CC BY
37
УДК 336.2 (075.8)
DOI 10.23672/h1625-6760-0452-c
Расулова Загират Дибиргаджиевна
кандидат экономических наук, доцент кафедры налогов и налогообложения, Дагестанский государственный университет народного хозяйства 2а^агави!оуа[email protected]
Zagirat D. Rasulova
Candidate of Economic Sciences,
Associate Professor
of the Department Taxes and Taxation,
Dagestan State University
of National Economy
Перспективные направления
социального вычета по налогу на доходы физических лиц
Promising areas
of social deduction for personal income tax
Аннотация. Налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает возврат из бюджета части уплаченных в виде НДФЛ налогов. В статье рассматривается налог на доходы физических лиц (НДФЛ) как один из основных инструментов формирования доходной части бюджетов большинства стран мира. Выполняя функцию перераспределения национального дохода, НДФЛ также является центральным инструментом экономической и социальной политики государства. Социальный характер подоходного налогообложения проявляется в его прямом воздействии на уровень реальных доходов населения через механизм налоговых вычетов, льгот и пониженных ставок по НДФЛ социально незащищенным или малообеспеченным слоям населения. В работе рассмотрена социальная направленность налоговой политики, приведены характеристики налоговых льгот. Развит вопрос стимулирующей роли налогов в отношении налоговых вычетов по НДФЛ.
Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, налоговые вычеты, механизм налогообложения, Социальный вычет, налоговые льготы, санкции, государственная поддержка, налоговое законодательство.
Annotation. The tax legislation of the Russian Federation provides for the refund from the budget of part of the taxes paid in the form of personal income tax. The article considers the personal income tax (personal income tax) as one of the main tools for the formation of the revenue side of the budgets of most countries of the world. Fulfilling the function of redistributing national income, personal income tax is also a central tool of the state's economic and social policy. The social nature of income taxation is manifested in its direct impact on the level of real incomes of the population through the mechanism of tax deductions, benefits and reduced personal income tax rates for socially unprotected or low-income segments of the population. The paper considers the social orientation of tax policy, the characteristics of tax benefits are given. The issue of the stimulating role of taxes in relation to personal income tax deductions has been developed.
Keywords: personal income tax, tax deductions, taxation mechanism, Social deduction, tax benefits, sanctions, state support, tax legislation.
Социальный вычет является одним из наиболее важных вычетов НДФЛ, которым доступно пользоваться только тем лицам, которые производят ежемесячные отчисления в бюджет страны и являются налогоплательщиками НДФЛ.
Доходы каждого официально трудоустроенного человека в РФ облагаются налогом на доходы физических лиц. Уплату налога производит не сам сотрудник, а его организация, в котором работает налогоплательщик и автоматически, вычитывая из его заработка. Соответственно, сотруднику выдается на руки заработок за вычетом налога на доходы физических лиц и с учетом всех преференций, по способу уплаты - у источника дохода. Налоговые льготы и вычеты являются одним из важных элементов налоговой политики, проблеме которых придается значение как в теории права, так и в финансовом и налоговом праве
[3]. В условиях формирования рыночных механизмов господствующими в государственном управлении становятся не административные, а экономические методы, основанные преимущественно на системе налогов. Роль льгот резко возрастает. Ведь установление основной части льгот связано с регулирующей функцией налогов в различных сферах жизнедеятельности: хозяйственной, предпринимательской, финансовой, социальной, научно-технической, демографической, культурной, благотворительной и т.д.
Налогоплательщиками НДФЛ могут являться не только рядовые граждане, но и индивидуальные предприниматели, выплачивающие налог на доходы физических лиц вместо налога на прибыль, тем самым они могут оказаться и получателями социального вычета.
Немаловажное значение социальный вычет имеет для лиц, относящихся к категории малоимущих так, как социальный налоговый вычет -это льгота физическому лицу от государства при совершении определенных действий - чья часть дохода, которого не облагается налогом на доходы физических лиц.
Налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает возврат из бюджета части уплаченных в виде НДФЛ налогов. В тех или иных случаях, определенных законом, у физических лиц возникает такое право на налоговые вычеты, а порядок оформления, размеры и сроки возмещения сумм строго регламентируются НК РФ. Вычтенные средства идут в госбюджет, которые направляются на социальные цели - лечение, обучение, благотворительные нужды. Но в ряде ситуаций государство освобождает гражданина от такой выплаты полностью либо частично.
