CC BY
44УДК 343.352.4 Ю. Ю. Орлов
ФГАОУ ВО РУТ(МИИТ)
Нематериальный актив как предмет коррупционных преступлений
АННОТАЦИЯ. Введение. Обосновывается актуальность включения нематериальных активов в предмет взяточничества. Изучаются отчеты и исследования, которые показывают тренд на увеличение доли нематериальных активов в имуществе хозяйствующего субъекта, статистические данные Верховного Суда Российской Федерации по количеству осужденных по ст. 146, 147, 180, 272 Уголовного кодекса Российской Федерации. Проводится анализ объема нематериальных активов компаний транспортного, технологического и финансового секторов экономики Российской Федерации на основании опубликованной финансовой отчетности. Приводятся зарубежное законодательство и зарубежная судебная практика привлечения к уголовной ответственности за совершение преступлений коррупционной направленности и преступлений, в которых в качестве предмета преступления выступают нематериальные активы, раскрывается понятие нематериального актива и особенности его использования при осуществлении деятельности хозяйствующим субъектом. Рассматриваются нематериальные активы как факультативные признаки объекта и объективной стороны преступлений. Исследуются методы оценки нематериальных активов.
Цель. Рассмотрение проблемы предмета коррупционных преступлений. Анализ данных из области зарубежного права, зарубежной судебной практики, экономики, статистики, отечественного уголовного права, отечественной судебной практики. Выработка предполагаемых решений на основе анализа информации.
Методология. В ходе исследования использовались такие методы научного познания, как анализ, синтез, классификация, сравнение, обобщение, конкретизация, аналогия, дедукция, моделирование.
Вывод. Итогом работы являются предположение о необходимости включения нематериальных активов в орбиту предмета взяточничества, выработка мер по развитию риск-менеджмента в области антикоррупционного комплаенса в частном секторе.
КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА: нематериальный актив, коррупция, взяточничество, коммерческий подкуп, оценка нематериального актива, анализ нематериальных активов, предмет взятки, коррупционные преступления, анализ финансовой отчетности, комплаенс.
ДЛЯ ЦИТИРОВАНИЯ: Орлов Ю. Ю. Нематериальный актив как предмет коррупционных преступлений // Научный портал МВД России. 2021. № 2 (54). С. 48-56.
Yu. Yu. Orlov
RUT
Intangible asset as a subject of corruption crimes
ABSTRACT. Introduction. The article is devoted to the topic of the relevance of the inclusion of intangible assets in the subject of bribery. The article examines reports and studies that show a trend towards an increase in the share of intangible assets in the property of an economic entity, statistics of the Supreme Court of the Russian Federation on the number of convicts under Articles 146, 147, 180, 272 of the Criminal Code of the Russian Federation. The analysis of the volume of intangible assets of companies in the transport, technological and financial sectors of the Russian economy is carried out on the basis of published financial statements. The article examines foreign legislation and foreign judicial practice of bringing to criminal responsibility for the commission of corruption-related crimes and crimes in which intangible assets are the subject of the crime, reveals the concept of an intangible asset, and the features of its use in the implementation of activities by economic entities. Intangible assets are considered as optional features of the object and objective side of crimes. Methods of valuation of intangible assets are in-vestigated.
The purpose of the work. Consideration of the problem of the subject of corruption crimes. Analysis of data from the field of foreign law, foreign judicial practice, economics, statistics, domestic criminal law, domestic judicial practice. Development of proposed solutions based on the analysis of information.
Methodology. The research used such methods of scientific knowledge as: analysis, synthesis, classification, comparison, generalization, concretization, analogy, deduction, modeling.
Conclusion. The result of the work is the assumption of the need to include intangible assets in the orbit of the subject of bribery, the development of measures to develop risk management in the field of anti-corruption compliance in the private sector.
KEYWORDS: Intangible asset, corruption, bribery, commercial bribery, valuation of intangible assets, analysis of intangible assets, subject of bribery, corruption crimes, financial reporting analysis, compliance.
FOR CITATION: Orlov Yu. Yu. Intangible asset as a subject of corruption crimes // Scientific portal of the Ministry of Internal Affairs of Russia. 2021. № 2 (54). P. 48-56 (in Russ.).
Поднимая тему нематериальных активов (далее - НМА) в контексте использования их в качестве предмета взяточничества, мы опирались на отчеты и исследования, которые показывают тренд на увеличение доли НМА в имуществе хозяйствующего субъекта. А также на статистические данные Верховного Суда Российской Федерации по количеству осужденных по ст. 146, 147, 180, 272 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ).
