CC BY
108
НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2005. № 4. С. 103-110
© Т.Н. Богославец, 205 УДК 336.227.3
НАЛОГОВЫЕ ЮРИСДИКЦИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Т.Н. Богославец
Омский государственный университет им. Ф.М. Достоевского
Such tools of «the directed economic influence» as free economic zones are considered; the closed administrative-territorial formations; preferential tax regions. Stages of formation of special economic zones in Russia are allocated.
Термин «юрисдикция» происходит от латинского jurisdiction, что означает - пределы компетенции, правовая сфера, на которую распространяются полномочия данного государственного органа [1]. Следовательно, понятие «налоговая юрисдикция» означает пределы компетенции, правовую сферу, на которую распространяются полномочия налоговых органов. В данной статье под правовой сферой понимаются территории с льготными условиями хозяйственной деятельности и льготным налогообложением.
Анализируя применяемые инструменты направленного экономического воздействия, следует выделить следующие категории российских территорий с льготными условиями хозяйственной деятельности:
- свободные экономические зоны (СЭЗ);
- закрытые административно-территориальные образования (ЗАТО);
- льготные налоговые регионы.
Первым этапом в формировании свободных экономических зон в Российской Федерации следует считать Постановление Совета Министров СССР № 1405, вышедшее в декабре 1988 г. В апреле и в октябре 1990 г. формируется законодательная база по свободным экономическим зонам: Федеральный Закон СССР «Об основах экономических отношений Союза ССР, союзных республик»; Указ Президента СССР «Об иностранных инвестициях в СССР». Именно эти документы сформулировали концепции и цели создания свободных экономических зон, определили допускаемые виды деятельности в этих зонах, обосновали планируемую специализацию зон.
Целью создания свободных экономических зон была активизация внешнеэкономической деятельности предприятий и организаций путем создания совместных предприятий в этих зонах. Им отводилась роль вспомогательного института государственной экономической политики, способствующего стимулированию межгосударственных экономических отношений СССР. Создавать зоны планировали в регионах с развитым научно-техническим потенциалом для стимулирования роста производства наукоемкой продукции на базе действовавших национальных технологий и иностранного капитала. Налоговые льготы предусматривались только в отношении предприятий с иностранными инвестициями, а система регулирования этих льгот относилась к компетенции Союза ССР.
Однако союзная программа по созданию СЭЗ не была реализована по ряду причин, к которым можно отнести:
1) несовместимость концепции свободных экономических зон с действовавшим общенациональным механизмом хозяйствования;
2) отсутствие средств, предназначенных для создания инфраструктуры этих зон;
3) неразрешенность технологических проблем функционирования этих зон;
4) пассивное отношение потенциальных инвесторов к данной программе.
Российским предприятиям не были созданы эффективные стимулы для образования предприятий и организаций в этих зонах, а для потенциальных иностранных инвесторов не были созданы механизмы проникновения на российский рынок. Поэтому эти зоны не заинтересовали ни иностранных инвесторов, ни российские предприятия.
На втором этапе становления СЭЗ на территории России по инициативе регионов в июлесентябре 1990 г. Верховный Совет РСФСР учреждает ряд зон в Находке, Ленинграде, Зеленограде, в Выборгском районе Ленинградской области, в Алтайском крае, в Сахалинской, Новгородской, Кемеровской, Читинской и Калининградской областях и в Еврейской автономной области.
Созданные зоны получили два типа статусов: зоны свободного предпринимательства (Ленинград, Выборг) и свободной экономической зоны (Калининград, Находка). Этим территориям предоставлялось право оставлять в своем распоряжении в течение пяти лет все налоговые и парафискальные платежи предприятий при условии возврата этих средств с процентами в последующие периоды.
Сравнивая первый и второй этапы формирования СЭЗ, следует отметить, что цели создания зон на втором этапе уже не ограничивались исключительной экспортной направленностью, льготы предоставлялись широкому кругу предприятий, а не только совместным предприятиям. Если СЭЗ первого периода - компактные территории, то на втором этапе статус свободной зоны получали такие административно-территориальные образования, как края и области. В период 1990-х гг. в России наблюдалось невиданное в мировой практике явление - особый статус получали территории, по размерам превосходящие некоторые европейские страны.