С 2022 года от 26 марта Указом Правительства РФ введено большое количество льгот, в том числе. и по НДФЛ. Федеральным Законом № 67 статьи 5 предусмотрено освобождение от налога на доходы физических лиц от материальной выгоды, полученной физическими лицами в период на 2021-2023 годах. Сюда будут включены такие доходы, как материальная выгода, полученная от приобретения товаров, работ и услуг между взаимозависимыми лицами, выгода от экономии на процентах по вкладам, а также от приобретения ценных бумаг. Что касается начисления НДФЛ с процентов с 2023 года, то правила тоже изменились. Действующая ранее статья НК РФ предусматривала, что с процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, НДФЛ платится не со всей суммы, а только с процентов, превышающих произведение 1 млн рублей на ключевую ставку ЦБ РФ. Сейчас Закон № 67-ФЗ корректирует это правило и для расчета необлагаемой суммы будет использоваться максимальное значение ключевой ставки ЦБ РФ из действующих на 1-е число каждого месяца налогового периода. К числу льготников с 2022 года в РФ отнесены инвалиды ВОВ, труженики тыла, ветераны, вдовы военнослужащих, погибших в войне с Японией и Финляндией, а также вдовы погибших инвалидов ВОВ. Их освободили от налогов на доходы физических лиц, предоставленные государством в качестве помощи в разных формах: таких как в денежной, натуральной и виде подарков. Освобождения предоставляются при следующих условиях: средства должны быть выплачены за счет бюджетных средств и средств иностранных государств в полном размере или за счет средств иных лиц - в части, не превышающей 10000 руб. за налоговый период. Право на получение социальных вычетов по НДФЛ в 2022 году могут иметь лица, которые в течение года получали доходы, облагаемые по ставке 13 %, 15 % и израсходовали на свое обучение или обучение близких родственников. На сегодняшний день Налоговым кодексом РФ предусмотрены такие социальные налоговые вычеты, которые классифицируются по следующим группам таким как:
- оплата за лечения - своего и родственников; оплата обучения;
- взносы на накопительную часть трудовой пенсии;
- взносы за добровольное пенсионное страхование;
- взносы за негосударственное пенсионное обеспечение; частичное возмещение средств, направленных на благотворительные цели.
В оплату за свое лечение или лечение родственников входит возмещение за полученные медицинские услуги, лекарственные препараты, медицинское страхование, оформленное в добровольном порядке ( п. 3 ст. 219 НК РФ) [1].
Согласно положениям НК РФ, частичный возврат налога при получении платных медицинских услуг и приобретении медикаментов полагается:
- трудоустроенным гражданам страны, уплачивающим НДФЛ;
- пенсионерам, не завершившим свою трудовую деятельность;
- иностранцам, проводящим в РФ не меньше 180 дней в году и перечисляющим НДФЛ;
- родителям, опекунам, если пациентом является несовершеннолетний.
В оплату за обучения входит возврат за оплату услуг образовательного характера (п. 2. ст. 219 НК РФ) [1].
Предельный объем возврата расходов на обучение самого налогоплательщика - 120000 руб., опекаемых и детей - 50000 руб.
Главным условием при получения права на вычет -наличие у образовательного учреждения государственной лицензионного документа на веден и е да н ной деятельности. Если человек получает образование за пределами РФ, для подтверждения ему потребуется перевод лицензии, заверенный у нотариуса.
Социальный налоговый вычет предоставляется в случаях:
• возврата при финансировании гражданином своей будущей пенсии;
• взносы на накопительную часть трудовой пенсии (п. 5 ст. 219 НК РФ) [1]. Социальные налоговые вычеты предоставляются на накопительную часть пенсии, если пенсионер завершил трудовую деятельность. Возмещение предназначено для лиц, перечислявших НДФЛ в установленном порядке и оплачивавших взносы собственными средствами. Максимальный размер вычета -15600 руб. (13 % от 120000 руб.);
• взносы за добровольное пенсионное страхование;
• взносы за негосударственное пенсионное обеспечение (п. 4. ст. 219 НК РФ) [1]. Возврат за выплату взносов негосударственного пенсион-
ного и остальных перечисленных видов страхования выплачивается в размере 13 % от реальных расходов, но с лимитом в 120000 руб.;
• частичное возмещение средств, направленных на благотворительные цели; (п. 1 ст. 219 НК РФ). Благотворительность тоже является основанием для предоставления льготы. Предельный размер вычета составляет 25 % доходов, полученных в рамках налогового периода.