В отчете «Worldwide application of IFRS1 3, IAS2 38 and IAS 36, related disclosures, and déterminants of non-compliance. ACCA RESEARCH REPORT 134», подготовленном Ассоциацией дипломированных сертифицированных бухгалтеров (Association of Chartered Certified Accountants - ACCA) (далее - Ассоциация), который является достаточно глубоким и качественным трудом группы ученых-экономистов, можно увидеть, что в современных экономических реалиях доля НМА в массе активов организаций, которые публикуют свою финансовою отчетность по правилам Международного стандарта финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards - IFRS) (далее - МСФО), составляет существенную часть. Так, в отчете указано, что 517 компаний из 544 имеют в своих активах НМА (кроме Гудвилла). Объем в процентном соотношении НМА в общей денежной массе активов по странам колеблется от 1,63 % в компаниях, осуществляющих свою деятельность в КНР, до 13,51 % в компаниях, функционирующих в Великобритании. Если провести схожий анализ процентной массы НМА в массе активов компаний по отраслям их деятельности, то можно увидеть, что процент НМА колеблется в диапазоне от 4 % в сырьевых компаниях (не включающих нефтегазовый сектор) до 14,1 % в высокотехнологичных компаниях. Также эксперты Ассоциации пришли к выводу, что в Великобритании, Бельгии, Гонконге, Франции, Дании, Нидерландах и Австралии до 39 % активов компаний имеют форму НМА (включая Гудвилл). Компании Малайзии, Греции и Китая имеют самые низкие объемы в НМА (менее 11 % от общего объема активов, включая Гудвилл) [4, с. 26]. Эксперты Ассоциации по итогам исследования пришли к выводу, что НМА занимают существенную часть в активах исследуемых компаний, но не все они по разным причинам добросовестно подходят к раскрытию финансовой отчетности в области НМА [4].
Увеличение удельного веса НМА в активах компаний, публикующих свою финансовую отчет-
ность по МСФО, хорошо видно и на примере отечественных публичных компаний. Так, если обратить внимание на транспортный сектор, а именно на ОАО «Российские железные дороги» (далее -РЖД) и ПАО «Аэрофлот» (далее - Аэрофлот), можно наблюдать указанный тренд. На примере данных компаний мы можем увидеть, что стоимость и удельный вес НМА в общих активах предприятий постоянно увеличиваются от года к году за небольшими исключениями.
Динамика стоимости НМА (рис. 1) показывает, что в РЖД с 2003 до 2020 г. стоимость НМА выросла в 39 раз. Удельный вес НМА в активах организации составлял 2 % в 2020 г., что несколько ниже, если сравнивать с общемировыми показателями, изложенными ранее. Данные показатели свидетельствуют, что РЖД в процессе осуществления своей деятельности все активнее внедряет НМА, в которые входят: программное обеспечение, торговые марки, контракты с покупателями, прочие НМА, НМА в процессе разработки3.
Рис. 1. Стоимость нематериальных активов ОАО «Российские железные дороги», рубли
Рассматривая динамику стоимости НМА Аэрофлота, представленную на рис. 2, сформированную на основе опубликованной финансовой отчетности, можно также увидеть существенный рост с 104 млн, в которые оценили НМА в 2000 г., до 2,6 млрд по состоянию на 2019 г.
1 International Financial Reporting Standards.
2 International Accounting Standards.
3 См.: Аудиторское заключение независимого аудитора о консолидированной финансовой отчетности ОАО «Российские железные дороги» и его дочерних компаний за 2020 г. Апрель, 2020. С. 65. URL : https://company.rzd.ru/ ru/9471#Annual
Рис. 2. Стоимость нематериальных активов ПАО «Аэрофлот»
НМА Аэрофлота, согласно финансовой отчетности за 2019 г., состоят из программного обеспечения (51,65 %), лицензий (1,73 %), вложений в разработку ПО и НИОКР (20,23 %), бренда и клиентской базы (14,23 %), прочих НМА (12,15 %)4.
При исследовании финансовой отчетности отечественных компаний очевидно, что НМА стал весомой частью активов организации. Так, изучая отчетность за 2019 г. 1Т-компании Яндекс, можно также увидеть, что удельный вес НМА в активах компании составляет 3,56 % (10,4 млрд рублей)5. Рассматривая консолидированный финансовый отчет ПАО «Акционерная финансовая корпорация „Система"», можно также увидеть, что доля НМА в общих активах компании занимает 9,51 % (91,1 млрд рублей)6.
