CC BY
34
УДК 336.22:347.73
A.M. Гогина (Тула, Инспекция ФНС г. Тулы)
НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВЕКСЕЛЬНОГО ПРАВА В РАСЧЕТАХ С ПОСТАВЩИКАМИ
Рассматриваются налоговые последствия при расчетах с поставщиками ценными бумагами — векселями. Приводится анализ практики применения налогового законодательства с 'учетом изменении, вступивших в силу с 01.01.2006 г. и 01.01.2007 г.
В настоящее время в Российской Федерации все более широкое распространение получают вексельные отношения, где данное применение вызвано их многогранность и универсальностью: с одной стороны, вексель представляет собой долговое обязательство, с другой — это ценная бумага и средство платежа. Кроме того, он может использоваться как объект реализации и при этом выступает одним из видов движимого имущества.
Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги. Вексель может быть выставлен как в национальной, так и в иностранной валюте. Порядок выставления и оплаты векселя в иностранной валюте регулируется нормами национального валютного законодательства соответствующего государства. Денежные обязательства, содержащиеся в векселях, могут передаваться по передаточной надписи — индоссаменту, причем число индоссаментов практически ничем не ограничено. Согласно ст. 142 Гражданского кодекса РФ векселя относятся к ценным бумагам, удостоверяющим имущественные права, и с передачей векселя в совокупности переходят все права, которые он удостоверяет.
Рассмотрим основные положения правового регулирования вексельного обращения с учетом положений российского законодательства. В соответствии с гл. 7 Первой части Гражданского кодекса РФ вексель и чек являются ценными бумагами, т. е. документами, удостоверяющими имущественные права (ст. 142-143). Между векселем и чеком есть много общего, и в то же время они отличаются друг от друга. Вексель можно рассматривать как орудие коммерческого кредита. Он выставляется практически на любое лицо. Чек — это разновидность банковского кредита и всегда выставляется только на банк, в котором у чекодателя имеется счет. Вексель и чек отличаются друг от друга и по срокам обращения. Если срок, на который выставлен вексель, определяется по усмотрению сторон-участниц вексельного правоотношения, то сроки обращения чека четко определены либо в национальном законодательстве, либо в международных соглашениях. Вексель является ценной бумагой, что обусловливает многие его преимущества перед кредитом. Если организации необходимо привлечь значительные средства, то можно разбить требуемую сумму на части и выписать несколько векселей, которые попадут к разным инвесторам. В случае же кредитования организации довольно сложно получить несколько займов от разных банков
под один и тот же проект. Еще одним из достоинств векселей можно назвать простоту оформления их выпуска. Так как вексель не является эмиссионной ценной бумагой, то его выпуск не нужно регистрировать.
Еще одним преимуществом векселя является то, что инвестору проще вернуть денежные средства в случае отказа должника платить по векселю.
Если вексель не погашен в срок, инвестор опротестовывает его у нотариуса, т. е. заверяет у нотариуса, что вексель не оплачен. Затем векселедатель обращается в суд общей юрисдикции за судебным приказом, который выдается без судебного разбирательства (дело не рассматривается в арбитражном суде) и является исполнительным документом, на основании которого можно обращать взыскание на имущество должника. Порядок упрощенного взыскания денег по неоплаченным векселям дисциплинирует векселедателя и укрепляет надежность векселя в глазах инвестора.
Недостатком векселей является их бумажная форма. Организации-владельцы векселей вынуждены нести расходы по их хранению и транспортировке (для погашения векселя необходимо доставить его векселедателю). Нередки случаи подделки векселей, что провоцирует недоверие к ним со стороны участников рынка. Кроме того, если произойдет утеря векселя, владелец лишится всех прав на причитающиеся по векселю деньги
В силу ст. 128 Гражданского кодекса РФ вексель является объектом гражданских прав, т. е. приравнен к вещам, деньгам. Соответственно налогоплательщик имеет права произвести расчеты по НДС векселями с учетом положений ст. 146 Гражданского кодекса РФ, закрепляющей, что передача векселя осуществляется путем совершения на данной ценной бумаге передаточной надписи. Гражданский кодекс РФ не содержит ограничений или изъятий по обороту векселей, т. е. векселя можно свободно покупать, продавать и обменивать, а также совершать другие действия, прямо не запрещенные действующим законодательством.