Свободные экономические зоны потеряли отраслевую специализацию, превратившись в территории с более льготным, по сравнению с другими территориями страны, уровнем налогообложения. Создание свободных экономических зон на втором этапе совпало по времени с периодом «суверенизации» республик СССР и административно-территориальных образований, поэтому установление территориальных налоговых льгот практически вышло из-под контроля. Административно-территориальные образования самостоятельно объявляли о принятии статуса СЭЗ или зоны свободного предпринимательства. Несмотря на то, что отдельным СЭЗ второй волны удалось достичь определенных успехов в привлечении иностранных инвестиций, подавляющее большинство проектов СЭЗ не было реализовано. Причины были в начавшемся разрыве экономических связей между предприятиями, расположенными в различных регионах и республиках СССР и в нарастании кризисных экономических процессов.
Законодательно-правовые документы о развитии предпринимательства в РСФСР, в частности Закон «Об иностранных инвестициях в РСФСР» (июль 1991 г.) и Указ Президента Российской Федерации «О либерализации внешнеэкономической деятельности» (ноябрь 1991 г.) и ряд других документов этого периода, с одной стороны, распространили большинство льгот, типичных для СЭЗ, на всю территорию Российской Федерации, а с другой стороны, фактически упразднили особые преференции ранее учрежденных СЭЗ. Новые документы не содержали никаких упоминаний об особых режимах налогообложения, нормах таможенного и валютного законодательства в отношении отдельных территорий, и государственные органы в большинстве административно-территориальных образований со льготным статусом перестали признавать льготы, учрежденные постановлениями Совмина РСФСР по созданию СЭЗ.
Указ Президента РФ «О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон на территории Российской Федерации» (июнь 1992 г.) несколько изменил отношение к СЭЗ. В нем подтверждалось действие прежних льгот для иностранных предприятий и предприятий с иностранными инвестициями, льгот для российских предприятий в сфере внешнеэкономической деятельности, а также предусматривались некоторые общие дополнительные льготы по финансированию создания инфраструктуры СЭЗ.
Правовой статус ЗАТО регулировался Законом РФ от 14 июля 1992 г. №3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании». Согласно ст. 1 этого закона ЗАТО признается имеющее органы местного самоуправления территориальное образование, в пределах которого расположены промышленные предприятия по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке радиоактивных и других материалов, военные и иные объекты, для которых устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включая специальные условия проживания граждан. Территория ЗАТО определялась по решению Президента РФ (п. 1, ст. 2 закона), и на ней действовало множество ограничений, распространяющихся на физических и юридических лиц, проживающих и расположенных на ней. Например, для юридических лиц это означало, что их расположение на территории ЗАТО целиком обусловливает и ограничивает характер их деятельности.
Третий период в развитии СЭЗ на территории России начинается с Указа Президента о разработке и внесении на утверждение Верховным Советом в мае 1993 г. проекта Закона о СЭЗ. Предусматривалось два типа СЭЗ: свободные таможенные зоны и зоны экспортного производства малого размера. Указ Президента РФ не был исполнен, а проект закона о СЭЗ не рассмотрен из-за роспуска Верховного Совета. Однако начинается процесс уменьшения территории СЭЗ и создания законода-
тельно-правовой базы и функционирования СЭЗ, соответствующей действующему гражданскому, налоговому и таможенному законодательству.
Закон РФ «О таможенном тарифе» (июнь 1993 г.) и Указ Президента РФ «О совершенствовании работы с иностранными инвестициями» (сентябрь 1993 г.) способствовали ликвидации гигантских СЭЗ или их преобразованию в компактные таможенные зоны. Преобразуемые СЭЗ приобретают внешнеэкономическую ориентацию. Закон РФ «О таможенном тарифе» уменьшил число предоставляемых свободным экономическим зонам таможенных льгот. Систематизация и сокращение налоговых льгот были осуществлены в совместном письме Госналогслужбы РФ и Минфина РФ (июнь 1993 г.). Таможенный кодекс РФ фактически ограничивал возможности создания новых свободных экономических зон рамками использования конкретными предприятиями режима переработки товаров под таможенным контролем.