НМА широко распространены в хозяйственной деятельности организаций. Хозяйствующие субъекты проводят свою политику и стратегию в области обращения и учета НМА7. Увеличение объема НМА
4 См.: ПАО «Аэрофлот». Годовой отчет. 2019. С. 276. URL : https://ir.aeroflot.ru/reporting/annual-reports/ (дата обращения : 07.08.2020).
5 См.: Annual report Yandex N. V. С. 104. URL : https:// company-docs.s3.yandex.net/prospectus/annual_2019.pdf (дата обращения : 10.08.2020).
6 См.: SISTEMA PJSFC AND SUBSIDIARIES Consolidated Financial Statements for 2019 and Independent Auditor's Report. С. 8. URL : https://sistema.com/upload/iblock/447/44775fe920c 2063168c7abad86db4c6c.pdf (дата обращения : 11.08.2020).
7 См.: Долгосрочная программа развития открытого
акционерного общества «Российские железные дороги» до
2025 года : утв. распоряжением Правительства Рос. Федера-
ции от 19 марта 2019 г. № 466-р. URL : http://government.ru/
docs/36094/ (дата обращения : 13.08.2020); Об управлении
интеллектуальной собственностью холдинга «РЖД» (вместе со Стратегией и Планом) : распоряжение ОАО «РЖД» от
13 мая 2019 г. № 861/р; Учетная политика ПАО «Аэрофлот» на 2019 г. (для целей бухгалтерского учета). URL : https://
имеет много положительных сторон, но, как и большинство явлений, у данного факта присутствуют и отрицательные стороны - НМА начинает фигурировать в составе объекта уголовных преступлений.
К сожалению, в Российской Федерации на данный момент не сложилась практика публичных консолидированных отчетов по интеллектуальной собственности или же НМА органов исполнительной власти перед органами законодательной власти на федеральном уровне, как это происходит в зарубежных странах8. Внедрение подобной практики положительно скажется на объективности в оценке эффективности государственной политики в отношении защиты интеллектуальной собственности и НМА.
Для предоставления объективной информации о росте преступлений, где могут участвовать НМА, о чем было сказано выше, нам пришлось обратиться к статистической отечности Верхового Суда Российской Федерации, на основе которой был составлен маркерный график (рис. 3) с пятилетней ретроспективой по количеству осужденных по основным статьям9. Можно полагать, что, на наш взгляд, приведенные на рис. 3 статьи отобра-
ir.aeroflot.ru/fileadmin/user_upload/files/rus/infortmation_ disclosure/ezho/2019/1/pril4-12019.pdf (дата обращения : 13.08.2020).
8 См.: Annual intellectual property report to congress / United States intellectual property enforcement coordinator. March. 2020. URL : https://www.whitehouse.gov/wp-content/ uploads/2020/04/IPEC-2019-Annual-Intellectual-Property-Report.pdf (дата обращения : 14.10.2020).
9 См.: Данные судебной статистики / Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации. URL : http://www.cdep.ru/index.php?id=79 (дата обращения : 13.10.2020).
-Ст. 146 УК РФ (Нарушение авторских и смежных прав)
Ст. 147 УК РФ (Нарушение изобретательских и патентных прав)
- Ст. 18 О УК РФ (Незаконное использование средств индивидуализации товаров (работ, услуг)
-Ст. 272 УК РФ (Неправомерный доступ к компьютерной информации) Рис. 3. Количество осужденных по основной статье
жают посягательства на НМА и интеллектуальную собственность в комплексе.
Из приведенной статистики за пять лет можно увидеть следующее.
Во-первых, динамичное и последовательное снижение количества осужденных, а равно и количества совершенных преступлений в области нарушения авторских и смежных прав, что указывает на эффективность работы институтов защиты интеллектуального труда.
Во-вторых, несмотря на снижение числа осужденных по ст. 146 УК РФ, количество осужденных по ст. 180 УК РФ увеличилось за пять лет на 195 %. Если сравнить показатели 2014 и 2019 гг., количество осужденных по ст. 272 УК РФ также показывает положительную динамику, увеличившись на 133 % за аналогичный период.
В-третьих, предметом преступления по данным статьям может выступать имущество, являющиеся НМА, несмотря на значительное снижение числа осужденных по ст. 146 УК РФ, которое может быть следствием эффективной борьбы с «пиратством», в том числе происходит рост числа осужденных, а равно и рост совершенных преступлений по ст. 180 и 272 УК РФ, где НМА, бесспорно, может является предметом преступления.
