7 %, где О (у) - норматив ОбС, вложенных в ЗНЗП], предприятие может быть не обеспечено ОбС в течение одного дня в году; при риске, равном 1 % [т. е. при О (у) = 99 %] - в течение 4 дней; при риске, равном 2 % [т. е. при О (у) = 98 %], -в течение 8 дней и т. д. Применительно к НЗП указанный термин имеет и второй смысл. Необеспеченность говорит о нехватке собственных ОбС для организации намеченного объема производства ГП. По вычисленному значению норматива ОбС (в тыс. руб.) сотрудники предприятия могут оценить, какие виды ГП надо снять с производства или уменьшить объемы их выпуска из-за нехватки ОбС;
- при расчете нормы ОбС на НЗП может быть применена унифицированная методология нормирования. При расчете применяются статистические методы и метод теории вероятностей. Алгоритм ее составляет более ста формул [8, 14].
Выполнив все указания и расчеты, будет подготовлена информация, необходимая для нормирования ОбС на НЗП. Обычно нормы запасов и ОбС на послеплановый период определяют перед началом разработки плана материально-технического снабжения (МТС), т. е. примерно в середине текущего планового года, например в 2009 г. на 2010 г. В зависимости от заказов потребителей на послеплановый год при разработке плана МТС определяют объем и номенклатуру выпуска ГП в этом периоде, потребность в МР для ее производства, необходимые объемы в ОбС для обеспечения бесперебойного процесса производства, состав поставщиков и т. п.
Норматив и норму ОбС на НЗП определяют по нижеприведенным формулам:
О (у) = От + Ос (у) + Оп N (у) = О (у) /Дер где О - норматив оборотных средств, вложенных в ЗНЗП, тыс. руб.;
у - надежность обеспечения ОбС, вложенных в ЗНЗП (у = 99,7; 99, 98;. 91; 90);
ОТ - текущая составляющая норматива оборотных средств, тыс. руб.;
ОС - страховая составляющая норматива оборотных средств, тыс. руб.;
ОП - подготовительная составляющая норматива оборотных средств, тыс. руб.;
N - норма оборотных средств на формирование ЗНЗП (в днях выпуска товарной продукции по заводской себестоимости;
Дер - среднесуточный выпуск ГП (в году) по себестоимости товарной продукции.
В этом методе текущую составляющую специфицированной нормы ОбС на НЗП необходимо рассчитать из предположения, что в каждом цикле балансируются между собой процессы прихода и расхода, а страховую составляющую - из дисбаланса между этими процессами. Под процессами прихода следует понимать сумму нарастания дополнительных суточных затрат ОбС на НЗП в каждом производственном цикле., а под процессами расхода - трансформирование ОбС, вложенные в ГП, которую сдали на склад ОСб.
Список литературы
Применение вероятностного подхода к расчету позволяет вычислить функцию норматива ОбС, вложенных в ЗНЗП, в зависимости от уровня надежности обеспечения ОбС.
Предлагаемый метод нормирования ОбС на НЗП применительно к машиностроительному предприятию в определенной степени универсален и может быть использован для нормирования ОбС, вложенных в ЗНЗП, на предприятиях других отраслей народного хозяйства.
1. Радионов Р. А. и др. Предложения об унификации методов нормирования запасов материальных ресурсов». М.: НИИПиН, 1981.
2. Радионов Р. А. и др. Типовая методика определения норм сбытовых запасов готовой продукции у поставщиков». М.: НИИПиН, 1980.
3. Радионов Р. А. и др. Методические рекомендации по нормированию в промышленности запасов в натуральном выражении и оборотных средств. М.: НИИПиН, 1990.
4. Радионов Р. А. и др. Типовая методика нормирования производственных запасов сырья, основных и вспомогательных материалов. М.: НИИПиН, 1988.
5. Радионов Р. А. и др. Типовая методика нормирования производственных запасов комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов. М.: НИИПиН, 1988.
6. Радионов Р. А. и др. Типовая методика нормирования производственных запасов запчастей. М.: НИ-ИПиН, 1988.
7. Радионов Р. А. и др. Типовая методика нормирования производственных запасов моторных топлив. М.: НИИПиН, 1988.
8. Радионов А. Р., Радионов Р. А. Менеджмент: нормирование и управление производственными запасами и оборотными средствами предприятия. М.: «Экономика», 2005.
9. Радионов Р. А. Логистический менеджмент: нормирование и управление товарными запасами и оборотными средствами в коммерческом предприятии, М.: А-Приор, 2008.
10. Радионов Р. А. Новые подходы к нормированию оборотных средств. М.: Ж-л «Экономический анализ», №. 14, 2007.
11. Радионов А. Р., Радионов Р. А. Как в условиях рыночной экономики следует нормировать оборотные средства: по всем балансовым статьям или только по их части? М.: Ж-л «Финансовый менеджмент», 2004 № 1.
12. Радионов Р. А. Нормирование запасов и оборотных средств на предприятии в условиях рыночной экономики. М.: Ж-л «Экономический анализ», 2007 № 12.
13. Радионов А. Р., Радионов Р. А. Логистика: нормирование сбытовых запасов и оборотных средств предприятия. М.: Дело, 2002.
14. Стерлигова А. Н. Управление запасами в цепях поставок. М.: «ИНФРА-М», 2008.
15. Типовая инструкцция о нормировании оборотных средств государственных промышленных предприятий. М.: Медгиз, 1962.
3 декабря 2009 г. Агентство маркетинговых коммуникаций CNews Conferences проводит круглый стол «Настоящее и будущее ИТ-аутсорсинга в России».
Дополнительная информация: +7 (495) 363-11-57 [email protected]
www.events.cnews.ru