Таким образом, в начале 1990-х гг. сложилась ситуация, когда на каждом из уровней в рамках своей компетенции органы власти могли устанавливать как дополнительные налоги и сборы (Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Указ Президента РФ от 21 декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации»), так и льготы в пределах сумм, зачисляемых в свой бюджет. При этом, согласно Гражданского кодекса РФ, местонахождение юридического лица определялось местом его государственной регистрации.
Все эти и другие законодательные акты создали условия, которые позволяли субъектам Федерации предоставлять зарегистрированным на их территории, но ведущим деятельность за ее пределами предприятиям налоговые льготы, взимая вместо этого с них фиксированные выплаты. В то же время предприятия могли на законном основании пользоваться данной возможностью. Так возникли льготные налоговые регионы в Российской Федерации.
Льготный налоговый регион - это субъект Федерации, законодательным органом которого приняты нормативные акты, предоставляющие отдельным категориям налогоплательщиков налоговые льготы в виде полного или частичного освобождения от налоговых платежей и сборов по местным налогам, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ.
В качестве «отдельных категорий налогоплательщиков» рассматриваются, как правило, организации, не использующие в своей деятельности ресурсы региона. Налоговые льготы предоставляются не бесплатно, а в обмен на инвестиционный взнос, вносимый налогоплательщиком ежеквартально в бюджет региона. Размеры взноса колеблются по регионам. На некоторых территориях эти платежи взимаются сразу за год. Таким образом, субъект Федерации получает дополнительно в свой бюджет финансовые ресурсы, сформированные из инвестиционных взносов и части налогов, по которым льготы не предоставлены. И хотя такая сумма гораздо меньше, чем полноценные налоговые поступления, регион получает свою выгоду, т. е. гораздо больше плательщиков за счет «нерезидентов». Кроме того, размер взносов в региональный бюджет не зависит от результатов деятельности предприятия, а является фиксированной величиной.
Для федерального бюджета положительным является следующий момент: бюджетные поступления из льготных налоговых регионов превышают 100 %, поскольку отсутствие местных налогов (относимых на себестоимость) повышает федеральную долю налога на прибыль.
Однако условия бизнеса в российских льготных налоговых регионах не одинаковы. Регионы предоставляли базовый пакет налоговых льгот по местному налогу на прибыль и другим местным налогам, услуги по регистрации льготных компаний. Вместе с тем льготные налоговые регионы различались по объему, сроку и характеру налоговых льгот, по косвенным налогам, условиям лицензирования отдельных видов бизнеса и т. д. Так, тенденция к дифференциации оффшорных услуг наблюдалась и в Российской Федерации.
Толчок процессу официальной «оффшоризации» российских территорий дали федеральные власти РФ. Указ Президента от 25 февраля 1993 г. № 280 «О неотложных мерах по государственной поддержке становления и социально-экономического развития Ингушской Республики» и Постановление Правительства РФ от 19 июня 1994 г. № 740 «О зоне экономического благоприятствования на территории Ингушской Республики» фактически создали оффшорную зону на территории России. Совету министров Ингушской Республики была предоставлена бюджетная ссуда, равная сумме налогов и платежей, уплачиваемых в федеральный бюджет зарегистрированными в зоне предприятиями. В счет данной ссуды разрешалась регистрация не более 15 тыс. предприятий, суммарные налоговые льготы которых составляли до 80 %. Взамен налоговых льгот предприятия должны были платить регистрационный сбор, составляющий 3 953 доллара США для российских предприятий и 4 953 долла-
ра США для совместных предприятий и предприятий со стопроцентными иностранными инвестициями, а также ежегодную плату за продление регистрации: 2 953 и 3 953 доллара США соответственно [2]. Очевидно, что экономическая целесообразность использования налоговых льгот возникала только в том случае, если экономия на налоговых выплатах превышала указанные взносы.
