CC BY
0Аудиторские ведомости. 2024. № 2. С. 172—176. Audit journal. 2024;(2):172—176.
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Научная статья УДК 336.225.4
https://doi.org/10.2441 2/1 727-8058-2024-2-172-176 NIION: 2017-0074-2/24-056
EDN: https://elibrary.ru/MAKOJH MOSURED: 77/27-021-2024-02-256
Налоговые преференции при осуществлении благотворительных пожертвований
Алексей Владимирович Дюжов
Российский экономический университет имени Г. В. Плеханова,
Москва, Россия, Dyuzhov.AV@rea.ru
Аннотация. В статье рассмотрена возможность включения расходов на благотворительность в механизм налогового вычета и в состав расходов по налогу на прибыль организаций, а также приведена статистика использования налогового вычета. Кроме того, автором раскрыты особенности налогообложения благотворительных пожертвований НДС и применение социального вычета на благотворительность по НДФЛ.
Ключевые слова: инвестиционный налоговый вычет, налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ, социальный налоговый вычет на благотворительность
Для цитирования: Дюжов А.В. Налоговые преференции при осуществлении благотворительных пожертвований // Аудиторские ведомости. 2024. № 2. С. 172-176. https://doi.org/10.24412/1727-8058-2024-2-172-176. EDN: Ьфэ:// elibrary.ru/MAKOJH.
TAXES AND TAXATION
Original article
Tax preferences when making charitable donations
Alexey V. Dyuzhov
Plekhanov Russian University of Economics, Moscow, Russia, Dyuzhov.AV@rea.ru
Abstract. The article discusses the possibility of including charity expenses in the tax deduction mechanism and in the structure of expenses for corporate income tax, and also provides statistics on the use of tax deductions. In addition, the author reveals the peculiarities of VAT taxation of charitable donations and the application of social deduction for charity under personal income tax. Keywords: investment tax deduction, corporate income tax, VAT, personal income tax, social tax deduction for charity For citation: Dyuzhov A.V. Tax preferences when making charitable donations // Auditorskiye vedomosti = Audit journal. 2024;(2):172—176. (In Russ.). https://doi.org/10.24412/1727-8058-2024-2-172-176. EDN: https://elibrary.ru/MAKOJH.
Каждый хозяйствующий субъект, осуществляя деятельность в условиях рыночной экономики, прежде всего стремится обеспечить свое существование. И тут совершенно не важно, что является его основной целью деятельности: получение прибыли или предоставление каких-либо социальных благ.
© Дюжов А. В., 2024
Основным источником финансирования коммерческих организаций является деятельность, направленная на получение прибыли, тогда как источником финансирования некоммерческой деятельности могут быть средства из бюджетов бюджетной системы РФ либо средства, которые поступают от коммерческих организаций, некоммерческих организа-
ций (далее — НКО) или физических лиц. Следует отметить, что по данным Федеральной налоговой службы Российской Федерации количество зарегистрированных юридических лиц на 1 марта 2024 г. составляет 3 226 108 ед. Из них: коммерческие организации — 2 619 305; некоммерческие организации — 606 803.
Ряд субъектов налоговых правоотношений, деятельность которых затрагивает финансирование некоммерческой деятельности, прежде всего стремится сделать вклад в развитие того или иного социального направления, а если при этом он сокращает свои фискальные обязанности, то передача денежных средств или имущества на социальные цели будет для него вдвойне выгодней. При осуществлении указанных операций у источника финансирования некоммерческой организации могут возникнуть несколько налоговых вопросов по учету осуществленных расходов и операций.
Прежде всего, это касается налога на прибыль организаций. Есть ли возможность учесть суммы финансирования НКО при определении налоговой базы или суммы налога? Напомним, сумма налога на прибыль организаций рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки, где налоговой базой признается прибыль организации, исчисленная как разность доходов и расходов. В этом случае законодатель дает возможность применить
два механизма учета. Первый предусматривает применение инвестиционного вычета (ИНВ) по налогу на прибыль организаций, применение которого дает право налогоплательщику уменьшить размер обязательных платежей на суммы средств, перечисляемых в виде пожертвований государственным и муниципальным некоммерческим организациям на социальные цели, либо в виде безвозмездно переданного имущества организациям, осуществляющим образовательную деятельность. Необходимо отметить, что применение вычетов возможно, если законодательные органы субъекта РФ примут соответствующий закон [1].
Более полная картина применения инвестиционного вычета за последние три года размещена на официальном сайте ФНС России.
