CC BY
20
3. Официальный сайт Федерального Казначейства [Электронный ресурс]. - Режим доступа: httр://www.шskаzm.m.
НЕСОВЕРШЕНСТВА СИСТЕМЫ «ЗАРПЛАТНЫХ НАЛОГОВ» КАК СЛЕДСТВИЕ РОСТА ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИКИ
© Колесникова Е.В.*, Злыгостева В.С.*
Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса,
г. Шахты
«Теневой», «серой» или скрытой заработной платой налоговые органы называют выплаты работникам, не учитываемые при налогообложении, - это неофициальная заработная плата, выдаваемая «в конвертах», страховые выплаты и аннуитеты, получаемые от страховых компаний, и ряд других форм. Такие схемы используются для ухода от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц.
Основной проблемой применения так называемых «серых» схем является то, что они не гарантируют правовой защищенности в случае нарушений законодательства, как работником, так и работодателем. При увольнении, сокращении или выплате больничных сотрудник может рассчитывать только на небольшую сумму, предусмотренную трудовым договором. Это лишает его конституционного права на защиту своих законных интересов в судебном порядке, а также возможности получить впоследствии достойную пенсию, кредиты в банке, пособие по больничным листам, в полном объеме налоговый вычет по НДФЛ при приобретении жилья, то есть неофициальная выплата доходов работающему населению влечет за собой и социальную незащищенность работников.
Процесс учета и выдачи «серой» зарплаты может протекать по следующим сценариям:
- ведется двойная бухгалтерия - например, неофициальная книга учета выплат дохода работникам. В ней под заголовком «аванс» и под заголовком «з/плата» отражены фамилии и имена физических лиц -работников организации, даты выдачи сумм денежных средств под личную роспись, произведены отметки дней, отработанных этими физическими лицами;
- составление расходно-кассовых ордеров на каждого работника с пометкой «не для учета» либо «не проведен»;
* Профессор кафедры «Бухгалтерский учет», кандидат экономических наук.
* Студент 4 курса специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
- хранение информации о неофициальной заработной плате на жестких дисках компьютеров;
- выдача «серой» зарплаты в кабинете руководителя;
- выдача «серой» зарплаты в бухгалтерии по неофициальным ведомостям;
- раздача «конвертов» лично в руки каждому работнику определенным человеком;
- перечисление со счета физического лица, дружественного работодателю.
Но все эти приемы хорошо известны проверяющим и все чреваты риском. Без учета в какой-либо форме в данной ситуации не обойтись, поскольку надо фиксировать сумму денег, выданных каждому конкретному работнику. Однако такие ведомости и расчетные документы могут быть основанием для проверяющих и суда, подтверждать подозрения в осуществлении неофициальных выплат.
Еще один сценарий обусловлен самой системой налогообложения в нашей стране, которая позволяет легально получать большой объем наличности путем выплаты заработной платы одному сотруднику, например директору.
«Плоская» шкала НДФЛ как будто поощряет получение личного предпринимательского дохода. Руководитель, являясь одновременно владельцем фирмы, может установить себе зарплату одного порядка с уровнем получаемой прибыли и тем самым значительно сэкономить на налогах. Необходимо только превысить годовой порог дохода - 463 тыс. руб., после которого перестают начислять взносы с заработной платы. Таким образом, легально формируется денежная наличность, облагаемая НДФЛ по щадящей ставке 13 %.
Несмотря на достигнутый в последние годы прогресс в деле вывода зарплат из тени, их объем остается значительным. Естественно в этом вопросе невозможно аппелировать конкретными цифрами. Гораздо важнее разобраться в причинах данного явления. Ранее фоном служило негативное влияние экономического кризиса. Увеличение страховых взносов до 34 % также, объективно говоря, способствовало возврату популярности выплат заработной платы «в конвертах». Если до 2011 г. приблизительно половина компаний рассчитывалась со своими работниками именно таким образом, то только за два первых месяца после повышения ставки страховых взносов еще 28 %. Таковы результаты исследования, проведенного журналом «Практическое налоговое планирование» для оценки масштабов неофициальной зарплаты. Опрос проводился на сайте www.nalogplan.ru с 1.02. по 28.02.2011. Конечно, данный опрос не носил строго научного и репрезентативного характера, однако его результаты дают повод для размышлений [1].
