CC BY
2
НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Е.В. Грозовская, канд. экон. наук, доцент
Санкт-Петербургский имени В.Б. Бобкова филиал Российской таможенной академии (Россия, г. Санкт-Петербург)
DOI:10.24412/2411-0450-2024-8-61-64
Аннотацию. В статье рассматриваются некоторые особенности международного лизинга. Рассмотрены вопросы налогообложения лизинговых сделок и уплаты таможенных платежей. Подробно рассмотрено место реализации услуги международного лизинга, а соответственно и возникновения обязательства по уплате налога на добавленную стоимость, как при ввозе объектов лизинговой сделки, так и при начислении и уплате лизинговых платежей. Также в статье рассмотрены направления дальнейшего развития международного лизинга в Российской Федерации.
Ключевые слова: международный лизинг, место реализации услуги, лизингодатель, лизингополучатель, рынок международного лизинга.
Для любого экономического субъекта важным вопросом является обновление основного капитала организации. Одним из широко распространенных способов приобретения оборудования, транспортных средств и других объектов является лизинг, в том числе и международный.
В последние годы наблюдается увеличение спроса на лизинговые услуги в этом регионе, что связано с ростом предпринимательской активности, развитием инфраструктуры и повышением интереса к альтернативным формам финансирования.
В соответствии с федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателелем. [1]
Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге не содержит определения международного лизинга, а регулирует сделки финансового лизинга, к которым в соответствии с пунктом 2 Конвенции относятся: «сделка, включающая следующие характеристики:
а) арендатор определяет оборудование и выбирает поставщика, не полагаясь в
первую очередь на опыт и суждение арендодателя;
б) оборудование приобретается арендодателем в связи с договором лизинга, который, и поставщик осведомлен об этом, заключен или должен быть заключен между арендодателем и арендатором; и
в) периодические платежи, подлежащие выплате по договору лизинга, рассчитываются, в частности, с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования» [2].
При принятии управленческого решения важным вопросом является налогообложение, а при совершении международных сделок возникает и таможенный аспект, который включает не только размер таможенных сборов и пошлин, а также и время оформления таможенных процедур.
В соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации для оценки налоговых последствий международного лизинга необходимо определить место реализации услуги в соответствии со статьей 148 НК РФ [3]. Следует учитывать, что лизинг является разновидностью аренды, а следовательно, регулируется теми же правилами определения места реализации, что и услуги по сдаче имущества в аренду.
Местом реализации услуги признается территория Российской Федерации, если:
- местом осуществления деятельности лизингополучателя движимого имущества,
за исключением наземных автотранспортных средств, является территория России;
- предметом лизинга является недвижимое имущество (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания), находящееся на территории России.
В случае, если местом реализации услуги является РФ, тогда лизингополучатель, должен начислить и оплатить НДС два раза: при ввозе имущества и далее при оплате лизинговых платежей.
Уплата НДС с лизинговых платежей, взимается, если местом реализации услуг лизинга признается территория Российской Федерации.
Таким образом Российская Федерация признается местом реализации услуг по предоставлению любого оборудования в лизинг, а реализация услуг по предоставлению недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, облагается НДС в любом случае. Данный момент сдерживает развитие международного лизинга, в том числе и на территории ЕАЭС.
Еще одним важным моментом является то, что при совершении сделок международного лизинга лизингодателем является иностранная организация, а в соответствии со статьей 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от лизинговых операций с имуществом, используемым на территории Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное российское представительство), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов [3]. Если лизингодатель является резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключено и действует на текущий момент времени соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то при налогообложении доходов лизингодателя необходимо учитывать положения такого соглашения (условиями являются: предмет лизинга - движимое имущество; на терри-
тории Российской Федерации отсутствует постоянное представительство лизингодателя).