Рисунок 3 показывает, что количество преступлений, где предметом преступления могут быть НМА, имеет положительную динамику, а доля количества НМА в активах компаний растет, вслед-
ствие чего возможно сделать промежуточный вывод - НМА чаще становится объектом преступных посягательств.
В рамках уголовного права НМА может фигурировать в таких преступных действиях, как незаконное распространение программных продуктов, торговля интернет-контентом, торговля базами данных, махинации с торговыми марками, занижение налоговой базы через нематериальный актив, легализация преступных доходов при манипуляциях с нематериальными активами.
Достаточно активно изучается фигурирование НМА в рамках легализации преступных доходов. Евразийская группа по противодействию легализации преступных доходов и финансированию терроризма, которая является ассоциированным членом Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (Financial Action Task Force on Money Laundering - FATF), проводила исследования, целью которых являлось рассмотрение операций с НМА, а также изучение рисков использования данного вида активов при легализации преступных доходов и финансировании терроризма10. В рамках данного исследования НМА рассматривался
10 См.: Уязвимые места операций с нематериальными активами (в частности, интеллектуальной собственности), позволяющие их использовать для отмывания денег и финансирования терроризма / 17-е пленарное заседание ЕАГ, Нью-дели, 2012 г. URL : https://old.cbr.ru/StaticHtml/ File/61493/nemat2012.pdf (дата обращения : 14.08.2020).
как орудие, при помощи которого совершаются преступления, направленные на легализацию доходов, полученных преступным путем.
Также следует отметить, что НМА не только может использоваться как орудие, при помощи которого совершаются преступления, но и сам может являться объектом преступного посягательства. Преступные действия, направленные на кражу, хищение, присвоение или растрату НМА, могут выражаться: в кражах; злоупотреблениях при обращении с информацией ограниченного доступа (базы данных клиентов, информация относящаяся к циклу производства, и т. д.); незаконном копировании программ для ЭВМ, аудиовизуальных произведений; мошенничестве при приобретении или отчуждении нематериального актива (занижение или завышение цены) и т. д.
В научной и специальной литературе проблема совершения преступлений с фигурированием в них НМА организаций разрабатывается достаточно давно. В статье М. А. Штефан и Д. А. Быкова рассматривалась значимость аудиторской деятельности для выявления таких преступлений, как хищение активов, в том числе и НМА; фальсификация бухгалтерской отчетности; преступления, имеющие коррупционную основу [3, с. 19].
Безусловно, систему аудита хозяйствующих субъектов на предмет выявления противоправных действий и рисков в целом необходимо развивать. Риск-менеджмент, аудиторская деятельность, корпоративная культура соединены и саккумулированы в комплаенсе, который начал относительно недавно развиваться в Российской Федерации и является, по сути, аккумулирующим аналитическим центром организации в области противодействия совершению преступлений. Можно предположить, что комплаенс как система будет дополнять аудит, затрагивающий только один из спектров по предотвращению преступлений, возникающих в деятельности хозяйствующего субъекта в целом, и преступлений с участием в них НМА в частности.
Многоуровневая система внутреннего контроля компании по объективным причинам, таким как наличие исчерпывающей информации и корпоративная заинтересованность, будет являться эффективным средством в рамках противодействия совершению коррупционных и экономических преступлений, где фигурируют НМА.
В зарубежной профессиональной среде также достаточно большое внимание уделяется защите НМА от противоправных действий. Корпоративный юрист, глава Volkov Law Group LLC М. Волков, в статье «Anti-Corruption Compliance: The Need to Look
Under the Cloak of Materiality» отмечал актуальность проблемы выявления коррупционных преступлений, которые совершаются в рамках нематериальных сделок11. Также им в статье «FCPA Compliance: Does «Anything of Value» Really Mean «Anything of Value»?» рассматривался вопрос о нематериальной выгоде в рамках исполнения законодательства в области противодействия коррупции и антикоррупционного комплаенса организаций12.
Соблюдать закон «О коррупции за рубежом» (Foreign Corrupt Practices Act - FCPA)13 (далее -FCPA) необходимо и на территории Российской Федерации, так как данная норма носит экстерриториальный характер. Участником одного из громких дел в рамках FCPA, рассматриваемых Комиссией по ценным бумагам и биржам США (The United States Securities and Exchange Commission -SEC) (далее - SEC), был оператор связи «Вымпелком», который обвинялся в коррупционных действиях при ведении коммерческой деятельности в Узбекистане. По соглашению сторон Вымпелком был оштрафован на 795 млн долларов14, а это значит, что корпоративная культура и комплаенс актуальны при ведении коммерческой деятельности не только на территории США и Великобритании.
