CC BY-NC
21Налоговый потенциал региона: экономическое содержание и структурно-функциональная организация
Исрапилов Хаджимурад Артурович
аспирант, Дагестанский государственный университет 367000, Россия, Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Батырая, 4 а
Israpilov Khadzhimurad Arturovich
post-graduate Studentofthe Departmentof Taœs, MoneyCirculation and Créditât Dagestan State Uniusrsity
367000, Russia, Republicof Dagestan, Makhachkala, str. Batyraya, 4 a
Сулейманов Магомед Магомедович
кандидат экономических наук доцент, ФГБУ ВО "Дагестанский государственный университет" 367000, Россия, Республика Дагестан, г. Махачкала, уп. Батырая, 4, каб. 327
Suleimanov Magomed Magomedovich PhD in Economics
associate professor of the Department of Taxes, Monetary Circulation and Credit at Dagestan State Univsrsity 367000, Russia, the Republic of Dagestan, Makhachkala, Batyray's str., 4, room No. 327
И [email protected] Статья из рубрики "Теория и история налогообложения"
Аннотация. В статье проведен анализ экономического содержания налогового потенциала региона, основанный на его сущностных характеристиках. Предметом исследования выступает совокупность финансовых отношений, связанных с формированием и развитием налогового потенциала региона. Объектом исследования является налоговый потенциал региона. Автор подробно рассматривает существенные признаки налогового потенциала региона, определяющими его экономическое содержание, к которым относятся вероятностный и воспроизводственный характер трансформации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета посредством существующих институциональных форм организации налогообложения с учетом налоговых рисков и налоговых усилий. Особое место уделено анализу классификаций налоговых доходов, существующих в экономической литературе. Предложена классификация налоговых доходов бюджета региона, в соответствии с которой налоговые доходы бюджета региона делятся на налоговые доходы данного финансового периода и налоговые доходы будущих финансовых периодов. Предлагаемая классификация дает возможность выделить важные группы налоговых доходов бюджета, что позволяет анализировать их с точки зрения выявления возможных дополнительных налоговых поступлений и выбора вариантов региональной налоговой политики в рамках действующего налогового законодательства. Теоретической и методической основой исследования выступают работы отечественных и зарубежных ученых, посвященные экономической теории, теориям налогов, финансам, налогообложению, налоговому планированию, анализу и контролю. В статье использованы материалы периодических изданий, ресурсы Интернет, законодательные и нормативные акты, данные учета и отчетности налоговых органов и основных налогоплательщиков региона. В процессе
исследования применялись следующие методы: наблюдение, анализ и синтез, методы системного и экономического анализа, диалектический, сравнительный и функциональный методы, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций. Новизна проведенного исследования состоит в развитии теоретических положений, раскрывающих сущностные характеристики и экономическое содержание налогового потенциала региона. На основе авторского концептуального подхода разработана структурная модель налогового потенциала региона, которая отражает его сложно структурированный состав и может служить основой формирования методического инструментария его оценки.
Ключевые слова: налоговый потенциал, регион, налоговые доходы, структурная модель, экономическое содержание, налоговые ресурсы, налоговые риски, налоговые усилия, налоговое законодательство, налоговая база
DOI: 10.7256/2454-065X.2017.6.23652
Дата направления в редакцию: 22-07-2017
Дата публикации: 09-08-2017
Abstract. In this article the authors analyze the economic content of tax potential of the region based on its essential characteristics. The subject of the research is the combination of financial relations connected with formation and development of the tax potential of the region. The object of the research is the tax potential of the region. The author considers the essential features of the tax potential of the region that define its economic contents, which include probabilistic and reproductive nature of the transformation of resources tax to the tax revenues of the budget through existing institutional forms of taxation taking into account tax risks and tax effort. A special place is given to the analysis of classifications of tax revenues that exist in the economic literature. The authors also offer their own classification of tax incomes of the regional budget when tax budget revenues of the region are divided into tax revenues of this fiscal period and tax revenues for future financial periods. The proposed classification allows to identify important groups of tax revenues which allows to analyze them from the point of view of identifying possible additional tax revenue and regional tax policy under current tax legislation. The theoretical and methodological basis of the research include works of domestic and foreign scientists devoted to economic theory, tax theory, finances, taxation, tax planning, analysis and control. The authors of the article use materials of periodicals, Internet resources, laws and regulations, accounting data and reports submitted by tax authorities and major taxpayers of the region. In the process of the research the authors have used the following methods: observation, analysis and synthesis, methods of systems and economic analysis, dialectic, comparative, functional methods, thus ensuring the reliability and validity of the findings and recommendations. The novelty of the research is caused by the fact that the authors develop theoretical positions that reveal the essential characteristics and economic content of tax potential of the region. Based on the author's conceptual approach the author has developed a structural model of the tax potential of the region that reflects its complex structured composition and can serve as the basis for the formation of methodological instruments to assess it.
