CC BY
22
НА ПУТИ К МЕЖДУНАРОДНЫМ
СТАНДАРТАМ
НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧАСТИЯ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В. А. Терехова,
заслуженный работник Высшей школы РФ, доктор экономических наук, профессор, Финансовая академия при Правительстве РФ
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) Министерство финансов РФ приказом от 24 ноября 2003 г. № 105н утвердило Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03.
Оно вводится в практику, начиная с бухгалтерской отчетности за 2004 г., и устанавливает правила и порядок раскрытия информации о совместной деятельности в отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных).
В Положении подчеркнуто, что под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация о деятельности организации в части отчетного сегмента в целях получения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями или индивидуальными предпринимателями на основе объединения вкладов или совместных действий без образования юридического лица. Информация об этой деятельности может быть отражена в бухгалтерской отчетности только при наличии соответствующего договора, в котором между участниками распределены обязанности по финансовой и совместной деятельности для получения экономических выгод (дохода).
Однако данное Положение не применяется организацией, если в договоре о совместной деятельности не предусмотрено получение
дохода или экономических выгод, а также при внесении вкладов в уставный капитал, паевой фонд другой организации либо при заключении договора о создании финансово-промышленной группы, при заключении учредительного договора с образованием юридического лица.
При заключении договора о совместной деятельности (СД) участники осуществляют совместные хозяйственные операции, совместное использование активов и совместную деятельность в форме простого товарищества.
Под совместными операциями понимается выполнение каждым участником договора определенных производственных функций (этапов) при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг с использованием собственных активов. В бухгалтерском учете каждый участник отражает свою часть расходов и обязательств и причитающиеся ему доходы по договору. Вклад участника договора в бухгалтерском учете к финансовым вложениям не относится. Иными словами, доходы, расходы, обязательства и активы учитываются каждым участником обособленно по доле участия в соответствии с условиями договора. При этом участник, выполняющий работы на заключительном этапе, при продаже продукции отражает доходы других участников договора в качестве обязательств перед ними.
Каждый участник СД ведет бухгалтерский учет в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».
При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно к нему относятся либо могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Так, активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между ними в случаях, когда подлежат распределению соответствующие доходы и расходы. Способ распределения выбирается организацией и зависит от вида ее деятельности, характера объектов учета и степени обособленности сегментов.
При формировании показателей бухгалтерской отчетности каждого участника отражаются: активы, используемые для участия в договоре;
обязательства, возникшие непосредственно у участника договора; расходы участника; доходы участника.
При заключении договора о СД может быть определено совместное использование активов, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением долевой собственности в целях получения экономических выгод (дохода). Каждый участник отражает в бухгалтерском учете свою долю расходов, обязательств и доходов от совместного использования активов. Например, сдача в аренду здания, находящегося в долевой собственности трех организаций. Каждая из них несет свою долю расходов на текущий ремонт, оплату коммунальных услуг, амортизацию и др. и получает свою долю арендной платы.
При совместном использовании активов каждый участник договора ведет учет доходов, расходов, обязательств на соответствующих синтетических счетах. При этом активы, принадлежащие участнику договора на правах долевой собственности в общем вкладе участников совместной деятельности, в состав финансовых вложений участника не переводятся, а финансовые результаты на отдельный баланс не выделяются. Иными словами, каждый участник договора отражает в бухгалтерском учете свою долю доходов, расходов и обязательств, что определяется правилами, установленными в ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».
Договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) предусматривает объединение вкладов двух или нескольких лиц для осуществления СД без образования юридического лица в целях получения прибыли (ст. 1041 ГК РФ). Ведение бухгалтерского учета в этом случае может быть поручено одному из участников простого товарищества, имеющему статус юридического лица.
При построении бухгалтерского учета организация-товарищ, ведущая общие дела в соответствии с договором должна обеспечить обособленный учет операций по СД (на отдельном балансе), а также операций по выполнению своей обычной деятельности. Другими словами, показатели отдельного баланса по СД не включаются в баланс организации-товарища, ведущей общие дела.
Имущество, внесенное участниками договора о СД в качестве вклада, учитывается организацией-товарищем в составе финансовых вложений по стоимости активов в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Соответственно имущество, созданное или приобретенное в процессе осуществления СД, отражается в сумме фактических затрат на приобретение, а его учет ведется в общем порядке, принятом для учета приобретения основных средств, материальных активов и других внеоборотных активов. Начисление амортизации осуществляется в общеустановленном порядке с момента заключения договора о СД.
Финансовый результат (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток) распределяется между участниками договора на дату принятия решения о его распределении. При этом организация-товарищ, ведущая общие дела, отражает на отдельном балансе кредиторскую задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторскую задолженность в сумме их доли в погашении непокрытого убытка.
При прекращении СД имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем, рассматривается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений, а при возникновении разницы между оценкой вклада и стоимостью полученных активов после прекращения СД она включается в состав операционных доходов (расходов) при формировании финансового результата. Активы, полученные каждым товарищем после прекраще-
ния договора о СД, принимаются к учету в оценке по отдельному балансу на дату принятия решения о прекращении деятельности.
Начисление амортизации по этому имуществу производится в течение вновь установленного срока полезного использования и в соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по учету основных средств.
Бухгалтерская отчетность организации-товарища представляется в порядке, установленном для юридических лиц, но с учетом финансовых результатов, полученных по договору о СД. Вклад этой организации в СД отражается в составе финансовых вложений или отдельной статьей (в случае его существенности).
В приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках организацией-товарищем дается следующая информация: доля участника (вклад) в СД; доля в общих договорных обязательствах; доля в совместно понесенных расходах; доля в совместно полученных доходах. При формировании отдельного баланса в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности производится построчное суммирование показателей в части активов, обязательств, доходов и расходов. При этом отражаются:
доля участника совместно используемых активов;
обязательства, возникшие непосредственно у участника, в связи с участием в договоре;
доля участника в обязательствах в связи с участием в договоре;
расходы участника в связи с выполнением договора;
доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора;
доля в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.
Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности каждый участник должен обеспечить представление достоверной информации о выполнении договора о совместной деятельности другим участником в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000. При этом подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг) и вклад участника;
способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
классификация отчетного сегмента (операционный, географический);
стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
суммы доходов, расходов, прибыли или убытка от совместной деятельности.
При прекращении договора о СД товарищам, ведущим общие дела, составляется ликвидационный баланс на дату прекращения действия договора.
По итогам раздела имущество, причитающееся каждому товарищу, учитывается как погашение его вклада в совместную деятельность.