Томас Г. Филд в своей статье «Crimes Involving Intangible Property» изучал практику, где объектами преступных деяний являлись НМА, а также исследовал проблемные вопросы, связанные с правоприменением в данной области [5]. Одним из интересных кейсов, которые Филд рассматривал в своей статье, был кейс в отношении Петра Таболь-ского.
Как видно из дела Board of regents of the state of Florida, Acting by and through the University of South Florida, appellant/petitioner, v. Petr Taborsky, appellee/respondent. nos. 93-02592, 93-02837, которое рассматривалось в окружном апелляционном суде Флориды, Табольский обвинялся в крупной краже второй степени, а также краже коммерческой тайны. Компания, в которой он занимал должность младшего научного сотрудника, подчи-
11 См.: Corruption, Crime & Compliance. URL : https://blog. volkovlaw.com/ (дата обращения : 01.06.2020).
12 См.: Там же.
13 См.: The Foreign Corrupt Practices Act of 1977, as amended, 15 U.S.C. §§ 78dd-1 / U.S. Department of Justice. URL : https://www.justice.gov/criminal-fraud/foreign-corrupt-practices-act (дата обращения : 01.06.2020).
14 См.: VimpelCom Limited and Unitel LLC Enter into Global
Foreign Bribery Resolution of More Than $ 795 Million; United States Seeks $ 850 Million Forfeiture in Corrupt Proceeds of Bribery Scheme / U.S. Department of Justice. Thursday. February 18. 2016. URL : https://www.justice.gov/opa/pr/ vimpelcom-limited-and-unitel-llc-enter-global-foreign-bribery-resolution-more-795-million (дата обращения : 01.06.2020).
нялась Университету Южной Флориды, который в свою очередь на основании конфиденциального соглашения получил заказ на выполнение научных исследований в области управления городскими сточными водами и их очисткой. Научно-исследовательские работы по данному исследованию и выполнял Табольский, но, не закончив их до конца, он украл результаты НИР и попытался оформить на них патент от своего имени.
Филд в своей статье отмечал непропорциональную ответственность за совершенные преступления. По обвинению в краже коммерческой тайны он мог отсидеть пять лет, а по обвинению в крупной краже второй степени - пятнадцать, но, что важно для нас, сам факт того, что объектом преступления была интеллектуальная собственность института, был подтвержден.
В отечественной судебной практике также можно встретить судебные дела, при рассмотрении которых устанавливалась виновность лиц, совершивших уголовные деяния, где НМА является частью состава преступления15. При рассмотрении дела № 2-618/2019~М-579/2019 можно увидеть следующее. Сотрудник ООО «Гвардия» был признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 183 УК РФ. На основании данного приговора ООО «Гвардия» решило взыскать с данного сотрудника материальный ущерб в размере 6 477 454 рублей, которое потратило юридическое лицо для создания приложений по безопасности и методических рекомендаций по учету затрат и выхода продукции, так как данную информацию, которая являлась коммерческой тайной и находилась в базе данных ООО «Гвардия», данный сотрудник незаконно скопировал и разгласил. Суд признал обоснованность иска и удовлетворил его.
Также преступления, связанные с НМА, часто встречаются в банковской сфере, это вызвано корыстными мотивами сотрудников банков, имеющих допуск к базам данных клиентов банка, извлечь материальную выгоду, предоставляя информацию, составляющую банковскую тайну, третьим лицам.
Преступления коррупционной направленности, где в качестве предмета взятки выступает НМА, мы, к сожалению, в отечественной судебной практике встретить не можем в силу того, что в современной редакции российского законодательства отсутствует данный предмет взяточничества. Хотя при моделировании данных ситуаций, где
НМА, который предается как предмет взятки по указанию должностного лица третьим физическим или юридическим лицам, к примеру для последующего извлечения данным лицом в интересах бенефициара материальных выгод, осуществим на практике.
УК РФ подробно описывает преступные действия, объектами которых могут выступать НМА, а также те преступления, где НМА могут служить в качестве орудия преступления. Однако можно отметить, что в ряде нормативных актов присутствуют формулировки, которые могли найти отражение в предмете взяточничества, выраженного как в публичной коррупции, так и коррупционных отношениях частного сектора. Весьма сомнительным, по нашему мнению, является и тот факт, что мотивация лица к совершению коррупционного преступления всегда должна носить сугубо корыстный характер [1, с. 92], хотя в то же время в УК РФ есть статьи, которые отражают иную личную заинтересованность как мотивацию при совершении пре-ступления16.
