CC BY
17
41
2010 март РШШ1ШМ
МЕНЕДЖМЕНТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ
Татьяна НИКОЛАЕВА, налоговый консультант PricewaterhouseCoopers в России
Налоговое законодательство - 2010:
ОБЗОР ПОСЛЕДНИХ ИЗМЕНЕНИИ
Ключевые слова: налоговое законодательство, налог на прибыль, единый социальный налог.
Налоговые платежи — одна из значительных статей расходов для большинства компаний. Для эффективной работы налоговой службы компании соответствующим специалистам необходимо своевременно получать информацию об изменениях в налоговом законодательстве, что позволит вовремя учесть новые положения или принять меры, направленные на соблюдение новых требований. Задача эта непростая, так как налоговое законодательство ежегодно претерпевает многочисленные изменения. 2009 г. не стал исключением, и большинство поправок, внесенных в Налоговый кодекс РФ (НК РФ) в прошедшем году, вступило в силу с 1 января 2010 г. Компаниям фармацевтического сектора, по нашему мнению, стоит обратить внимание на следующие новые положения НК РФ.
ф ЗАМЕНА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА (ЕСН) СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
Вступивший в силу с 1 января 2010 г. закон о замене ЕСН на страховые взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование можно назвать одним из самых значимых нововведений текущего года. Эти изменения были продиктованы необходимостью удовлетворить растущие потребности системы пенсионного обеспечения и направлены, в частности, на улучшение материального положения пенсионеров, а также граждан, получающих пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком. Основные элементы порядка уплаты страховых взносов (состав налогоплательщиков, объект и база для начисления взносов, порядок исчисления, отчетные периоды и сроки уплаты), в целом, совпадают с соответствующими положениями налогового законодательства, действовавшими в отношении ЕСН, однако есть и отличия. В частности, новый закон предусматривает установление предельной суммы выплат (415 000 руб. на 2010 г.), в рамках которой производится исчисление и уплата страховых взносов с доходов физических лиц. С выплат, превышающих установленную предельную сумму, страховые взносы не взимаются.
Кроме того, в отличие от регрессивной шкалы ставок ЕСН, ставки страхо-
вых взносов являются фиксированными. На 2010 г. общая ставка страховых взносов установлена в размере 26% (размер максимальной ставки, действовавшей ранее для ЕСН). Принципиально новым является то, что новые правила не предусматривают зависимости начисления взносов на выплаты физическим лицам от учета таких выплат в составе расходов для целей налога на прибыль. Следовательно, все выплаты в пользу фи-
взносами, если они начислены по
трудовым, гражданско-правовым до-
говорам или иным договорам. Также важно отметить, что от обложения страховыми взносами освобождаются выплаты в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ, что, на наш взгляд, дает определенные преимущества многим представительствам иностранных компаний и российским ком-
М1И
Keywords: tax law, income tax, unified social tax.
Tax payment is an important item of expenditure for the majority of companies. In order to ensure efficient work of tax department in a company, the specialists of the department need to receive regular updates about changes in the tax regulaitons. This would help them to take into account new requirements and act accordingly when preparing tax payments. Tatyana Nikolaeva, PricewaterhouseCoopers. Latest changes in tax law 2010: recent update.
✓
Татьяна Николаева.
паниям, принадлежащим международным группам, где, как правило, работает большое количество иностранных сотрудников. В целом, последствием указанных выше изменений станет увеличение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда большинства компаний. Однако для компаний, среди сотрудников которых много иностранных, а также высокооплачиваемых российских сотрудников налоговая нагрузка может даже снизиться. Так, например, в 2010 г. работодатели заплатят меньше «социальных налогов» по сравнению с 2009 г., если сумма годовой выплаты работнику превысит 755 000 руб. Работодатели должны учитывать эти факторы при оценке и планировании своих затрат на персонал.
ф НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Перерасчет налоговой базы при выявлении ошибок (искажений).
По общему правилу, действовавшему до 2010 г., только при невозможности определения периода совершения ошибки при расчете налога на при-
42 НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО 2010: ОБЗОР ПОСЛЕДНИХ ИЗМЕНЕНИЙ
РЕМОДШМ 2010 март
быль налогоплательщик был вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога за тот налоговый (отчетный) период, в котором такая ошибка была выявлена. В противном случае (т.е. когда момент совершения ошибки известен) пересчет налоговых обязательств должен был производиться за соответствующий предыдущий период путем подачи уточненных налоговых деклараций.
