CC BY
137УДК 343.148.5:347.94!
Лариса Петровна КЛИМОВИЧ,
профессор кафедры криминалистики Сибирского юридического института МВД России, доктор юридических наук, доцент
Лариса Васильевна МЕЛЬНИЧЕНКО,
руководитель отдела СЭЭ, СТЭ и СЭ Красноярской ЛСЭ Минюста России
НАЗНАЧЕНИЕ И ПРОИЗВОДСТВО СУДЕБНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЭКСПЕРТИЗ В ГРАЖДАНСКОМ СУДОПРОИЗВОДСТВЕ
APPOINTMENT AND EXECUTION OF FORENSIC ECONOMIC EXAMINATIONS IN CIVIL PROCEEDINGS
В статье анализируются отдельные аспекты назначения и производства судебных экономических экспертиз в гражданском судопроизводстве. С учетом проведенного исследования проблемных вопросов и анализа судебно-экспертной практики авторами даны рекомендации по совершенствованию алгоритма назначения таких экспертиз, постановке задач и вопросов на экспертное исследование.
Some aspects of appointment and execution of forensic economic examinations in civil proceedings are analyzed in this article. Taking into account the study of problem issues and the analysis of legal-expert practice the authors give recommendations on improvement of algorithm of such examinations appointment and raising tasks and issues for expert's research.
Ключевые слова: гражданское судопроизводство, судебная экономическая экспертиза: рекомендации по назначению.
Keywords: civil proceedings, forensic economic examination, recommendations on appointment.
Назначение судебных экономических экспертиз и использование их результатов в качестве доказательств получают все большее распространение в деятельности арбитражных судов при рассмотрении гражданско-правовых споров. При этом, несмотря на стремительный рост количества негосударственных экспертных организаций, производство таких экспертиз поручается в государственные судебно-экспертные учреждения, прежде всего экспертам-экономистам региональных лабораторий судебных экспертиз Министерства юстиции Российской Федерации.
В соответствии с приказом Минюста РФ от 14 мая 2003 г. NM1141 в судебно-экспертных учреждениях Минюста РФ
проводятся такие судебные экономические экспертизы, как бухгалтерская экспертиза и финансово-экономическая экспертиза. Судебные экономические экспертизы в силу специфики проводимого исследования -достаточно сложный вид экспертиз, который характеризуется тем, что исследуется содержание хозяйственных и финансовых операций, отраженных в документах и проводках бухгалтерского учета, а также исследуются экономические показатели. Большинство таких экспертиз, в соответствии с приказом Минюста РФ от 22 июня 2006 г. Ы№2412 , относятся к третьей или четвертой категории сложности. Высокий уровень сложности объясняется, прежде всего, необходимостью разработки в каж-
Вестник Сибирского юридического института МВД России -
дом конкретном экспертном исследовании новой расчетной модели и (или) частной методики исследования для решения поставленных вопросов, а также многообъектно-стью и, как правило, множественностью поставленных на экспертизу вопросов.
Качественное проведение экспертного исследования, а также всесторонняя, полная и объективная оценка заключения эксперта-бухгалтера (эксперта-экономиста) во многом зависят от того, насколько компетентно будет организована работа на этапе подготовки к назначению судом экспертизы, насколько полно владеют участники судопроизводства знаниями о возможностях судебных экономических экспертиз, исследуемых объектах, экспертных задачах, применяемых методиках и методах экспертного исследования.
Анализ и обобщение практики назначения и производства судебных экономических экспертиз в гражданском судопроизводстве позволили выявить ряд проблемных вопросов, требующих разрешения. Отдельные проблемы в процессе производства судебных экономических экспертиз возникают в связи с тем, что на стадии назначения экспертизы, во-первык, не все документы, необходимые для экспертного исследования, имеются в материалах дела; во-вторык, в недостаточной степени определены основания для назначения такой экспертизы и экспертные задачи. Устранение имеющихся проблем направлено на всестороннее, полное, объективное и непосредственное исследование имеющихся в деле доказательств, в том числе посредством проведения судебной экономической экспертизы, в конечном итоге оно позволит получить законное, обоснованное и мотивированное решение суда. Рассмотрим указанные проблемы более детально и предложим пути их решения.
1. Предоставление исчерпывающего перечня объектов, необходимых для судебно-экспертного экономического исследования.