Keywords: tax laws, tax effort, tax risks, tax resources, structural model, economic substance, tax revenues, region, tax potential, tax base
Исследование экономического содержания налогового потенциала региона опирается на анализ его сущности. В этом плане трактовка экономического содержания налогового потенциала в научных работах, как правило, обусловлена спецификой подходов к определению сущности данной экономической категории.
Так, Т.А. Позднякова и В.В. Хмелевской считают, что содержание характеризует определяющую сторону исследуемых явлений, в соответствии с чем содержание налогового потенциала территории, в авторском понимании, раскрывает способность базы налогообложения приносить доход в виде налоговых поступлений -Ш.
Л.Л. Игонина исследует функциональное содержание налогового потенциала региона и в соответствии со спецификой поставленных научных задач устанавливает взаимосвязь сущностных признаков данной категории (которыми, по мнению автора, выступают воспроизводственная природа, вероятностный характер трансформации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета и обусловленность институциональной организацией экономической системы) и элементов ее функционального содержания. Состав последних включает: финансовое обеспечение потребностей, обобществленных на уровне региона без подрыва основ воспроизводства корпоративных и личных потребностей; возможность поступления налоговых ресурсов в региональный бюджет; финансовую самодостаточность региона в системе межбюджетных отношений. Логика выделения таких элементов и целесообразность используемого методологического подхода обусловлена, на наш взгляд тем, что на этой основе автору удается установить их взаимосвязь с подсистемами общественного хозяйства, соответственно, экономической подсистемой регионального воспроизводства, финансово-бюджетной подсистемой региона и системой межбюджетных отношений, определяющей распределение налогового потенциала между бюджетами разных уровней
Признавая продуктивность такого подхода, мы, тем не менее, считаем, необходимым обосновать авторское понимание экономического содержания налогового потенциала, исходя из следующих обстоятельств. Категория содержания является дальнейшей конкретизацией и развитием сущности явления. В содержание входят совокупность существенных признаков и структура отношений всех элементов рассматриваемого явления в их качественной определенности, взаимосвязи и функционировании. Таким образом, содержание рассматривается в философии как совокупность элементов, сторон, свойств, связей и тенденций, составляющих данный предмет, процесс, явление
На наш взгляд, существенными признаками налогового потенциала региона, определяющими его экономическое содержание, являются вероятностный и воспроизводственный характер трансформации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета посредством существующих институциональных форм организации налогообложения с учетом налоговых рисков и налоговых усилий (рис. 1).
Рисунок 1 -Существенные признаки налогового потенциала региона, определяющими его
экономическое содержание
Раскрытие
экономического содержания налогового потенциала региона предполагает также установление структуры отношений всех элементов рассматриваемого явления в их качественной определенности, взаимосвязи и функционировании. В этом качестве выступает, по нашему мнению, структура налогового потенциала, отражающая в количественном выражении соотношение теоретического, прогнозируемого, вмененного и фактического (реализованного) налогового потенциала.
Внутренние взаимосвязи рассматриваемой категории выражаются в соотношении совокупных налоговых ресурсов и налоговых поступлений в бюджет, внешние характеризуют взаимодействие налогового потенциала с экономическим потенциалом, определяемым уровнем развития региональной экономической системы, и бюджетным потенциалом, ключевой составляющей экономического потенциала, определяемого уровнем развития региональной бюджетной системы.
