CC BY
43
220 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
читальным признаком недвижимого имущества определяют принадлежность к земле. Соответственно, можно сделать предположение, что все объекты, которые не имею связи с земельными участками, можно отнести к объектам движимого имущества и исключить из объектов налогообложения.
Подводя итог, следует отметить, что изменения, которые были внесены в главу 30 НК РФ вызвали большое количество вопросов, которые необходимо будет решать как на законодательном уровне, так и ждать решений Арбитражных судов РФ различных инстанций. К сожалению, следует констатировать тот факт, что очередные изменения в НК РФ привели не к улучшению налогового администрирования, а создали очередные проблемы как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ (действующая редакция от 04.06.2014).
2. Постановление Госстандарта РФ «ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов» ОКОФ от 26.12.1994 N 359 (действующая редакция от 14.04.1998).
3. Федеральный закон от 30.12.09 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений».
4. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
5. Информационно-правовая система «Гарант».
6. Информационно-правовая система «Консультант плюс».
7. Налоговый Лоцман [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.nl. chl.ru.
8. Налоговая помощь [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.tax-help.ru.
НАЛОГОВЫЙ анализ в системе ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА
© Степанова Д.В., Федотова М.А.*
Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия им. П.А. Столыпина, г. Ульяновск
Рассмотрены этапы проведения налогового анализа на микроуровне. Проведен анализ состава и структуры начисленных налогов и платежей, рассчитаны тяжесть налогового бремени по коммерческой организации.
Ключевые слова налоговая система, анализ, финансовый результат, налоговая нагрузка.
* Старший преподаватель кафедры «Финансы и кредит», кандидат экономических наук.
Финансы и налоговая политика
221
Анализ и оценка налоговой системы, применяемой коммерческой организацией, выступает важным элементом в общей системе управления налогообложением. Содержание налогового анализа заключается в определении влияния налогов на финансовое состояние организации, исследовании процессов налогообложения хозяйствующего субъекта во взаимосвязи и взаимозависимости с различными результативными показателями деятельности [5].
На основе исследования исторических аспектов становления и развития теоретических основ налогового анализа в России и за рубежом, выделены и охарактеризованы основные элементы современной системы налогового анализа (рис. 1).
Рис. 1. Концептуальные элементы налогового анализа коммерческой организации
Налоговый анализ входит в систему финансового анализа деятельности организации и осуществляется на основе анализа доходов, расходов и финансовых результатов. Для теоретического обосновывания механизма налогового анализа определены его основные этапы (рис. 2).
Одним их элементов налогового анализа на втором этапе является определение состава и структура начисленных налоговых платежей.
Так, по данным таблицы 1 видно, что в 2012 г. большая доля начисленных налогов приходилась на транспортный налог 32,2 %, налога на доходы физических лиц (как налогового агента) - 37,3 %, а также на уплату страховых взносов - 28,7 % не входящих в налоговую систему, но значительно
222 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
влияющих на прибыль предприятии через себестоимость производимой и реализованной продукции.
Рис. 2. Этапы налогового анализа на микроуровне [2]
Таблица 1
Состав и структура начисленных налогов в организации ООО «Ульяновская птицефабрика»
Виды налоговых платежей 2010 г. 2011 г. 2012 г.
тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу
Земельный 37 0,3 36 0,2 137 0,7
ЕСХН 173 1,3 0 0 0 0
НДФЛ 4867 37,3 6257 34,8 7103 38,8
Транспортный 4204 32,2 102 0,6 0 0
Всего налогов, сборов 9281 71,1 6395 35,6 7240 39,5
Страховые взносы 3754 28,7 11575 64,4 11055 60,4
Итого 13035 100 17970 100 18295 100
Начисление основного налога - это единого сельскохозяйственного налога производилась только в 2010 г., в остальные периоды не наблюдалось, из-за отсутствия налоговой базы. Стабильно влияют на финансовый результат и в 2011 и в 2012 гг. начисленные страховые взносы, они сократились на 22 % [6].