При выдаче ссуды кредитор часто требует, чтобы должник предоставил в подтверждение заемных отношений собственный вексель (ст. 815 ГК РФ). Он может быть процентным или дисконтным. Дисконт образуется в виде разницы между полученной заемщиком суммой и номиналом векселя, отражающим сумму, которую он должен вернуть. Для налогообложения независимо от вида векселя у участников, вовлеченных в кредитные отношения, будут возникать доходы или расходы в виде процентов (ст. 43 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, одним из основных факторов, влияющих на сокращение дебиторской задолженности предприятия являются вексельные операции, однако, согласно практике проверки соблюдения налогового законодательства предприятиями, в случае, если у организации более 50 % оборота являются именно вексельные обращения (как правило, третьих лиц), либо векселями оплачиваются товары, предназначенные для реализации на экспорт, как правило, при проведении проверки данного предприятия налоговым органом принимается решение об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, а арбитражным судом данный налогоплательщик признается недобросовестным, так как его деятельность на-
правлена получение налоговой выгоды. Таким образом, необходимо учитывать, что применять вексельные операции надо в случае необходимости, и они не должны составлять значительную часть в общем объеме расчетных операций (по опыту работы не более 15 %).
В п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что расходы признаются обоснованные и документально подтвержденные, которые понес налогоплательщик. Положения данной статьи Налогового кодекса РФ закрепляют понятие обоснованных как экономически оправданных и которые выражены в денежной форме. Документально подтвержденными являются за -траты, которые подкрепляются документами, установленными законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик оплачивает товарноматериальные ценности и законно установленные налоги, следовательно, затраты являются обоснованными, так как направлены на осуществление деятельности по получению дохода, т. е. экономически оправданы. В подтверждение уплаты НДС и товаров продавец выдает налогоплательщику счет-фактуру, накладную и другие документы, подтверждающие факт уплаты.
В связи с тем, что вексель является лишь обязательством об уплате, у налогоплательщиков возникает проблема: в какой момент необходимо поставить данную выручку в доход либо в расход. Товары не признаются оплаченными до тех пор, пока вексель, переданный в оплату товаров, не по-гасится, или налогоплательщик сам им не расплатится.
При оплате продукции векселями третьих лиц происходит не облагаемая НДС операция — реализация ценных бумаг (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). В подобных случаях в силу п. 4 ст. 149 НК РФ организациям необходимо вести раздельный учет сумм «входного» НДС по приобретенным материалам (работам, услугам), если таковые используются ддя осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. Соответственно, к вычету можно принять налог, рассчитанный пропорционально доле, приходящейся на облагаемые и не облагаемые, пропорция применяется к суммам НДС, предъявленным продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам (т. е. отраженным по дебету счета 19). Если доля расходов, которая приходится на реализацию векселей, не превышает 5 % всех расходов на производство, то НДС можно принять к вычету из бюджета полностью (п. 4 ст. 170 НК РФ). Данная позиция основывается на том, что вексель третьего лица признается для целей налогообложения товаром (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ), а передача поставщику права собственности на него — реализацией ценных бумаг (п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом реализация векселя происходит при любой смене его собственника независимо от назначения векселя в сделке (предмет купли-продажи или средство платежа), речь идет именно о реализации. Для этого необходимо составить договор купли продажи ценной бумаги и зачет однородных встречных обязательств. Этот договор исключает возможность налогового контроля по ст. 40 НК РФ, так как исчезает мена имущества. Зачет однородных встречных обязательств — это чисто денежная операция, которая не порождает специфических требований по контролю ценообразования. При погашении векселя третьего лица реализация отсутствует. Заемщик (векселедатель) лишь возвращает долг заимодавцу, век-
сель, как ценная бумага, (имущество) перестает существовать, поскольку при получении векселя обязанным по нему лицом обязательство прекращается совпадением в одном лице должника (векселедателя) и кредитора (векселедержателя). Соответственно, в силу отсутствия имущества исключается и переход права собственности на него. При распределении входного НДС компании подчас относят к операциям по реализации не облагаемым этим налогом все деньги, полученные организацией в погашение векселей третьих лиц. В итоге организация принимает к вычету НДС в меньшем объеме, чем могла бы.
На самом деле для деления входного налога нужно учитывать только сумму процентов (или дисконта), полученную по векселю.