То есть, государство готово вернуть вам часть средств, потраченных вами на лечение, обучение и прочее. Общий размер социальных вычетов не может превышать 120 тыс. рублей в год. На счет налогоплательщика возвращается 13 % от фактических расходов, но не более 15600 рублей (это 13 % от 120 тыс. рублей).
Исходя из вышеизложенного, хотелось бы отметить, что в классификацию групп социального вычета напрашивается еще одна группа - это вычет для одиноких лиц в возрасте за 50 лет. На сегодняшний день это самая уязвимая и незащищенная часть населения, которая по медицинским показателям может находиться в зоне риска.
Следовало бы учесть, еще и то, что категория налогоплательщиков этого возраста являлись плательщиками подоходного налога Советских времен, когда им приходилось платить налог на холостяков до введения нового законодательства РФ 1992 года. В таком случае должно быть и реформирование налоговых вычетов.
Не является ли главной задачей нашего государства оказывать реальную помощь и проявлять заботу незащищенным слоям населения, особенно в столь тяжелое время - в период пандемии, когда многие подорвали здоровье и потеряли близких, когда в средствах массовой информации гласят, что организм человека после сорока лет становится низкокачественным, когда человек постепенно теряет работоспособность, когда увеличен пенсионный возраст для мужчин и женщин и когда уровень жизни на сегодняшний день намного выше, чем получаемых доходов основной массой населения.
Российское налоговое законодательство изначально развивалось с учетом опыта других стран, у которых налоговое законодательство формировалась веками, и это позволило избежать многих типичных ошибок. Социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц (на лечение, обучение, формирование пенсионных накоплений, благотворительность) представляют собой своеобразную форму участия государства в софинансировании социально значимых расходов граждан [5].
Учитывая зарубежный опыт таких стран как, Объединенные Арабские Эмираты, где оказывают существенную материальную помощь для своих коренных жителей, у которых вообще отсутствует налоговая система и проявляют чрезмерную заботу для жителей своей страны, чей семейный бюджет ниже прожиточного минимума, то и законодателям нашей страны РФ следовало бы,
учесть те или иные факты и в Налоговый кодекс РФ в группу классификации социальных вычетов включить такой вычет как - льготу для одиноких лиц в возрасте за 50 лет.
Для дальнейшего исследования, если мы рассмотрим одну из европейских стран такую как Германия, то увидим, что в этой стране государство пытается оказать ощутимую помощь семейным людям, у кого на иждивении находятся дети -освобождая их даже от уплаты некоторых налогов.
С 01.01.2022 размер ежемесячного налога в Германии с зарплаты доходит до 45 %. В стране действует прогрессивная система налогообложения: чем больше получает работник, тем большую сумму он вносит в государственную казну, тем самым освобождая от уплаты малоимущих.
Налог на доходы с физических лиц в Германии платят с любого вида деятельности: работа по найму; самозанятость; предпринимательство; сдача недвижимости в аренду. Освобождают от обязанности уплачивать налог в государственный бюджет самых бедных граждан страны. Если общий доход супружеской пары не достигает 9 тыс. евро, то налоговая ставка будет равняться нулю.
Таким образом, учитывая сегодняшнюю позицию нашего государства в предоставлении многочисленных льгот для лиц разных сфер, было бы целесообразным улучшить и положение одиноких людей в возрасте за 50 лет. Для улучшения их морального и материального благополучия будет актуальным, оптимальным и справедливым ввести законодателям РФ в 2022 году дополнительную графу в разновидности социального вычета -вычет для одиноких лиц в возрасте за 50 лет и принять закон о предоставлении социального вычета по НДФЛ в размере 300 тысяч рублей за налоговый период, а также предоставить для них и многие другие разновидности льгот, которые могут послужить для них облегчением в социально-экономической жизни.