К моменту образования зоны экономического благоприятствования (ЗЭБ «Ингушетия») на ее территории отсутствовали вузы и научные учреждения, проектные организации, учреждения культуры, были слабо развиты все виды транспорта, а по финансированию народного хозяйства и социальной сферы на душу населения республика находилась на последнем месте в России [3]. Поэтому основными пользователями льгот от регистрации в ЗЭБ стали предприятия из других регионов.
В результате меры, которые по замыслу устроителей ЗЭБ «Ингушетия» должны были привести к притоку инвестиций в Ингушетию, на деле обернулись потерями для других регионов, особенно сильный отток капиталов произошел «из краев, областей и республик Северного Кавказа, Поволжья, Центрального Черноземья» и федерального бюджета.
Показательным является распределение по видам деятельности предприятий, зарегистрированных в зоне. Так, на начало 1995 г. около 80 % составляли торгово-закупочные и посреднические предприятия, 10 % - строительные и занимающиеся благоустройством территории предприятия, 7 % приходилось на предприятия, занятые производством товаров [3].
В результате Постановлением Правительства РФ от 5 мая 1995 г. № 450 «О приостановлении действия и признания утратившими силу некоторых решений правительства Российской Федерации» было принято решение об отмене предоставления бюджетной ссуды. Теперь налоговые льготы Ингушетия могла предоставлять только по налогам, уплачиваемым в свой бюджет. Но через полгода Правительство Российской Федерации еще раз меняет свое решение и продлевает срок функционирования ЗЭБ «Ингушетия». При этом правительству Республики Ингушетия опять выделялись бюджетные ссуды на 1996 и 1997 гг. Кроме того, Федеральный закон от 16 января 1996 г. № 16 «О центре международного бизнеса «Ингушетия» позволил на территории республики создать оффшорный финансовый центр, функционировавший по классическим оффшорным принципам.
Таким образом, ЗЭБ «Ингушетия» стала первой внутренней российской оффшорной территорией, а предприятия, зарегистрированные на этой территории, полностью выпадали из-под контроля со стороны налоговых органов, потому что проверить их по месту ведения деятельности без соответствующего поручения ГНИ Ингушетии было нельзя. Кроме того, вся документация, касающаяся деятельности предприятий, направлялась в Ингушетию, а без нее местные правоохранительные и налоговые органы не могли сделать даже предварительную оценку соблюдения налогового законодательства. Что же касается налоговой инспекции и полиции Ингушетии, то они просто физически не могли адекватно оценивать и контролировать деятельность, которая велась за тысячи километров от них.
На уровне субъектов РФ стали создаваться территории с льготным режимом налогообложения. Так, без согласования с федеральным центром власти Республики Калмыкия принимают закон от 28 января 1995 г. № 7-I-3 «О предоставлении налоговых льгот отдельной категории налогоплательщиков», который полностью соответствует федеральному законодательству. Впоследствии был принят закон Республики Калмыкия от 12 марта 1999 г. № 24-II-3 «О налоговых льготах предприятиям, осуществляющим инвестиции в экономику Республики Калмыкия».
Согласно ст. 3 закона № 24-И-З предприятия, осуществляющие инвестиции в экономику Республики Калмыкия, освобождаются от уплаты следующих налогов и сборов:
- налога на прибыль (доход) в части, зачисляемой в бюджет республики;
- налога на имущество в части, зачисляемой в бюджет республики;
- налога с владельцев транспортных средств;
- налога на совокупный доход (валовую выручку) для субъектов малого предпринимательства в части, зачисляемой в бюджет республики;
- налога с продаж в части, зачисляемой в республиканский бюджет.
Налоговые льготы предоставлялись предприятиям, зарегистрированным на территории республики, но не использующим в своей деятельности ее сырьевые и природные ресурсы. Освобождение более чем от 10 видов республиканских налогов заменялось выплатой фиксированных сумм в фонд Республики Калмыкия. В итоге была создана так называемая зона льготного налогообложения ЗЛН «Калмыкия».