До 1 января 2006 г. при получении вексельного аванса база для исчисления НДС не возникала до того момента, пока вексель не был погашен, реализован или передан в качестве оплаты за товары (работы, услуги). С введением изменений в налоговое законодательство, с 1 января 2006 г. налоговая база возникает на дату получения векселя третьего лица в качестве предоплаты. В этот момент необходимо исчислить НДС. Сумма налога определяется по расчетной ставке. Кроме того, организация выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж.
С 1 января 2007 г. (в соответствии с изменениями и дополнениями в Налоговый кодекс РФ) п. 4 ст. 168 НК РФ установлено, что сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав, должна быть уплачена покупателем на основании платежного поручения при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг. Следовательно, при использовании в расчетах ценных бумаг указанная в ценной бумаге сумма должна соответствовать указанной в счете-фактуре цене товара (работы, услуги) без НДС. Сумму налога, выделенную в полученном счете-фактуре, покупатель должен перечислить денежными средствами.
Налоговый кодекс РФ не устанавливает срока, в течение которого покупатель должен уплатить налог денежными средствами. В то же время п. 2 ст. 172 НК РФ предусматривает, что при расчете собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица) вычету подлежат суммы налога, которые были фактически уплачены поставщику. Поэтому, если суммы НДС при расчетах ценными бумагами не перечислены отдельным платежным поручением, покупатель не имеет права на налоговый вычет.
При изучении и анализе практики применения вексельных операций в Тульской области установлено.
При вексельных расчетах организации преимущественно используют банковские векселя, так как на вексельном рынке именно банки являются надежными заемщиками. Несмотря на относительно небольшую численность населения Тулы — около 600 тыс. человек, количество банков насчитывается свыше 40. Требования к экономической политике диктуемые ведущими банками, Сбербанк России и ОАО ВТБ, сводят процентные ставки по векселям практически к одному значению, и в связи с этим у них самая минимальная доходность — 5,5-6,5 % годовых в случае погашения векселя сроком 12 ме-
сяцев и более. Вышеуказанная доходность зависит от суммы векселя и срока его погашения. Например, минимальный процент (от 1 до 2) при сумме вексельного займа до 100 тыс. руб. сроком на 1 месяц. Чем больше сумма займа и длительней срок погашения доходность возрастает до 6,5 % годовых.
Расчеты векселями, выписанными организациями, происходят внутри крупных холдинговых структур. Самые высокие ставки вексельных процентов — 10-13 % годовых у предприятий, относящихся к среднему классу бизнеса, среднегодовой оборот которых составляет не ниже 90 млн руб.
Таким образом, что бы минимизировать налоговые последствия при расчетах ценными бумагами необходимо учитывать следующие принципы, которые лежат в основе методики проверки налогового законодательства по данному вопросу:
- если передача ценной бумаги в оплату товаров (работ, услуг) произошла до 1 января 2007 г., то уплачивать сумму налога деньгами не нужно;
- если передача ценной бумаги в оплату товаров (работ, услуг) произошла после 31 декабря 2006 г., то сумма налога подлежит уплате деньгами;
- при передаче векселя третьего лица в счет исполнения обязательств необходимо составить договор купли-продажи векселя и зачет однородных встречных обязательств;
- вести раздельный учет расходов при реализации векселей в соответствии сп. 4 ст. 170 НК РФ в случае превышения 5 % всех расходов на производство.
УДК 339.138
Е.Н. Дмитриева (Орел, ОрелГТУ)
ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНТЕГРИРОВАННЫХ МАРКЕТИНГОВЫХ КОММУНИКАЦИЙ
Рассматривается экономическая сущность маркетингового коммуникационного процесса, его особенности, ключевые принципы и факторы формирования интегрированных маркетинговых коммуникаций.
В самом широком смысле под маркетинговой коммуникацией необходимо понимать всю совокупность информационных сигналов, которые активно или пассивно передают и принимают основные субъекты рынка.
Коммуникация вообще — «...это постоянная активность. Это универсальная и одна из самых основных характеристик как человеческого общения, так и деятельности любых организаций. Сфера ее применения настолько же широка, насколько широко само общество, которое ею пользуется, поскольку без коммуникации не обходится ни один акт социальноэкономического взаимодействия. Базовыми характеристиками коммуникации являются отправление и получение знаний, идей, фактов, образов, це-