С учетом выделения существенных признаков налогового потенциала региона (вероятностный и воспроизводственный характер трансформации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета посредством существующих институциональных форм организации налогообложения с учетом налоговых рисков и налоговых усилий) при исследовании его экономического содержания следует, прежде всего, обратиться к анализу налоговых ресурсов региона. Всю совокупность финансовых ресурсов региона можно подразделить на две группы: налоговые (налогооблагаемые) и неподлежащие налогообложению
Исходной основой формирования налогового потенциала региона выступают налоговые (налогооблагаемые) ресурсы, которые участвуют в образовании налоговой базы. Категория «налоговая база», таким образом, тесно связана с понятием «налоговый потенциал». Законодатель трактует налоговую базу как стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Ее отличительной особенностью выступает то, что стоимостная оценка объектов налогообложения является действительной лишь в рамках того финансового периода, в котором наступают сроки уплаты по налоговым обязательствам, в том числе относительно тех налогооблагаемых объектов, которые функционируют в предшествующем финансовом периоде. Что касается налоговых обязательств, то они формируются первоначально на основе фактически функционирующих в рамках налогового периода объектов налогообложения, при этом налоговый период может как совпадать, так и не совпадать с финансовым периодом. В первом случае налоговые обязательства возникают в рамках финансового периода, а во втором - выходят за его пределы.
По мнению В.В. Иванова, рассматривающего экономическую сущность налогового потенциала с учетом временного аспекта и во взаимосвязи с процессом образования
налоговых обязательств, можно выделить различные состояния налоговой базы в зависимости от степени и формы участия ее структурных элементов в налогообложении:
- фактическая (декларируемая),
- сокрытая (латентная),
- неиспользуемая (перспективная)
Фактическая налоговая база, по мнению исследователя, представляет собой часть объектов налогообложения, постоянно или периодически участвующих в хозяйственной деятельности, учитываемых в целях налогообложения, добровольно декларируемых в налоговой отчетности и вовлеченных в процесс формирования и реализации налогового поте нциа ла .
Латентная налоговая база отражает часть объектов хозяйственной деятельности, подпадающих под налогообложение, но сознательно или умышленно выводимых из-под него и, соответственно, не учитываемых в процессе формирования и реализации на логов ого поте нциа ла .
Перспективная или неиспользуемая налоговая база трактуется как часть неиспользуемых объектов хозяйственной деятельности и элементов окружающей природной среды, способных в кратко- или среднесрочной перспективе быть вовлеченными в хозяйственную деятельность и процесс формирования и реализации на логов ого поте нциа ла .
В.В. Иванов вводит понятие «ликвидности» налогового потенциала, под которой он понимает способность составляющих налогового потенциала в рамках финансового года трансформироваться в фактические налоговые платежи при действующем законодательстве
Можно согласиться с данной позицией и необходимостью учета «ликвидности» налогового потенциала при анализе налогового потенциала региона. Действительно, особенности налогового периода и порядка уплаты налогов воздействуют на способность налоговой базы трансформироваться в доходы бюджета. Сроки уплаты некоторых налогов, как и момент их поступления в бюджетную систему могут не совпадать. Однако, в развитие данного подхода, на наш взгляд, необходимо уточнить институциональные условия трансформации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета и провести классификацию данных доходов.
Действительно, именно налоговая база лежит в основе определения налогового потенциала. Так, чем меньше сумма налоговых баз по всем налогам и сборам, которые собираются или могут собираться в регионе, тем ниже его налоговый потенциал. Вместе с тем последний характеризует не только стоимостная оценка налоговой базы, но и
способность извлекать из нее доход Поскольку реализация налогового потенциала зависит от тех или иных условий трансформации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета, связанных с налоговыми рисками, необходимым становится учет этих рисков при проведении налоговой политики. Кроме того, сама величина налогового потенциала региона зависит от особенностей проводимой налоговой политики. Речь идет о том, что примененное налоговое законодательство может отличаться от общих правил
налогообложения
К отклонениям от нормативного законодательства, в частности, ведет выбор налоговой
политики, связанный с введением налоговых льгот и более низких налоговых ставок. Проводимая налоговая политика тесно связана с налоговыми усилиями региональных властей. Так, если регионы, имеющие одинаковые налоговые базы, получают при этом разные налоговые поступления в бюджет, то возникающий при этом разрыв свидетельствует о том, что региональные власти прилагают различные налоговые усилия.