В ст. 3 закона № 24-И-З предусматривалось также, что представительные органы местного самоуправления Республики Калмыкия могут устанавливать льготы в части платежей, поступающих в местные бюджеты. Основанием для предоставления налоговых льгот является регистрация предпри-
ятия, осуществляющего инвестиции в экономику Республики Калмыкия, в Министерстве инвестиционной политики Республики Калмыкия.
В качестве одной из основных схем использования льгот, предоставляемых в Калмыкии, власти региона предлагали применение договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) для организации бизнеса в партнерстве с льготными фирмами, зарегистрированными в Республике Калмыкия. Комплекс услуг по регистрации и секретарскому обслуживанию предприятий осуществляло Агентство по развитию и сотрудничеству при правительстве Республики Калмыкия.
То есть, как и в Ингушетии, сменив место официальной регистрации, но оставив прежним место своей фактической деятельности, предприятия из других регионов получали возможность заменить часть налоговых платежей по месту ведения деятельности фиксированной платой властям Калмыкии. Подобным образом осуществляют перекачку капиталов зарубежные оффшорные зоны типа налоговых гаваней. Очевидно поэтому за регионами РФ, которые ввели на своей территории подобный налоговый режим, уже закрепилось название «российских налоговых оазисов».
Несовершенство законодательной базы и трудности в осуществлении контроля за деятельностью предприятий, зарегистрированных в Калмыкии, привели в итоге к массовым нарушениям налогового законодательства предприятиями-льготниками. Причиненный государству ущерб достиг таких размеров, что ситуация, сложившаяся вокруг ЗЛН «Калмыкия», рассматривалась на Совете безопасности и в Правительстве Российской Федерации. Федеральной службой налоговой полиции России установлено, что по состоянию на начало 1999 г. в Калмыкии на льготных условиях зарегистрировано около 5 000 предприятий, из которых более 1 200 не представляют отчетность, следовательно, не платят налоги, хотя реально осуществляют деятельность в 64 регионах России. В отношении руководителей 45 из этих предприятий были возбуждены уголовные дела по факту уклонения oт уплаты налогов в особо крупных размерах [4].
Аналогичная, но меньшая по своим масштабам, неблагоприятная криминогенная ситуация сложилась и в другой российской «налоговой гавани» - городе Угличе. Здесь, по данным налоговой полиции, зарегистрировано свыше 800 предприятий, из которых более 100 не отчитываются в ГНИ и не платят налоги. Детальная проверка агентства, занимающегося регистрацией «оффшорных» фирм в Угличе, вскрыла факты, когда предприятия регистрировались на утерянные паспорта или криминальными элементами. При этом после проведения нескольких прибыльных контрактов или операций по обналичиванию крупных денежных сумм с использованием данных компаний они фактически прекращали свою деятельность, т. е. владельцы их бросали, а их должностные лица компаний исчезали.
К территориям, где существуют льготы как для предприятий, осуществляющих свою деятельность за пределами административных границ образования, так и для предприятий, действующих внутри них можно отнести СЭЗ «Алтай» и эколого-экономический район (ЭЭР) «Алтай». Сюда же следует отнести «наукограды» и ЗАТО.
СЭЗ «Алтай» была образована в 1992 г. на территории Алтайского края. Основанием для ее создания послужило Постановление Совмина РСФСР от 7 июня 1991 г. № 314 «О первоочередных мерах по развитию свободной экономической зоны «Алтай» (СЭЗ «Алтай»). В дальнейшем регулирование деятельности предприятий с льготным налоговым статусом основывалось на законе Алтайского края «О свободной экономической зоне “Алтай”», принятом в 1997 г.
Предприятия с льготным статусом регистрировались Алтайской краевой администрацией в Барнауле. Данные предприятия освобождены от региональных и местных налогов, им также предоставлены существенные льготы по НДС. Администрация СЭЗ «Алтай» оказывала услуги по обслуживанию («сопровождению») зарегистрированных предприятий, включая доставку почты, поступившей на юридический адрес, а также ряд методических услуг.
Зарегистрированные предприятия могли осуществлять деятельность вне территории СЭЗ. Это создавало возможность для владельцев предприятий осуществлять деятельность в других регионах России или на территории иностранных государств с использованием предприятий с льготным налоговым статусом, зарегистрированных в СЭЗ.