Тревожная тенденция была подтверждена исследовательским центром портала Superjob.ru, опросившим в феврале около 3 тыс. респондентов из 247 населенных пунктов всех округов России. Как показал опрос, каждый третий респондент (34 %) не получил в январе 2012 года зарплату вовремя.
«Это на пять процентных пунктов больше, чем в октябре и августе 2011 года, и практически повторяет ситуацию, которая была в разгар кризиса - в феврале и марте 2009-го», - замечают специалисты портала. Судя по комментариям опрашиваемых, некоторые работники сталкивались с задержкой зарплаты более чем на пять месяцев. Речь идет как о бюджетных организациях, так и о частных компаниях, имеющих дело с нерегулярными заказами.
Однако по данным Роструда и Росстата за тот же период просроченная задолженность составляет менее 1 % месячного фонда оплаты труда. Гигантский разрыв между официальной статистикой и опросами населения независимые эксперты объясняют тем, что большая часть зарплат остается в тени и ее невыплаты Росстат не фиксирует. Участники опроса относят к зарплатным долгам невыплату в том числе серой зарплаты. А официальная статистика интересуется лишь задержками официальных - белых - заработков [3].
Получая зарплату, мало кто задумывается о том, какие налоги и отчисления, в каком размере должны перечисляться в бюджет и внебюджетные фонды. Главное для работников - ее размер и своевременность выплаты. Многие работодатели не желают платить «белые» заработные платы бремя которых на сегодняшний момент достаточно велико. Начисляя работнику заработную плату равную минимальному размеру оплаты труда, т.е. 4611 рублей работодатель должен уплатить в бюджет около 600 рублей НДФЛ и 1383 рубля ЕСН - всего 1983 рубля. Следовательно выплачивая работнику 4011 рублей, работодатель должен уплатить в бюджет 49 % от названной суммы.
Постоянные изменения ставок отчислений в страховые фонды безусловно сыграли свою роль в названной проблеме. Эксперты оценили, как отреагировал бизнес на прошлогоднее повышение ставок страховых взносов с 26 до 34 %. Из-за повышения ставок страховых взносов государство недосчиталось почти 780 млрд руб. Часть зарплат ушла в тень, а некоторые работники были формально уволены [4]. Не удивительно, что работодатели не собираются выходить из тени, поскольку отношение к обязанности по уплате налогов как обременительное уже сложилось на фоне нестабильной налоговой системы и скорее всего быстро не измениться.
Можно сказать, что безусловным шагом в борьбе с «серыми» зарплатами является понижение с 1 января 2012 года ставки отчислений на социальной страхование: с 34 до 30 %, в действительности о понижении нагрузки на бизнес речи не идет. Во-первых, чтобы произвести это понижение, приходится повысить налог на высокие зарплаты (в 2012 работодатель платит дополнительный взнос в Пенсионный фонд в размера 10 % с годовых зарплат, превышающих 512 тыс. руб.). А во-вторых, предполагаемая ставка взносов все равно превышает уровень ставки ЕСН, которая к моменту отмены этого налога составляла 26 %, а для малого бизнеса - 14 %.
Принимая во внимание следующие особенности современной российской экономики:
- высокий уровень инфляции, не обеспечивающий реальной доходности на пенсионные накопления;
- низкая заработная плата абсолютного большинства работников.
Можно объяснить отстраненное отношение к неуплате страховых взносов, дело в том, что в сложившихся условиях введение обязательного пенсионного накопления представляется неэффективной мерой, в связи с этим можно понизить ставки страховых взносов, за счет отказа перечислений в накопительную часть [5].