Для включения НМА в предмет взяточничества, на наш взгляд, законодатель может сталкиваться с проблемами его описания и оценки, так как этого требует Пленум Верховного Суда РФ 9 июля 2013 г. № 24 «О судебной практике по делам о взяточничестве и об иных коррупционных преступлениях». В данном случае нам может помочь обращение к нормативно-правовой базе, регулирующей экономическую деятельность на территории Российской Федерации.
В отличие от нематериальных благ [2, с. 59] НМА - понятие сугубо экономическое. Согласно п. 3 приказа Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н (ред. от 16 мая 2016 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов"» (ПБУ 14/2007)» НМА признается как актив, удовлетворяющий следующим условиям: приносит экономическую выгоду; объект имеет надлежащее юридическое оформление и используется исключительно организацией; актив возможно выделить из иных активов организации; актив предназначен для использования свыше двенадцати месяцев; организация не продает актив в течении двенадцати месяцев; произведена первоначальная оценка актива и
15 См.: Решение № 2-718/2019 от 5 ноября 2019 г. по делу № 2-618/2019~М-579/2019. URL : sudact.ru/regular/ doc/2GwnKKuKDoUY/ (дата обращения : 07.06.2020).
16 См.: О судебной практике по делам о злоупотребле-
нии должностными полномочиями и о превышении долж-
ностных полномочий : Постановление Пленума Верховного Суда Рос. Федерации от 16 окт. 2009 г. № 19 : с изм., внесенными постановлениями Пленума от 24 дек. 2019 г. № 59 и от 11 июня 2020 г. № 7. URL : https://www.vsrf.ru/documents/ own/8117/ (дата обращения : 20.05.2020).
определена его стоимость; актив выражен не в материально-вещественной форме. Помимо определения НМА, государство регламентирует через приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 19 апреля 2019 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организации» ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в том числе и в рамках учета нематериальных активов, расходов на научные исследования, опытно-конструкторские и технологические работы.
Так как НМА используются при ведении хозяйственной деятельности, то они нашли свое отражение и в Федеральном законе от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 31 июля 2020 г.) «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» (далее - НК РФ), который, в частности, к ним относит: исключительные права патентообладателя на изобретение; промышленный образец; полезную модель; исключительные права автора на использование программ для ЭВМ и баз данных; исключительные права автора на использование топологий интегральных микросхем; исключительные права на товарный знак; знак обслуживания; наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; исключительные права патентообладателя на селекционные достижения; владение «ноу-хау» или информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта; исключительные права на аудиовизуальные произведения17. НК РФ в отношении НМА определяет продолжительность использования нематериального актива и порядок определения первоначальной стоимости.
НМА как объект собственности входит в группу объектов интеллектуальной собственности18. Федеральный закон от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (ред. от 18 июля 2019 г.) «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)» (далее - ГК РФ) определяет порядок определения права собственности в отношении прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации.
Значительной проблемой, на наш взгляд, можно считать также оценку нематериального актива, который будет являться предметом взяточничества. Пленум Верховного Суда РФ в своем постановлении четко обозначил, что предмету взяточни-
чества в обязательном порядке должна быть дана денежная оценка19.
Оценочная деятельность в области оценки нематериальных активов хозяйствующего субъекта имеет прочную практическую и апробированную базу. Нормативная база, которой руководствуются эксперты при оценке нематериальных активов, выражена в том числе такими нормативными актами, как ФСО № 1, ФСО № 2, ФСО № 3, ФСО № 11, распоряжением «Об утверждении концепции формирования системы стандартов, правил и требований в сфере оценочной деятельности с учетом международных стандартов оценки» и т. д.20 Методы оценки, используемые экспертами, апробированы и широко распространены не только в отечественной, но и зарубежной экспертной практике. При оценке НМА используются три подхода: доходный, затратный, сравнительный. В рамках каждого из подходов применяются свои методы, в доходном это: методы, основанные на реальных эффектах, генерируемых оцениваемым НМА; методы выделения эффекта, генерируемого НМА; метод лицензионных платежей; метод выигрыша в себестоимости; метод дополнительной прибыли; метод освобождения от роялти; метод избыточных доходов; метод выделения из прибыли лицензиата прибыли лицензиара; при использовании затратного подхода в основном применяются методы исторических затрат, стоимости затрат на производство, стоимости затрат на возмещение; при сравнительном подходе обычно используются метод сделок и метод продаж21.