На рис. 1 приведено количество случаев применения ИНВ по налогу на прибыль организаций. Низкий показатель применения ИНВ в 2020 г. объясняется пандемией COVID-19. Основываясь на информации Рос-стата, следует отметить, что доля убыточных предприятий в России в конце 2022 г. превышала 26%. Отсутствие прибыли у организации не приведет к необходимости рассчитывать и уплачивать налог с прибыли, а это, в свою очередь, приведет к невозможности применять ИНВ [9].
Рис. 1. Количество налогоплательщиков, применивших инвестиционный налоговый вычет
Источник: составлено по данным ФНС России // URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_ analytics/forms/
В 2021 и начале 2022 г. наблюдается увеличение случаев применения ИНВ. В 2023 г. происходит спад, который объясняется началом специальной военной операции и введе-
нием против России санкционной политики ряда западных стран.
Второй механизм предоставляет возможность учесть сумму средств, потраченную в
качестве благотворительных пожертвований в составе расходов при определении налогооблагаемой прибыли. Средства могут быть направлены:
• медицинским некоммерческим организациям для диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции;
• социально ориентированным НКО, при этом сумма признаваемого расхода не может превышать 1% от выручки.
На рис. 2 приведена статистика включения в состав расходов средств, потраченных в
качестве благотворительных пожертвований. Как видим, в 2023 г. уменьшились расходы коммерческих организаций на диагностику и лечение новой коронавирусной инфекции. Это объясняется тем, что система здравоохранения государства справилась с волной эпидемии. Но в то же время наблюдается значительный всплеск финансирования социально ориентированных некоммерческих организаций, что обусловлено началом специальной военной операции.
Средства, направленные социально ориентированным некоммерческим организациям
Средства, направленные медицинским некоммерческим организациям для диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции
О 4000000 8000000
□ 01.01.2023 » 01.01.2022
п
Рис. 2. Учет средств, потраченных в качестве благотворительных пожертвований, в составе расходов по налогу на прибыль, тыс. руб.
Источник: составлено по данным ФНС России // URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics and_analytics/forms/
Таким образом, в законодательстве по налогу на прибыль организаций присутствуют преференции, позволяющие либо восстановить средства, потраченные на благотворительность, либо частично включить в состав учитываемых расходов.
Вторым фискальным платежом, по которому могут возникнуть налоговые обязанности, является налог на добавленную стоимость (НДС), где основным объектом обложения является операция по реализации товаров, работ и услуг на территории России, в том числе на безвозмездной основе. В данном случае необходимо рассматривать только передачу прав собственности на товары, выполнение работ или оказание услуг.
Налоговая кодификация содержит структурированный перечень операций, которые по той или иной причине не подлежат обложению этим налогом. В п. 3 ст. 39 НК РФ приведен перечень операций, которые не признаются для целей исчисления НДС. Так, передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности не будет являться операцией по реализации и, следовательно, не подлежит налогообложению. Следующей группой операций, освобожденных от налога, являются операции, поименованные в ст. 149 НК РФ, например передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности.
Заметим, что не только благотворительные пожертвования освобождены от обложения НДС, но и операции, которые не признаются объектом налогообложения по НДС. Так, согласно разъяснениям Минфина России, компенсация, полученная спортивным клубом за переход игрока в другой спортивный клуб, не облагается НДС [4].
Так как администрирование НДС осуществляется в рамках камерального контроля обоих участников сделки, вызывает интерес положение некоммерческой организации при возникновении операций, приносящих доход. В силу п. 2 ст. 24 Закона № 7-ФЗ на НКО распространяется право заниматься предпринимательской деятельностью при условии, что она служит достижению целей создания некоммерческой организации [8]. В этом случае некоммерческая организация может стать полноправным плательщиком НДС при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, а также имеет право на применение вычета. Главным требованием получения вычета является соблюдение ряда условий: предполагаемая деятельность облагается налогом, есть подтверждающий документ счет-фактура и принятие товаров, работ, услуг к учету. Право на вычет не возникает в том случае, если приобретение произошло за счет средств целевого финансирования. Тогда сумма налога включается в стоимость приобретения [1]. Аналогичный подход следует применить в тех случаях, когда нельзя однозначно сказать, к какому виду деятельности относится расход
организации: к целевому или от предпринимательской деятельности. Например, НДС, включенный в арендную плату, целесообразно включить в стоимость этой арендной платы, так как применение нормы п. 4 может привести к появлению налоговых рисков [1]. Таким образом, осуществление благотворительных пожертвований полностью освобождено от НДС.