Следует отметить, что понятие налоговых усилий неоднозначно трактуется в экономической литературе. В общем плане налоговые усилия понимают, как меру, в которой данная территория или субнациональный регион региональных властей
используют находящуюся в их распоряжении доходную базу уровень налоговых усилий измеряется как отношение фактических налоговых сборов и прогнозируемого налогового потенциала Вместе с тем при анализе налоговых усилий одни авторы
связывают эту категорию с собираемостью налогов --10!, а другие указывают на ее более сложную природу, выделяя в составе налоговых усилий две группы, первая из которых обусловлена применением методов налогового регулирования, к которым относят изменение сроков уплаты налогов, дифференциацию налоговых ставок, предоставление льгот по налогам и сборам, предоставление налоговых преференций по экспортным операциям, предоставление права выбора применяемой системы налогообложения, а
вторая - мерами налогового администрирования и контроля [11].
Таким образом, уровень налоговых усилий региональных властей связан, прежде всего, с применением методов налогового регулирования, в процессе которого реализуется возможность региональных властей устанавливать пониженные ставки, предоставлять налоговые освобождения и пр.
Важной составляющей налоговых усилий являются также усилия, которые выражаются в эффективности работы налоговых служб по собираемости налогов и способны обеспечить в текущем финансовом периоде сбор недоимки прошлых лет. Проведение таких мер, как реструктуризация, принудительное взысканиеи др., может привести к уменьшению величины налоговой задолженности на определенную сумму и соответствующее увеличение налоговых доходов.
Вопрос о целесообразности включения в структуру налогового потенциала суммы штрафов и пени, зачисляемых в бюджеты, также относится в экономической литературе к дискуссионным. Так, некоторые авторы считают необходимым относить прирост задолженности по налоговым платежам за период к составляющим налогового
потенциала, оцениваемого на уровне региона --12!. Мы солидарны с исследователями, которые рекомендуют принимать в расчет налогового потенциала региона не весь прирост налоговой задолженности, а только величину недоимки, поскольку суммы пени и санкций не связаны с налоговой базой, формируемой в процессе хозяйственной деятельности, и не участвуют в формировании налогового потенциала, а обусловлены фактом нарушения налогового законодательства, хотя согласно бюджетному
законодательству признаются налоговыми доходами [13]. По этой же причине, на наш взгляд, не корректно включать в налоговый потенциал потери от уклонения от уплаты
налогов [14], которые представляют из себя не что иное, как пени и санкции, начисляемые по итогам контрольных мероприятий.
Интересной в этой связи представляется позиция В.В. Иванова, который предлагает выделить задолженность по пеням, санкциям и иным платежам к уплате в бюджет, доначисляемых контрольными органами за нарушение налоговой и иной дисциплины за
предшествующие налоговые периодыи категорию «административно-фискальный
налогового потенциала, а более широкого
данный финансовый период, в отдельную потенциал». Последний входит в состав не понятия - бюджетный потенциал I15!.
Выделение различных видов налоговых баз и признание способности составляющих налогового потенциала в рамках финансового года трансформироваться в фактические налоговые платежи обусловливают возможность разграничения соответствующих видов на логов ых до ход о в б юдж е та .
Следует отметить, что в экономической литературе содержатся различные классификации налоговых доходов; наиболее соответствующими изложенным задачам являются классификации налоговых доходов бюджета по форме проявления и по факту
зачисления в бюджетную систему
Так, по форме проявления выделяют явные и скрытые налоговые доходы. К явным относятся начисленные налоги и сборы, они включают как уплаченные в бюджет налоговые платежи, так и те налоги, и сборы, которые начислены, но в силу различных причин не уплачены и составляют налоговую задолженность. Скрытые налоговые доходы представляют собой доходы, возможные к выявлению, и теневые налоговые доходы.