От СЭЗ «Алтай» отличается ЭЭР «Алтай», который был образован на основании постановления Совмина РСФСР от 8 ноября 1991 г. № 595 «О первоочередных мерах по развитию экологоэкономической зоны «Горный Алтай». Положения этого нормативного акта были развиты законом Республики Алтай от 27 мая 1998 г. № 4-14 «О совершенствовании правовой и экономической основы функционирования эколого-экономического района “Алтай”».
Зарегистрированным на территории ЭЭР предприятиям предоставлялись налоговые льготы в виде освобождения от уплаты региональных и местных налогов, а также части налога на прибыль и
НДС, зачисляемых в региональный и местные бюджеты. Ежеквартальный сбор, взимаемый с зарегистрированных предприятий, составляет 750 долларов США. Кроме того, на эти предприятия распространялась обязанность вносить на счета уполномоченных банков не менее 50 % от уставного капитала зарегистрированного предприятия. Отношения зарегистрированных предприятий с налоговыми органами могли осуществляться через посредничество региональных представительств дирекции ЭЭР «Алтай».
Особенности ЭЭР «Алтай» определяются рядом обстоятельств. Статус ЭЭР «Алтай» признан ЮНЕСКО. ЭЭР «Алтай» представляет собой уникальный природно-экономический комплекс, на территории которого введена эффективная система налоговых льгот. Центром является столица Республики Алтай город Горноалтайск. СЭЗ первоначально была создана в 1991 г., в 1993-1997 гг. развитие региона получило дальнейшую правовую и организационную поддержку на федеральном уровне.
Таким образом, в России наблюдался процесс формирования своеобразного рынка корпоративных и финансовых услуг на базе льготных налоговых регионов. К указанным территориям можно причислить Ингушетию, Калмыкию, СЭЗ «Алтай», ЭЭР «Алтай», Агинский национальный округ в Бурятии, Шаховский район Московской области, города Курск и Углич, так называемые «наукограды» и закрытые ЗАТО. Всего, по данным налоговой полиции, в России насчитывалось около 40 оффшорных зон.
Механизм предоставления налоговых льгот в российских «налоговых оазисах» порождал возможность «переманивания» налогоплательщиков из одного субъекта РФ в другой. Это привело к возникновению определенного соревнования между субъектами РФ по созданию льготных условий для налогоплательщиков, не осуществляющих реальной деятельности на их территориях. Результатом такого соревнования стало уменьшение доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации. Поэтому соревнование («конкуренция») между субъектами РФ получило название «недобросовестной налоговой конкуренции» между субъектами РФ.
Это явление имело также иную причину в виде слабой разработанности бюджетного законодательства в части регулирования межбюджетных отношений, несмотря на наличие целой главы в Бюджетном кодексе РФ (глава 16 «Межбюджетные отношения»).
В связи с накопившимися проблемами в области межбюджетных отношений в 1998 г. было принято постановление Правительства РФ от 30 июля 1998 г. № 862 «О Концепции реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999-2001 годах», которым Правительство РФ одобрило Концепцию реформирования межбюджетных отношений в РФ в 1999-2001 гг. Впоследствии Правительство РФ приняло Постановление от 15 августа 2001 г. № 584 «О Программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года», которым была одобрена Программа развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 г.
Необходимо учитывать, что в данных нормативно-правовых актах говорится о предотвращении «недобросовестной налоговой конкуренции» между субъектами РФ и органами местного самоуправления, однако это не означает полного исключения возможности предоставления региональных и местных налоговых льгот.
Четвертым этапом в формировании свободных экономических зон в России следует считать Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации». Целью создания особых экономических зон является развитие обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры. Под особой экономической зоной следует считать определяемую Правительством Российской Федерации часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.
Предполагается создание двух типов особых экономических зон:
1) промышленно-производственные особые экономические зоны;
2) технико-внедренческие особые экономические зоны.