Для получения социальной льготы предусмотрен специальный механизм, который предусматривает необходимость налогоплательщика обратиться в налоговую инспекцию и подготовить пакет документов за получением социального вычета. Переход к прогрессивной шкале налогообложения является социально значимой мерой [4].
Возможность получения социального налогового вычета для налогоплательщика является ежегодной. Однако документы положено подавать только за предыдущий год.
В настоящее время механизм получения налоговых вычетов предполагает подачу декларации 3-НДФЛ с подтверждающими право на вычеты документами по итогам налогового периода. Это сложно и долго, решили в Министерстве финансов и решили упростить процедуру. Так, в частности, в Налоговом кодексе Российской Федерации с 20 мая 2021 года появилась новая статья 221.1 «Упрощенный порядок получения налоговых вычетов». Для получения вычета теперь будет
направить в налоговую инспекцию заявление по установленной законодательством Российской Федерации форме. Данные из заявления налоговики будут проверять, добывая сведения из следующих источников: 1. от налоговых агентов и банков; 2. из кассовых чеков. 6 Заявление может быть представлено в налоговый орган не более чем за 3 года, предшествующих году подачи такого заявления. Для реализации этого нововведения будет доработана АИС «Налог-3» в части автоматизации внедрения упрощенной процедуры получения налоговых вычетов. Такое нововведение распространяется на правоотношения по предоставлению социальных и имущественных налоговых вычетов, возникшие с 1 января 2020
Литература:
1. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2. URL : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 19671 (дата обращения 12.05.22).
2. Акимова Н.Р. НДФЛ: порядок предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов / Н.Р. Акимова // Налоговая политика и практика. 2020. № 7. С. 18-23.
3. Залибекова Д.З. Правовое регулирование налоговых льгот и вычетов / Д.З. Залибекова // Теория и практика общественного развития. 2013. № 4. С. 297-299.
4. Залибекова Д.З. Проблемы налоговой нагрузки налога на доходы физических лиц / Д.З. Залибекова // Наука и бизнес: пути развития. 2013. № 12(30). С. 78-80.
5. Казьмин А.Г. Налоговая политика России на современном этапе / А.Г. Казьмин // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. 2016. № 2(49). С. 205-211.
6. Юрченкова Н.В. Налоговые вычеты по НДФЛ как элемент социализации налоговой политики / Н.В. Юрченкова // Известия ТулГУ. Экономические и юридические науки. 2013. № 4-1. URL : https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-vychety-po-ndfl-kakelement-sotsializatsii-nalogovoy-politiki (дата обращения 18.05.2021).
года. То есть уже за 2020 год вычеты можно будет получить в упрощенном порядке [2].
Реализовать свое право на возврат налога в связи с получением социального налогового вычета налогоплательщик может не позднее 3 лет с момента уплаты НДФЛ за налоговый период, когда им были произведены социальные расходы, но следует отметить и то, что для рассмотрения заявления налоговиками отводится до 3-х месяцев времени со дня подачи заявления, но отведенное время для перепроверок документов не является значимым для налогоплательщиков по сравнению с предоставляемых льгот.
Literature:
1. The Tax Code of the Russian Federation. Parts 1 and 2. URL : http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_19671 (date of application 12.05.22).
2. Akimova N.R. Personal income tax: the procedure for granting social and property tax deductions / N.R. Akimova // Tax policy and practice. 2020. № 7. P. 18-23.
3. Zalibekova D.Z. Legal regulation of tax benefits and deductions / D.Z. Zalibekova // Theory and practice of social development. 2013. № 4. P. 297-299.
4. Zalibekova D.Z. Problems of the tax burden of the personal income tax / D.Z. Zalibekova // Science and business: ways of development. 2013. № 12(30). P. 78-80.
5. Kazmin A.G. Tax policy of Russia at the present stage / A.G. Kazmin // Bulletin of the Voronezh State Agrarian University. 2016. № 2(49). P. 205-211.
6. Yurchenkova N. V. Tax deductions for personal income tax as an element of socialization of tax policy / N.V. Yurchenkova // Izvestiya TulSU. Economic and legal sciences. 2013. № 4-1. URL : https://cyber-leninka.ru/article/n/nalogovye-vychety-po-ndfl-kake lement-sotsializatsii-nalogovoy-politiki (date of application 18.05.2021).