По факту зачисления в бюджетную систему налоговые доходы подразделяют на зачисляемые и выпадающие налоговые доходы. Первые охватывают исчисленные и уплаченные суммы налогов и сборов в бюджетную систему, доначисленные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Вторые - выпадающие налоговые доходы - включают излишне уплаченные налоги и сборы, а также налоговые платежи, не исчисленные в связи с предоставлением налоговых льгот.
Данные классификации дают возможность выделить важные группы налоговых доходов бюджета, что позволяет анализировать их с точки зрения выявления возможных дополнительных налоговых поступлений и выбора вариантов региональной налоговой политики в рамках действующего налогового законодательства. Вместе с тем на их основе нельзя решить задачи разграничения соответствующих видов налоговых доходов бюджета региона с учетом воспроизводственного характера налогового потенциала и степени трансформации налоговой базы. В этой связи нами предложена следующая классификация налоговых доходов бюджета региона (рис. 2).
В соответствии с данной классификацией налоговые доходы бюджета региона делятся на налоговые доходы данного финансового периода и налоговые доходы будущих финансовых периодов.
Рисунок 2 -Налоговые доходы бюджета региона с учетом с те пе ни
трансформации налоговой базы
Налоговые доходы данного финансового периода включают налоговые доходы, своевременно поступившие в бюджет в результате добровольного исполнения налоговых обязательств, и налоговые доходы, поступившие несвоевременно, то есть налоговые платежи прошлого финансового периода, доначисленные в ходе проведения мероприятий налогового контроля и мобилизованные в бюджет посредством налоговых усилий региональных властей.
Налоговые доходы будущих финансовых периодов охватывают скрытые налоговые доходы, к которым можно отнести налоговые сборы и платежи, возможные к выявлению по результатам налоговых проверок, и теневые налоговые доходы, а также перспективные налоговые доходы регионального бюджета. Налоговые сборы и платежи, возможные к выявлению по результатам налоговых проверок, объединяют различные группы будущих налоговых доходов, непоступление которых в бюджет в данном финансовом периоде связано с недобросовестным поведением налогоплательщиков и несоблюдением ими налогового законодательства (ошибки и неплатежи).
В экономической литературе представлены различные классификации таких неплатежей. В работах, связанных с исследованием налоговых разрывов, выделяют неплатежи налогов и сборов, которые сформировались в связи с такими формами поведения, как:
- недобросовестное или неосмотрительное делопроизводство и ошибочная подготовка налоговых деклараций;
- не з на ние налог о в о г о з а ко но да те льс тв а ;
- умышленное уклонение или занижение налогооблагаемой базы посредством нелегальных схем уклонения;
- неспособность подать налоговую декларацию;
- отказ выплачивать начисленную задолженность по налогам (включая неспособность платить) [17].
Другая классификация неплатежей налогов и сборов построена в разрезе причин возникновения недоимки, к основным из которых отнесены:
- вынужденные, обусловленные наличием финансово-хозяйственных затруднений;
- случайные, связанные с недостаточной внимательностью или небрежным отношением
налогоплательщиков, а также недоработкой налоговых органов;
- технологические, вызванные несовершенством программных продуктов кредитных организаций и налоговых органов, приводящим на практике к несвоевременному или некорректному отражению платежей в лицевых карточках налогоплательщиков;
- умышленные, возникающие в результате сознательных действий или бездействий хозяйствующих субъектов, в частности, доведения финансового состояния организации до банкротства.
Теневые налоговые доходы формируются в теневом секторе экономики. Величина скрытых доходов определяется результативностью налоговых усилий и мер налогового контроля.
Перспективные налоговые доходы представляют собой возможные налоговые поступления в бюджет при вовлечении в хозяйственную деятельность в кратко- или среднесрочной перспективе неиспользуемых в данном финансовом периоде объектов хозяйственной деятельности и элементов окружающей природной среды.
Факгоръ^ воздействующие на налоговый потенциал Теоретический налоговый потенциал
Пршкошрусмыи налоговый потенциал
Вмененный налоговый [(отещнал
Фарггическнй (реализовднный | налоговый потенциал
На основе
предложенного концептуального подхода можно составить следующую структурную модель налогового потенциала региона (рис. 1.3).