Так как внесение благотворительных пожертвований может поступать и от физических лиц, законодателем была предусмотрена возможность учета сумм при определении налоговой базы по НДФЛ. Эта возможность более известна как социальный вычет на благотворительность. Основной подход в определении налоговой базы по НДФЛ предусматривает уменьшение налогооблагаемых доходов на группы вычетов, одним из которых является вычет, равный сумме средств, перечисляемых физическим лицом благотворительным организациям, социально ориентированным некоммерческим организациям либо некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта и т.д. Однако максимальная сумма вычета не может быть более 25% дохода этого физического лица за год.
На рис. 3 приведена статистика применения налогового вычета на благотворительность физическими лицами. На графике виден спад в 2023 г., что вызвано последствиями санкционной политики ряда западных стран.
Рис. 3. Учет потраченных средств в качестве благотворительных пожертвований в составе расходов, тыс. руб.
Источник: составлено по данным ФНС России // URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statis-tics_and_analytics/forms/
Таким образом, по НДФЛ предусмотрено частичное освобождение от налога тех средств, которые перечисляются в виде благотворительных пожертвований.
По итогам проведенного исследования можно отметить, что налоговое законодательство содержит ряд норм, позволяющих учесть расходы на благотворительность в расходах при определении налоговой обязанности. Причем механизмы налога на прибыль организаций оказались более разнообразны, чем те, которые существуют в НДФЛ, а порядок расчета налога на прибыль организаций позволяет восстановить потраченные средства.
Список источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 23 марта 2024 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 26 марта 2024 г.).
2. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для вузов / Г.Б. Поляк [и др.]; отв. ред. Г.Б. Поляк, Е.Е. Смирнова. 4-е изд. М.: Издательство Юрайт, 2023. 380 с.
3. Налоги и налогообложение: учебник / Л.Я. Маршавина, Л.А. Чайковская, С.П. Кол-чин [и др.]. 2-е изд. М.: Издательство Юрайт, 2023.510 с.
4. Письмо Минфина РФ от 22 ноября 2010 г. № 03-07-07/74.
5. Семенова Г.Н. Федеральные налоги и сборы: учебник. М.: КноРус, 2022. 500 с.
6. Семенова Г.Н. Налог на прибыль как инструмент стимулирования инновационной и инвестиционной активности в России // Экономика и управление: проблемы, решения. 2023. Т. 2, № 5 (137). С. 235-243. Б01 10.36 871/ек.ир.р.г.2023.05.02.035. ББМ PWVD0G.
7. Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (ред. от 14 июля 2022 г.).
8. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (ред. от 26 февраля 2024 г.).
9. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики // URL: https://rosstat.gov.ru/
References
1. The Tax Code of the Russian Federation (Part Two) of August 5, 2000 No. 117-FZ (as amended on March 23, 2024) (with amendments and additions, intro. effective from March 26, 2024).
2. Taxes and taxation: textbook and workshop for universities / G.B. Polyak [et al.]; ed. by G.B. Polyak, E.E. Smirnova. 4th ed. Moscow: Yurait Publishing House, 2023. 380 p.
3. Taxes and taxation: textbook / L.Ya. Mar-shavina, L.A. Tchaikovsky, S.P. Kolchin [et al.]. 2nd ed. Moscow: Yurayt Publishing House, 2023. 510 p.
4. Letter of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated November 22, 2010 No. 03-07-07/74.
5. Semenova G.N. Federal taxes and fees: textbook. M.: KnoRus, 2022. 500 p.
6. Semenova G.N. Income tax as a tool to stimulate innovation and investment activity in Russia // Economics and management: problems, solutions. 2023. Vol. 2, No. 5 (137). pp. 235-243. DO I 10.36871/ek.up.p.r.2023.05.02.035. EDN PWVDOG.
7. Federal Law No. 275-FZ of December 30, 2006 "On the Procedure for the Formation and Use of Endowment Capital of Non-profit Organizations" (as amended on July 14, 2022).
8. Federal Law No. 7-FZ of January 12, 1996 "On Non-Profit Organizations" (as amended on February 26, 2024).
9. Official website of the Federal State Statistics Service // URL: https://rosstat.gov.ru/
Информация об авторе
А.В. Дюжов — доцент кафедры государственных и муниципальных финансов Российского экономического университета имени Г. В. Плеханова, кандидат экономических наук, доцент, аттестованный аудитор.
Author information
A.V. Dyuzhov — Associate Professor of Department of State and Municipal Finance of Plekhanov Russian University of Economics, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Certified Auditor.
Статья поступила в редакцию 11.03.2024; одобрена после рецензирования 11.04.2024; принята к публикации 13.05.2024.
The article was submitted 11.03.2024; approved after reviewing 11.04.2024; accepted for publication 13.05.2024.