Финансы и налоговая политика
223
Таблица 2
Оценка тяжести налогового бремени в организации ООО «Ульяновская птицефабрика»
Показатели 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2012 г. в %, раз к 2010 г.
Сумма задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами, тыс. руб. 1044 1029 5632 5,4 раза
Сумма начисленных те^щих налоговых платежей и отчислений во внебюджетные фонды, тыс. руб. 13035 16970 18295 1,9 раза
в т.ч. текущие налоговые платежи 4204 6395 7240 172,2
Сумма уплаченных текущих налоговых платежей и отчислений во внебюджетные фонды, тыс. руб. 13096 12329 16064 2,7 раза
Стоимость товарной продукции по предприятию, тыс. руб. 188587 258979 289252 153,4
Приходится на 1 руб. товарной продукции копеек:
- суммы задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами 0,01 0 0,02 2 раза
- суммы начисленных налоговых платежей и отчислений во внебюджетные фонды 0,07 0,06 0,06 85,7
- суммы уплаченных налоговых платежей и отчислений 0,07 0,05 0,05 71,4
Рентабельность продаж, % 1,4 1,1 4,2 + 2,8 п.п.
Полнота уплаты налоговых платежей, % 0,9 0,7 0,7 0,2 п.п.
Так, по данным табл. 2 видно, что сумма задолженности перед бюджетом возросла в 5,4 раза, а уплаченных налогов и стразовых взносов в 2,7 раза, то есть рост задолженности обусловлен применением финансовых санкций. Но, налоговая нагрузка в расчете на 1 руб. товарной продукции снижается по исчисленным и уплаченным налоговым платежам и страховыми взносами. Полнота уплаты налоговых платежей также ниже единицы. Таким образом, данные свидетельствуют о том, что организация не всегда своевременно вносит налоговые платежи, несмотря на то, что выручка поступает на расчетный счет, а рентабельность продаж возрастает [7].
Список литературы:
1. Бобылева А.С. Сущность и отраслевые особенности финансов сельскохозяйственных организаций / А.С. Бобылева // Экономические науки. -2012. - № 97. - С. 49-52.
2. Люкманов Н.М. Взаимосвязь показателя финансового анализа и эффективности налоговой стратегии на предприятии / Н.М. Люкманов // Управленческий учет. - 2013. - № 10. - С. 55-64.
3. Навасардян П.А. Порядок списания убытков от деятельности организаций при расчете ЕСХН / П.А. Навасардян, В.А. Максимова // Функционирование финансового механизма: стратегия и тактика: международный сборник научных трудов. - Ульяновск: УГСХА, 2006. - С. 110-113.
4. Шаброва А.И. Оптимизация структуры капитала на сельскохозяйственных предприятиях Ульяновской области / А.И. Шаброва // Столыпинские чтения. Агробизнес в устойчивом развитии сельской местности: мате-
224 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
риалы Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 70-летию УГСХА. - Ульяновск: УГСХА, 2013. - С. 191-196.
5. Шаброва А.И. Основы налогообложения земель / А.И. Шаброва, Е.А. Голубева, Г.Л. Юсупова // Экономические науки: ученые записки: сборник научных статей. - Ульяновск: УлГУ - С. 87-90.
6. Шаброва А.И. Специализация сельхозорганизаций и ее влияние на размер и эффективность господдержки / А.И. Шаброва, М.А. Федотова // АПК: Экономика, управление. - 2013. - С. 34-44.
7. Шаброва А.И. Анализ влияния объемов и структуры выпускаемой продукции на финансовую устойчивость сельскохозяйственных предприятий Ульяновской области / А.И. Шаброва // Менеджмент в России и за рубежом. - 2013. - № 2. - С. 62-70.
8. Шаброва А.И. Финансовый менеджмент: учебно-методический комплекс для студентов всех форм обучения специальности 080105 «Финансы и кредит» / А.И. Шаброва, Т.В. Трескова, Г.Л. Юсупова. - Ульяновск: УГСХА, 2007. - 165 с.