Рисунок 3 - Структурная модель налогового потенциала региона
Теоретический налоговый потенциал дает наиболее широкое представление о его масштабах, он охватывает объем налоговых ресурсов, которые могут быть при данном уровне экономического развития теоретически вовлечены в процесс налогообложения посредством действующих институциональных форм его организации.
Прогнозируемый налоговый потенциал отличается по величине от теоретического на величину перспективной налоговой базы. Он включает объем налогооблагаемых ресурсов, которые подлежат мобилизации в бюджет в виде налоговых платежей в соответствии с действующей системой налогообложения и нормативной налоговой политикой, и не учитывает те объекты хозяйственной деятельности и элементы окружающей природной среды, которые не используются в текущем финансовом периоде и могут быть вовлечены в хозяйственную деятельность и, соответственно, в процесс формирования и реализации налогового потенциала лишь в будущем - в кратко- или среднесрочной перспективе.
Прогнозируемый налоговый потенциал за вычетом скрытой налоговой базы формирует вмененный налоговый потенциал. Скрытая налоговая база связана с налоговыми
обязательствами, сокрытыми налогоплательщиками в данном финансовом периоде вследствие умышленного уклонения от уплаты налогов и сборов либо применения схем незаконной минимизации налогов.
Вмененный налоговый потенциал рассматривается нами как возможный объем налоговых поступлений в бюджет с учетом заданных экономических условий и примененного налогового законодательства - особенностей проводимой налоговой политики, связанных с отклонениями от общих правил налогообложения путем введения налоговых льгот и более низких налоговых ставок, а также налоговых усилий, обеспечивших в текущем финансовом периоде сбор недоимки прошлых лет.
Фактический (реализованный) налоговый потенциал представляет собой действительный объем налоговых платежей, мобилизованных в бюджет в данном финансовом периоде с учетом достигнутого уровня развития экономики, проводимой налоговой политики, имеющихся налоговых рисков и предпринятых налоговых усилий. Он отличается от вмененного налогового потенциала на величину задолженности по налоговым платежам рассматриваемого финансового периода.
Разработанная структурная модель налогового потенциала региона отражает его сложно структурированный состав и может служить основой формирования методического инструментария его оценки.
При этом оценка теоретического налогового потенциала необходима для получения представления об общих тенденциях и перспективах развития региональной экономики при обосновании и выборе концептуальных подходов к проведению налоговых реформ. Оценка прогнозируемого налогового потенциала позволит определить доходные возможности регионовв реальной системе налогообложения в процессе бюджетного планирования. Данный показатель служит информационной основой составления налоговых прогнозов и индикатором эффективности системы налогообложения.
Категории вмененного и фактического (реализованного) налогового потенциала целесообразно использовать для оценки уровня налоговой нагрузки и эффективности налоговых усилий. Они отражаются конкретными расчетными показателями, которые могут быть получены с использованием имеющихся статистических данных. Так, информация о налоговых ресурсах региона представлена в отчетах Федеральной налоговой службы России «5. Отчеты о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам», в Налоговых паспортах субъектов РФ, о налоговых доходах региона
- в отчетах о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (форма 1- НМ), о величине задолженности
- в отчетах о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в
бюджетную систему Российской Федерации (форма 4- НМ)
Структурные взаимосвязи рассмотренных выше составляющих налогового потенциала выражают внутренние взаимосвязи данной категории, определяющие различные соотношения совокупных налоговых ресурсов (в зависимости от степени их трансформации) и налоговых поступлений в бюджет.
Внешние связи характеризуют взаимодействие налогового потенциала с экономическим потенциалом, определяемым уровнем развития региональной экономической системы, и бюджетным потенциалом, определяемым уровнем развития региональной бюджетно-налоговой системы. Они определяют роль налогового потенциала в хозяйственной системе региона.
Библиография
1. Позднякова Т.А., Хмелевской В.В. Сущность, содержание и форма материализации налогового потенциала территории [Текст] // Управление экономическими системами.-2012.-№ 8. - С.50.