Промышленно-производственные особые экономические зоны будут создаваться на участках территории, площадь которых составляет не более двадцати квадратных километров. Техниковнедренческие особые экономические зоны будут создаваться не более чем на двух участках территории, общая площадь которых составляет не более двух квадратных километров. При этом особая экономическая зона не может находиться на территориях нескольких муниципальных образований. Территория особой экономической зоны не должна включать в себя полностью территорию какого -либо административно-территориального образования.
Появится и еще одна разновидность особых экономических зон - это так называемые курортнорекреационные зоны. Соответствующие поправки в законодательство будут внесены в Госдуму до конца 2005 г. [5].
На территории особой экономической зоны не допускается:
1) размещение объектов жилищного фонда;
2) добыча полезных ископаемых и металлургическое производство в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности;
3) переработка полезных ископаемых и переработка лома черных и цветных металлов;
4) производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).
Правительство Российской Федерации определяет виды деятельности, осуществление которых разрешено на территории особой экономической зоны.
Существуют и особые условия создания особых экономических зон. Во-первых, особые экономические зоны могут создаваться только на земельных участках, находящихся в государственной и (или) муниципальной собственности. Во-вторых, на момент создания промышленно-производственной особой экономической зоны земельные участки, образующие ее территорию, не должны находиться во владении и (или) в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые предоставлены для размещения и использования объектов инженерной инфраструктуры и на которых размещены такие объекты. В-третьих, на момент создания технико-внедренческой особой экономической зоны земельные участки, образующие ее территорию, за исключением земельных участков, которые предоставлены для размещения и использования объектов инженерной инфраструктуры и на которых размещены такие объекты, не должны находиться во владении и (или) в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением образовательных и (или) научноисследовательских организаций. В-четвертых, на момент создания промышленно-производственной особой экономической зоны на земельных участках, образующих ее территорию, могут быть расположены только объекты, находящиеся в государственной и (или) муниципальной собственности и не находящиеся во владении и (или) в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением объектов инженерной и транспортной инфраструктур. В-пятых, на момент создания технико-внедренческой особой экономической зоны на земельных участках, образующих ее территорию, могут быть расположены только объекты, находящиеся в государственной и (или) муниципальной собственности и не находящиеся во владении и (или) в пользовании граждан и юридических лиц (кроме объектов инженерной и транспортной инфраструктур), за исключением образовательных и (или) научноисследовательских организаций.
Отбор заявок на создание особых экономических зон одного типа осуществляется на основе конкурсного отбора. Положение о проведении конкурса по отбору заявок утверждается Правительством Российской Федерации. Глава вновь созданного Федерального агентства по управлению особыми экономическими зонами сообщил, что уже получено более 30 заявок от регионов, заинтересованных в создании на своей территории особых экономических зон. Причем треть из них изъявили желание создать промышленно-производственную зону [5].
Особая экономическая зона создается на двадцать лет только для резидентов Российской Федерации. Резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных федеральным законом. Резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны признаются индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных федеральным законом.
Налогообложение резидентов особой экономической зоны осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Для резидентов технико-внедренческих зон предусмотрена льготная шкала ЕСН. Резиденты промышленных зон смогут без ограничений пе-
реносить убытки на будущее, а также применять к норме амортизации собственных основных средств коэффициент ускорения не выше 2.
Таким образом, прекратили свое существование все особые экономические зоны и свободные экономические зоны, созданные до дня вступления в силу Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ, кроме особой экономической зоны в Калининградской области и особой экономической зоны в Магаданской области.
Первые особые экономические зоны появятся в Российской Федерации с 2008 года.
1. Новый экономический и юридический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2003. 1088 с.
2. СафрончукМ. Стрелец И. Налоги // Наука и жизнь. 1998. № 6. С. 26-29.
3. Марченко Е. Как организована зона экономического благоприятствования «Ингушетия» // Проблемы теории и практики управления. 1996. № 3. С. 74-77.
4. Дынников В. Пятна на светлом будущем // Налоговая полиция. 1999. № 14. С. 9.
5. Налоговые льготы только для резидентов // Российский налоговый курьер. 2005. № 16. С. 5.