Пенсионный фонд РФ также пополняется за счет платежей налогоплательщиков, направленных на покрытие накопительной и страховой частей будущей пенсии бенефициара. Предусмотрена и программа софинансиро-вания, когда гражданин добровольно может вносить средства на свой счет в Пенсионном фонде в размере от 2 тыс. до 12 тыс. руб. в год, а государство добавляет на его счет такую же сумму. Средняя начисленная пенсия в России за 2009 г. составила 6177,4 руб. при величине прожиточного минимума для трудоспособного населения 5572 руб., а для пенсионеров - 4100 руб. [7]. В итоге гражданин, отработавший положенный срок на предприятии, которое отчисляло обязательные по закону взносы в Пенсионный фонд РФ, после выхода на пенсию вынужден влачить жалкое существование, поскольку его пенсионное обеспечение находится на грани прожиточного минимума. Российская реформа системы пенсионного обеспечения, основанная на накопительной модели (как в США и странах Европы), уже сейчас терпит фиаско [8], а люди, которые спустя 20 лет начнут получать пенсию по новой системе, столкнутся с тем, что ее размеры мизерные вследствие инфляции: только за первые шесть лет после реформы накопленный пенсионный капитал обесценился на 25 %, а относительно средней заработной платы - на 59 % [9].
В докладе Минздравсоцразвития России указывается на то, что дефицит Пенсионного фонда РФ имеет в числе прочих следующие причины:
- обремененность льготами нестрахового характера;
- изъятие из суммы пенсионных взносов накопительной части, что приводит к необходимости дополнительных заимствований или прямых дотаций за счет общеналоговых средств федерального бюджета.
Таким образом, природа части расходов Пенсионного фонда РФ такова, что требует финансирования за счет налоговых доходов. Поэтому предлагается как один из возможных вариантов: кроме оптимизации расходных обязательств и регулирования страховых тарифов закрепить за ПФР еще один самостоятельный доходный источник помимо страховых взносов, который бы не был связан с увеличением фискальной нагрузки на фонд оплаты труда организаций (например, части НДС). При этом из-за отсутствия роста фискальной нагрузки на фонд оплаты труда у работодателей не возникает мотивации к сдерживанию этого фонда и увеличению объема выплат серых зарплат [2].
«Теневой сектор» - за вычетом чистого криминала - есть следствие структуры налоговой системы. Её реформирование - вынужденная необходимость.
В аспекте освещаемой темы это касается и налога на доходы физических лиц. Как говорилось ранее одним из способов выдачи «серых» заработных плат является получение большого объема наличности путем выплаты заработной платы одному сотруднику.
Нынешняя плоская ставка - не только фактор развития «серых» схем, но по сути она нарушает принцип, сформулированный еще Адамом Смитом -принцип равенства и справедливости в вертикальном аспекте, согласно которому налоги должны взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного налогоплательщика [6].
Список литературы:
1. Асеев Д.В. Актуальные проблемы исчисления и уплаты НДФЛ и социальных взносов // Финансы. - 2011. - № 9. - С. 29.
2. Итоги пенсионной реформы и долгосрочные перспективы развития пенсионной системы Российской Федерации с учетом влияния мирового финансового кризиса [Электронный ресурс]. - 2010. - Режим доступа: http://www.minzdravsoc.ш/docs/mzsr/insш•ance/6.
3. Башкатова А. Теневая задолженность по зарплатам // Независимая газета. - 2012. - № 35 (5521).
4. Кувшинова О. 1,5 % ВВП в тени // Ведомости. - № 36 (3050).
5. Бескоровайная Н.С. Проблемы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и пути их решения // Финансы и кредит. - 2012. -№ 12 (492).
6. Налоги и налогообложение: Теория и практика: учебник для бакалавриата / В.Г. Пансков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 680 с. - Серия: Бакалавр.
7. Российский статистический ежегодник. - 2010. - С. 182, 191.
8. Егоршева Н. Старость в кредит // Российская газета Неделя. - 2010. -10 июня.
9. Дмитриева О., Петухова Н., Ушаков Д. Переход от распределительной пенсионной системы к накопительной: результаты и критерии эффективности // Вопросы экономики. - 2010. - № 4. - С. 51.
НАЛОГ НА РОСКОШЬ
© Колесникова Е.В.*, Непьянова У.А.*
Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса,
г. Шахты
В последнее время довольно часто в прессе и не только стал подниматься вопрос о социальном неравенстве. Для России это достаточно
* Профессор кафедры «Бухгалтерский учет», кандидат экономических наук.
* Студент 4 курса специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