2. Игонина Л.Л. Методология оценки эффективности реализации налогового потенциала региона [Текст] // Региональная экономика.-Юг России.-2012.-№ 13.-С. 384.
3. Философский энциклопедический словарь.-URL: http://terme.ru/termin/soderzhanie.html.
4. Шемякина М.С. Развитие методического обеспечения управления налоговым потенциалом региона и его муниципальных образований [Текст]. Дис. ...к. э. н. -Йошкар-Ола, 2015. - С.29.
5. Налоговые системы. Методология развития: монография для магистрантов, обучающихся по программам «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит» [Текст]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 463 с. - С.430.
6. Суглобов А.Е., Черкасова Ю.И. Анализ налогового потенциала муниципальных образований в целях совершенствования механизма внутрирегионального бюджетного выравнивания [Текст] // Экономический анализ: теория и практика. -2009.-№5. - С. 8-20. - С.8.
7. Кравцова Н.И., Сулейманов М.М., Курбаналиева З.Г. Роль свободных экономических зон в социально-экономическом развитии территорий [Текст] // Экономика и предпринимательство. 2016. № 12-3 (77-3). С. 1100-1104.
8. Баткибеков С., Кадочников П., Луговой О., Синельников С., Трунин С. Оценка налогового потенциала регионов и распределение финансовой помощи из федерального бюджета [Текст] / Совершенствование межбюджетных отношений в России. Сб. статей. - М.: ИЭПП, 2000. С. 83-237.
9. Исрапилов Х.А., Сулейманов М.М. Влияние моделей налогового федерализма на уровень налогового потенциала регионов РФ [Текст] // Финансы и кредит. 2016. № 27. - С. 46-60
10. Масгрейв Р.А., Масгрейв П.Б. Государственные финансы: теория и практика [Текст] / Пер. с англ. - М.: Бизнес Атлас, 2009. - 716 с.-С.689
11. Хузягалиева Э.Х., Е.А. Мурзина Налоговый потенциал региона как ключ к обеспечению региональной экономической безопасности [Текст] // Экономика и право.-2016.-№11-1(69). С.33-37. - С.34.
12. Игонина Л.Л. Развитие налогового потенциала регионов в детерминантах модернизационных процессов [Текст] // Налоги и финансовое право. 2012. № 3. С. 197-202.
13. Игонина Л.Л., Мамонова И.В., Сулейманов М.М. Оценка эффективности стимулирующих налоговых льгот в системе управления региональными финансами [Текст] // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. 2016. № 6 (48). С. 180-192.
14. Архипцева Л.М. Налоговый потенциал: теоретические и практические аспекты использования в планировании налоговых поступлений [Текст] // Налоги и налогообложение. 2008. № 7.-С. 39-46. - С.41.
15. Aliev B.Kh, Igonina L.L., Musaeva Kh.M., Suleymanov M.M., Alimirzoeva M.G. Priority Guidelines for Strenthening Regional Taxable Capacity as a Factor of Sustainable
Development of the Territorial Entities [Текст] // Mediterranean Journal of Social Sciences MCSER Publishing, Rome-Italy. Vol 6 No 5 P.2 September 2015
16. Musaeva Kh.M., Aliev B.Kh, Suleymanov M.M., Dyukina T.O. Tax relieves: costs of their application in taxation and issues of the efficiency evaluation [Текст] //Asian Social Science; Vol 11 - №7 - 2015.
17. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России.-URL:
https ://www.nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
References (transliterated)
1. Pozdnyakova T.A., Khmelevskoi V.V. Sushchnost', soderzhanie i forma materializatsii nalogovogo potentsiala territorii [Tekst] // Upravlenie ekonomicheskimi sistemami.-2012.-№ 8. - S.50.
2. Igonina L.L. Metodologiya otsenki effektivnosti realizatsii nalogovogo potentsiala regiona [Tekst] // Regional'naya ekonomika.-Yug Rossii.-2012.-№ 13.-S. 384.