Назначение судебной экспертизы регламентируется ст. 79 ГПК РФ, ст. 82 АПК РФ. Положения ст. 80 ГПК РФ, п. 4 ст. 82
АПК РФ устанавливают содержание определения суда о назначении экспертизы. В частности, в определении суда, наряду с вопросами, вымосимыми на экспертизу, суд должен указать материалы и документы, предоставляемые в распоряжение эксперта. Вместе с тем, как показывает экспертная практика, в определении о назначении судебной экспертизы перечень документов либо не указывается вообще, указывается только количество листов дела, либо оно содержит не весь перечень предоставляемых на экспертизу документов. Такая ситуация несколько усложняет работу эксперта на стадии предварительного ознакомления с материалами, представленными на экспертизу.
На основании определения суда эксперт-экономист, которому поручено производство экспертизы, следующим образом организует свою работу. Прежде всего он оценивает правильность постановки вопросов на экспертизу, от которой во многом зависЕт полнота исследования, качество и сроки проведения экспертизы.
Далее эксперт предварительно исследует представленные на исследование документы на предмет их достаточности для проведения исследования и ответов на поставленные вопросы. Целью оценки достаточности объектов исследования является определение возможности дачи заключения по поставленным вопросам, степени категоричности или условности выводов по поставленным вопросам в том случае, если ответы могут быть даны. При этом в процессе такого предварительного исследования применяются методы логического анализа, группировки, систематизации документов. В результате анализа достаточности объектов эксперт определяет виды представленных объектов исследования, устанавливает полноту каждого вида объекта исследования, выгавляет недостающие объекты исследования.
Определив недостающие объекты исследования, эксперт предпринимает действия по их получению. В соответствии с п.14 Инструкции об организации производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях системы
-26-
№ 2 (6) • 2010
Минюста РФ3 эксперт имеет право ходатайствовать перед органом или лицом, которые назначили судебную экспертизу, о предоставлении дополнительных объектов или материалов дела, необходимых для дачи заключения. Вымесение такого ходатайства влечет за собой приостановление производства судебной экспертизы, что существенно затягивает срок выполнения экспертизы, а значит, и увеличиваются процессуальные сроки рассмотрения дела.
В целях оптимизации процесса назначения судебной экспертизы и, возможно, сокращения срока ее производства целесообразно рекомендовать суду до назначения экспертизы получать от соответствующих отделов судебно-экспертных учреждений (СЭУ) Минюста РФ консультации относительно формулировок вопросов и перечня объектов, предоставляемых на исследование . Нами предлагается следующий алгоритм назначения судебной экономической экспертизы! (рис. 1).
Алгоритм назначения судебной экономической экспертизы ) ... ..... <
Необходимые исходные условия
1 . Имеются учетные и отчетные документы, другие материалы дела, данные из которых предстоит исследовать в ходе судебной экспертизы
2. Возникшие вопросы не могут быть решены с помощью консультации специалиста. Окончательно определена необходимость использования специальных знаний эксперта-бухгалтера (эксперта-экономиста)
- 3. Определены задачи, которые предстоит решить путем проведения экспертизы, род назначаемой судебной экспертизы с учетом нормативных правовых актов Минюста РФ (бухгалтерская, финансово-экономическая) или МВД РФ (бухгалтерская, налоговая, финансово-аналитическая, финансово-кредитная)
Выбор экспертного учреждения, эксперта
О б ращен и е за консультацией в экспертное учреждение, к эксперту
-*■ 1. Формулирование вопросов, выносимых на экспертизу
2. Определение перечня объектов, подлежащих предоставлению на экспертизу
Вынесение определения о назначении экспертизы (п.4 ст. 82 АПК РФ, ст. 80 ГПК РФ)
Ознакомление сторон, участвующих в деле,
с определением о назначении судебной экспертизы
(п.2 ст.79 ГПК РФ)
Рис. 1. Рекомендуемый алгоритм назначения судебной экономической экспертизы
Вестник Сибирского юридического института МВД России -
2 . Формулирование судом вопросов, выносимых на разрешение судебной экономической экспертизы.
Как отмечено выше, от правильности постановки вопросов на экспертизу зависят полнота исследования, качество и сроки проведения экспертизы. Общие требования, предъявляемые к вопросам для эксперта, следующие:
1 вопросы являются существенными для данного дела;
2) относятся к бухгалтерскому учету или определенной сфере экономической деятельности!;
3) относятся к компетенции специалиста в области бухгалтерского учета, экономики и финансов, и суд, используя общеизвестные сведения из области экономики, не может их разрешить самостоятельно;
4) не могут быть разрешены иным путем, кроме как заключением эксперта;
5) разрешение поставленных вопросов возможно лишь на основе материалов дела, предоставленных эксперту;
6 вопросы конкретны и обязывают эксперта давать конкретное заключение;
7 излагаются в редакции, исключающей их различное толкование;
8) должны быть изложены в логической последовательности.