Помимо налогообложения, важным аспектом является и таможенные платежи, связанные с осуществлением лизинговой сделки. В 2021 году было принято Решение Коллегии ЕЭК от 01.03.2021 № 23 «Об утверждении Положения об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза по договору аренды или финансовой аренды (лизинга)» [4]. В соответствии с пунктом 4 указанного Решения: «по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
В договоре лизинга указываются данные, позволяющие определенно установить товары, подлежащие передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.
На основании договора лизинга:
- лизингодатель приобретает у определенного продавца в собственность определенный товар для его передачи лизингополучателю за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях в качестве предмета лизинга, выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга;
- лизингополучатель принимает предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга, выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и сроки, которые предусмотрены этим договором, выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга, и по окончании срока действия договора лизинга либо возвращает предмет лизинга, либо приобретает его в собственность».
Также в рассматриваемом документе определено понятие лизинговых платежей:
«под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, доход лизингодателя, а также выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю» [4].
При оформлении сделок международного лизинга также следует учитывать и пункт 5 Решения: «...что при ввозе товаров, являющихся предметом аренды или лизинга, не осуществляется их продажа для вывоза на таможенную территорию Союза, как это необходимо для целей применения статьи 39 ТК ЕАЭС, метод по стоимости сделки (метод 1) не применяется, даже если договор аренды или договор лизинга предусматривает возможность последующего выкупа товаров» [5].
Международный лизинг России продолжает развиваться, чему способствует постепенная унификация законодательства, постепенной адаптации экономики в меняющихся условиях, обусловленными внешними политическими факторами, работе на международных рынках капиталов и поиске оптимальных направлений увеличения лизинговых сделок.
В сложившейся на текущий момент экономической ситуации для резидентов Российской Федерации целесообразно рассматривать рынок лизинга на евразийском пространстве, который является частью
Библиографический список:
1. Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
2. Конвенция УНИДРУА О международном финансовом лизинге от 28.05.1988. -[Электронный ресурс]. - Режим доступа: docs.cntd.ru.
3. Налоговый кодекс РФ (часть 2).
4. Решение Коллегии ЕЭК от 01.03.2021 № 23 «Об утверждении Положения об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза по договору аренды или финансовой аренды (лизинга)».
5. Таможенный кодекс ЕАЭС.
финансового рынка, и играет значительную роль в стимулировании экономического роста и модернизации различных отраслей экономики. Банки открывают дочерние лизинговые компании за рубежом и развивают сферу лизинга, как альтернативу кредитованию.
Евразийское пространство, включающее такие страны, как Россия, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан и Армения, характеризуется разнообразием экономических структур, что создает благоприятные условия для развития международного лизинга.
В настоящее время развитие рынка лизинга идет в сторону создания единого рынка лизинга. Данный вопрос поднимается на собраниях международной ассамблеи «Лизинг Евразия», участниками которой являются лидирующие в сфере лизинга компании из всех стран ЕАЭС. Создание единого рынка лизинга приведет к росту популярности лизинга при финансировании проектов.
Таким образом ключевыми аспектами регулирования лизинговой деятельности в Российской Федерации и ЕАЭС кроме таможенного, должны являться интегрирование воедино инвестиционных льгот, налогообложения, валютного. Такая интеграция требует от стран ЕАЭС приведения законодательства каждой страны к соответствующему гармонизированному стандарту, так как любые различия (в бухгалтерском учете, нормам амортизации, налогообложению) могут оказать негативное влияние на участников рынка.
SOME ASPECTS OF INTERNATIONAL LEASING OPERATIONS
E.V. Grozovskaya, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor V.B. Bobkov St. Petersburg branch of the Russian Customs Academy (Russia, St. Petersburg)
Abstract. The article discusses some of the features of international leasing. The issues of taxation of leasing transactions and payment of customs duties are considered. The place of implementation of the international leasing service is considered in detail, and, accordingly, the occurrence of an obligation to pay value added tax, both when importing objects of a leasing transaction, and when calculating and paying lease payments. The article also discusses the directions of further development of international leasing in the Russian Federation.
Keywords: international leasing, place of sale of the service, lessor, lessee, international leasing market.