3. Filosofskii entsiklopedicheskii slovar'.-URL: http://terme.ru/termin/soderzhanie.html.
4. Shemyakina M.S. Razvitie metodicheskogo obespecheniya upravleniya nalogovym potentsialom regiona i ego munitsipal'nykh obrazovanii [Tekst]. Dis. ...k. e. n. -Ioshkar-Ola, 2015. - S.29.
5. Nalogovye sistemy. Metodologiya razvitiya: monografiya dlya magistrantov, obuchayushchikhsya po programmam «Nalogi i nalogooblozhenie», «Finansy i kredit» [Tekst]; pod red. I.A. Maiburova, Yu.B. Ivanova. - M.: YuNITI-DANA, 2012. - 463 s. -S.430.
6. Suglobov A.E., Cherkasova Yu.I. Analiz nalogovogo potentsiala munitsipal'nykh obrazovanii v tselyakh sovershenstvovaniya mekhanizma vnutriregional'nogo byudzhetnogo vyravnivaniya [Tekst] // Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika. -2009.-№5. - S. 8-20. - S.8.
7. Kravtsova N.I., Suleimanov M.M., Kurbanalieva Z.G. Rol' svobodnykh ekonomicheskikh zon v sotsial'no-ekonomicheskom razvitii territorii [Tekst] // Ekonomika i predprinimatel'stvo. 2016. № 12-3 (77-3). S. 1100-1104.
8. Batkibekov S., Kadochnikov P., Lugovoi O., Sinel'nikov S., Trunin S. Otsenka nalogovogo potentsiala regionov i raspredelenie finansovoi pomoshchi iz federal'nogo byudzheta [Tekst] / Sovershenstvovanie mezhbyudzhetnykh otnoshenii v Rossii. Sb. statei. - M.: IEPP, 2000. S. 83-237.
9. Israpilov Kh.A., Suleimanov M.M. Vliyanie modelei nalogovogo federalizma na uroven' nalogovogo potentsiala regionov RF [Tekst] // Finansy i kredit. 2016. №27. - S. 46-60
10. Masgreiv R.A., Masgreiv P.B. Gosudarstvennye finansy: teoriya i praktika [Tekst] / Per. s angl. - M.: Biznes Atlas, 2009. - 716 s.-S.689
11. Khuzyagalieva E.Kh., E.A. Murzina Nalogovyi potentsial regiona kak klyuch k obespecheniyu regional'noi ekonomicheskoi bezopasnosti [Tekst] // Ekonomika i pravo.-2016.-№11-1(69). S.33-37. - S.34.
12. Igonina L.L. Razvitie nalogovogo potentsiala regionov v determinantakh modernizatsionnykh protsessov [Tekst] // Nalogi i finansovoe pravo. 2012. № 3. S. 197-202.
13. Igonina L.L., Mamonova I.V., Suleimanov M.M. Otsenka effektivnosti stimuliruyushchikh nalogovykh l'got v sisteme upravleniya regional'nymi finansami [Tekst] // Ekonomicheskie i sotsial'nye peremeny: fakty, tendentsii, prognoz. 2016. № 6 (48). S. 180-192.
14. Arkhiptseva L.M. Nalogovyi potentsial: teoreticheskie i prakticheskie aspekty
ispol'zovaniya v planirovanii nalogovykh postuplenii [Tekst] // Nalogi i nalogooblozhenie. 2008. № 7.-S. 39-46. - S.41.
15. Aliev B.Kh, Igonina L.L., Musaeva Kh.M., Suleymanov M.M., Alimirzoeva M.G. Priority Guidelines for Strenthening Regional Taxable Capacity as a Factor of Sustainable Development of the Territorial Entities [Tekst] // Mediterranean Journal of Social Sciences MCSER Publishing, Rome-Italy. Vol 6 No 5 P.2 September 2015
16. Musaeva Kh.M., Aliev B.Kh, Suleymanov M.M., Dyukina T.O. Tax relieves: costs of their application in taxation and issues of the efficiency evaluation [Tekst] //Asian Social Science; Vol 11 - №7 - 2015.
17. Ofitsial'nyi sait Federal'noi nalogovoi sluzhby Rossii.-URL:
https ://www.nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