В свою очередь, компетентная постановка вопросов на экспертизу возможна тогда, когда суд осведомлен о тех задачах, которые решает та или иная судебная экспертиза.
В соответствии с приказом Минюста РФ N№114 бухгалтерская экспертиза исследует записи бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных.
К числу основных задач судебной бухгалтерской экспертизы относятся:
- выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, определение степени их влияния на показатели хозяйственной деятельности;
- установление тождества или различия черновых записей данным официального бухгалтерского учета;
- установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным первичных документов, отчетности;
- реконструкция (воссоздание) отсутствующих либо искаженных записей на основе более поздних или предыдущих закономерных связей;
- установление соответствия отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета.
Финансово-экономическая экспертиза в соответствии с приказом Минюста РФ N№114 исследует: 1) показатели финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта; 2) признаки и способы искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта; 3) расчет долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе и распределяемой прибыли хозяйствующего субъекта; 4) признаки и способы искажения данных о финансовых показателях, характеризующих платежеспособность, кредитоспособность, использование и возвратность кредитов хозяйствующего субъекта; 5) показатели, характеризующие формирование размера (величины) оплаты труда с целью установления отклонений от действующих норм.
Необходимость назначения финансово-экономической экспертизы возникает при рассмотрении арбитражных и гражданских дел, связанных с банкротством, неплатежеспособностью, просроченной кредиторской задолженностью, в том числе задолженностью по налогам и сборам и другим обязательным платежам в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Основными задачами при этом становятся:
- исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности и др.;
- 28 -
№ 2 (6) • 2010
- исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовым результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;
- характеристика динамики финансового состояния предприятия и анализ факторов, вызвавших ее негативные изменения;
- определение экономической обоснованности финансовык показателей предприятия в случае искажения данных о доходах и расходах;
- степень обеспеченности предприятия оборотными средствами;
- причины образования дебиторской и кредиторской задолженности;
- установление обоснованности формирования и расходования денежных фондов;
- определение кредитоспособности заемщика;
- установление обоснованности предоставления и целевого расходования кредитов;
- определение полноты и своевременности возврата заемных средств, установление соответствия (несоответствия) направления расходования средств их целевому назначению;
- установление искажений в бухгалтерском и налоговом учете и их влияния на величину налогооблагаемой базы;
- установление соответствия формирования налогооблагаемой базы и суммы налоговый: отчислений нормам действующего законодательства.
При производстве судебных экономических экспертиз также осуществляются: расчет долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе хозяйствующего субъекта, исследование показателей!, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда, расчет (выдел) доли участника общества при выходе из его состава, расчет дивидендов, причитающихся акционерам по итогам финансового года, и т.п.
Для решения вышеперечисленных задач используются методы, как применяемые при производстве судебных бухгалтерских экспертиз, так и характерные для финансово-аналитических исследований.
С учетом того, что положения процессуального законодательства обязывают суд при вымесении определения указать основания для назначения экспертизы (п.4 ст.82 АПК РФ), факты, для подтверждения или опровержения которых назначается экспертиза (ст. 80 ГПК РФ), целесообразно рекомендовать суду указывать те из вышеперечисленных экспертных задач, для разрешения которык назначается судебная экспертиза. Это позволит судебному эксперту-экономисту в более короткие сроки предварительного ознакомления с материалами дела определить алгоритм экспертного исследования и на основе анализа представленных на исследование документов - судебно-экспертные методы, которые возможно применить для решения экспертных задач и получения ответов на поставленные вопросы.
1 Об утверждении Перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации и Перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации : приказ Минюста РФ от 14 мая 2 0 03 г. N№114 (ред. от 12.03.2007) // СПС Консультант Плюс.
2 Об утверждении норм затрат времени на производство экспертиз для определения норм экспертной нагрузки государственных судебных экспертов государственных судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции Российской Федерации и Методических рекомендаций по их применению : приказ Минюста РФ от 2 2 июня 2 006 г. N№241 // СПС КонсультантПлюс.
3 Об утверждении Инструкции по организации производства судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации : приказ Минюста РФ от 20 декабря 2002 г. N№347 // СПС КонсультантПлюс.