17 См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : Федер. закон от 5 авг. 2000 г. : ред. от 31 июля 2020 г. № 117-ФЗ, ст. 257, ч. 3 // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2000. № 32, ст. 3340.
18 См.: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) : Федер. закон от 18 дек. 2006 г. : ред. от 18 июля 2019 г. № 230-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2006. № 52 (чч. 1-111), ст. 5496.
19 См.: О судебной практике по делам о взяточничестве и об иных коррупционных преступлениях : Постановление Пленума Верховного Суда Рос. Федерации от 9 июля 2013 г. № 24 : с изм., внесенными постановлениями Пленума от 3 дек. 2013 г. № 33 и от 24 дек. 2019 г. № 59. URL : https://www. vsrf.ru/documents/own/8355/ (дата обращения : 20.08.20).
20 См.: Об утверждении концепции формирования системы стандартов, правил и требований в сфере оценочной деятельности с учетом международных стандартов оценки : распоряжение Минэкономразвития России от 16 июня 2014 г. № 132Р-УА. URL : http://www.consultant.ru/ (дата обращения : 20.05.20); Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки (ФСО № 1) : Федеральный стандарт оценки : утв. приказом Минэкономразвития России от 20 мая 2015 г. № 297; Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2) : Федеральный стандарт оценки : утв. приказом Минэкономразвития России от 20 мая 2015 г. № 298; Требования к отчету об оценке (ФСО № 3) : Федеральный стандарт оценки : в ред. приказа Минэкономразвития России от 6 дек. 2016 г. № 785 : утв. приказом Минэкономразвития России от 20 мая 2015 г. № 299; Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности (ФСО № 11) : Федеральный стандарт оценки : утв. приказом Минэкономразвития России от 22 июня 2015 г. № 385.
21 См.: Мамаджанов Х. А. Оценка стоимости интеллектуальной собственности и нематериальных активов. Анализ и рекомендации по применению Федерального стандарта
Делая вывод, мы можем предполагать, что включение НМА в предмет взяточничества является весьма актуальным. В современное время НМА широко используются при ведении хозяйственной деятельности во всем мире. Доля НМА в активах компаний планомерно увеличивается. Отечественные компании, как частные, так и с государственным участием, также показывают рост доли НМА в активах компаний, на что указывает приведенная в статье аналитика.
Также можно увидеть, что в отечественном правовом поле совершаются преступления, в которых фигурируют НМА. По нашему мнению, в рамках противодействия коррупции, как частной, так и в органах государственной власти, необходимо включить НМА в список предметов взяточничества, поскольку при обращении к Закону о противодействии коррупции22 и к Постановлению пленума Верховного Суда РФ о должностных преступлениях23 нематериальные блага, к которым можно условно приравнять НМА, находят отражение в данных нормативных правовых актах в рамках конфликта интересов и иной личной заинтересованности.
Данные изменения положительно скажутся
оценки № 11 / Общероссийская общественная организация «Российское общество оценщиков». М., 2018. С. 144.
22 См.: О противодействии коррупции : Федер. закон от 25 дек. 2008 г. : ред. от 24 апр. 2020 г. № 273-Ф3 // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2008. № 52 (чч. I-II), ст. 6228.
23 См.: О судебной практике по делам о злоупотреблении должностными полномочиями и о превышении должностных полномочий : постановление Пленума Верховного Суда Рос. Федерации от 16 окт. 2009 г. № 19 : с изм., внесенными постановлениями Пленума от 24 дек. 2019 г. № 59 и от 11 июня 2020 г. № 7. URL : https://www.vsrf.ru/documents/own/8117/ (дата обращения : 20.05.2020).
на практике, так как будет соблюден, во-первых, принцип законности; во-вторых - принцип справедливости, ведь лицо понесет наказание, соразмерное совершенному деянию; в-третьих, защищаются права и интересы государства, общества и хозяйствующих субъектов; в-четвертых, с включением НМА в предмет коррупционных преступлений Российская Федерация выполнит возложенные на нее международными соглашениями обязанности по борьбе с коррупцией.
На наш взгляд, верно утверждение, что с коррупционными преступлениями, где НМА может фигурировать как предмет взятки, необходимо бороться не только правоохранительным органам, но и самим компаниям посредством снижения коррупционных рисков путем введения ком-плаенс-системы. Надо создавать подразделения (департаменты, управления, службы, отделы) комплаенс-контроля, которые в своей деятельности были бы независимы от финансовых, юридических, кадровых подразделений, а также служб собственной безопасности и не подчинялись бы лицам, входящим в совет директоров, курирующим данные направления. Комплаенс-система должна быть подотчетна напрямую либо акционеру, либо независимому члену совета директоров. Так нивелируются многие риски при осуществлении данной службой деятельности в рамках своих полномочий. Необходимо также наделить органы комплаенса правом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, надлежащим выполнением своих обязанностей сотрудниками служб, департаментов, филиалов организаций в рамках проводимых проверок и расследований.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОМ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Орлов Ю. Ю. Мотивация лиц в преступлении, квалифицируемом по статье 290 Уголовного кодекса РФ // Актуальные проблемы совершенствования уголовного и уголовно-процессуального законодательства России : материалы Международного науч.-практ. круглого стола (г. Москва, 29 мая 2019 г.) / под общ. ред. А. М. Багмета.
- М. : Московская академия Следственного комитета Российской Федерации, 2019.
2. Орлов Ю. Ю. Нематериальные блага в системе уголовного права // Вестник Юридического института МИИТ. 2020. № 1 (29).
3. Штефан М. А., Быкова Д. А. Аудит мошенничества: понятие и сущность // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 30 (238).
4. loannis Tsalavoutas, Paul André, Dionysia Dionysiou. Worldwide application of IFRS 3, IAS 38 and IAS 36, related disclosures, and determinants of non-compliance // ACCA RESEARCH REPORT 134 / Certified Accountants Educational Trust.
- London, 2014. URL : https://www.accaglobal.com/hk/en/tech-nical-activities/technical-resources-search/2014/may/world-wide-application-of-ifrs.html (дата обращения : 02.08.2020).
5. Thomas G. Field. Crimes Involving Intangible Property / 11 U.N.H. L. REV. 171 (2013), URL : http://scholars.unh.edu/ unh_lr/vol11/iss2/4. URL : https://scholars.unh.edu/unh_lr/ vol11/iss2/4/ (дата обращения : 07.06.2020).
REFERENCES
1. Orlov Yu. Yu. Aktual'nye problemy sovershenstvovaniya ugolovnogo i ugolovno-protsessual'nogo zakonodatel'stva Rossii : materialy Mezhdunarodnogo nauch. -prakt. kruglogo stola (g. Moskva, 29 maya 2019 g.) / pod obshh. red. А. M. Bagmeta (Actual problems of improving the criminal and criminal procedural legislation of Russia: materials of the International Scientific and Practical round table (Moscow, May 29, 2019) / under total. ed. A. M. Bagmet), Moscow: Moscow Academy of the Investigative Committee of the Russian Federation, 2019.
2. Orlov Yu. Yu. Vestnik Yuridicheskogo instituta MIIT (Bulletin of the MIIT Law Institute), 2020, No. 1 (29).
3. Shtefan M. А., Bykova D. А. Mezhdunarodnyj bukhgalterskij uchet (International accounting), 2012, No. 30 (238).
4. Ioannis Tsalavoutas, Paul André, Dionysia Dionysiou.
Worldwide application of IFRS 3, IAS 38 and IAS 36, related disclosures, and determinants of non-compliance // ACCA RESEARCH REPORT 134 / Certified Accountants Educational Trust, London, 2014, available at: https://www.accaglobal. com/hk/en/technical-activities/technical-resources-search/2014/may/worldwide-application-of-ifrs.html (August 2, 2020).
5. Thomas G. Field. Crimes Involving Intangible Property / 11 U.N.H. L. REV. 171 (2013), available at: http://scholars. unh.edu/unh_lr/vol11/iss2/4, available at: https://scholars. unh.edu/unh_lr/vol11/iss2/4/ (June 7, 2020).
Рукопись поступила в редакцию 28.04.2021, принята к публикации 09.06.2021.
ИНФОРМАЦИЯ ОБ АВТОРЕ
Юрий Юрьевич Орлов, аспирант Юридического института федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего образования «Российский университет транспорта» (Российская Федерация, 127055, г. Москва, ул. Образцова, д. 9, стр. 4) Email: orlov.yu.yu@yandex.ru Тел.: 8 (495) 684-21-87
Yuri Y. Orlov, Graduate student of the Law Institute Federal State of Higher Education «Russian University of Transport» (Obraztsova str., 9, p. 4, Moscow, 127055, Russian Federation) Email: orlov.yu.yu@yandex.ru Те!.: 8 (495) 684-21-87