С 1 января 2010 г. можно будет корректировать базу того налогового (отчетного) периода, в котором выявлены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, также и в случае, когда допущенные ошибки (искажения) привели к переплате налога в прошлом. Указанное изменение не приведет к уменьшению уплачиваемых компанией налогов, однако позволит значительно уменьшить административную нагрузку. Расчет курсовых разниц по авансам в иностранной валюте. Как показывает практика, при расчетах с российскими компаниями группы, оказывающими услуги по гражданско-правовым договорам, иностранные фармацевтические компании часто используют авансовую форму расчетов. В связи с этим для многих компаний актуальным является вопрос правильного отражения в налоговом учете возникающих курсовых разниц по авансам в иностранной валюте.
В рамках заявленного ранее Министерством финансов РФ плана по сближению бухгалтерского и налогового учета, в НК РФ были внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2010 г., согласно которым авансы, полученные и выданные в иностранной валюте, не должны переоцениваться для целей исчисления налога на прибыль. По действовавшим до 2010 г. правилам такая переоценка для налоговых целей требовалась, в то время правила бухгалтерского учета такую оценку не предусматривали. Следует, однако, отметить, что полного сближения бухгалтерского и налогового учета операций по получению/перечислению авансов в иностранной валюте так и не произошло.
Это связано с тем, что соответствующие поправки не были внесены в статьи НК РФ, определяющие порядок признания доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте. Поэтому по-прежнему доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения будут пересчитываться в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода или расхода, а не на дату перечисления аванса (как в бухгалтерском учете). Мы полагаем, что действующее законодательство будет претерпевать дальнейшие изменения в отношении данного вопроса.
Порядок признания процентных доходов и расходов. В НК РФ внесены изменения, согласно которым доход (расход) в виде процентов признается полученным (осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец месяца, а не на конец отчетного периода, как было ранее. Данные поправки могут повлиять не только на сумму процентных доходов и расходов, но и на расчет норматива по признанию процентных расходов для целей расчета налога на прибыль по займам с «плавающей» процентной ставкой (для расчета которой используется ставка ЦБ, действующая на дату признания расходов в виде процентов). Лимит по признанию процентных расходов. Изменения также коснулись и лимитов по признанию для целей налога на прибыль процентных расходов. Так, с 1 января по 30 июня 2010 г. по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., предельная величина процентов, которая может включаться в расходы при расчете налога на прибыль, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза, по отношению к долговым обязательствам в рублях, и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
По долговым обязательствам, возникшим после 1 ноября 2009 г., произошел возврат к лимитам, действовавшим ранее (до 1 сентября 2008 г.). Для
данных долговых обязательств предельная величина процентов, включаемых в расходы, приравнивается к ставке ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, в отношении долговых обязательств в рублях, и ставке, равной 15%, — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В связи с этим налогоплательщикам необходимо учесть, что в первой половине 2010 г. будут действовать различные лимиты по признанию процентных расходов — в зависимости от времени возникновения долгового обязательства.
Амортизация неотделимых улучшений в арендованное имущество. С 2010 г. арендаторы смогут амортизировать неотделимые улучшения в арендованное имущество, исходя из срока полезного использования самих улучшений, а не срока полезного использования арендованного объекта. Данное положение, однако, действует только в отношении неотделимых улучшений, которые рассматриваются как отдельные объекты основных средств (например, лифты). Нововведение позволит арендаторам включать в расходы большую сумму амортизационных отчислений и, соответственно, быстрее амортизировать неотделимые улучшения, вне зависимости от срока амортизации арендованного объекта. Определение стоимости выявленных излишков материально-производственных запасов (МПЗ). Последние поправки в НК РФ ввели более выгодный для налогоплательщика порядок определения стоимости МПЗ и прочего имущества, выявленных в результате проведения инвентаризации, а также полученного при демонтаже, разборке и ремонте основных средств. В частности, стоимость такого имущества теперь определяется исходя из суммы ранее признанного внереализационного дохода, а не суммы налога, уплаченного с такого дохода (как того требовала предыдущая редакция НК РФ). Соответственно, доходы от реализации такого имущества теперь можно уменьшать на стоимость, равную сумме внереализационного дохода, отраженного при его оприходовании.
МЕНЕДЖМЕНТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ
43
♦ НДС
Заявительный порядок возмещения НДС. Для многих компаний фармацевтической отрасли обычной является ситуация, когда по результатам отчетного периода НДС подлежит возврату из бюджета. Ранее возврат сумм НДС, заявленных к возмещению по налоговой декларации, мог производиться только после завершения камеральной налоговой проверки и получения подтверждения налоговых органов о возмещении налога, на что законодательством отводилось около трех месяцев.
В соответствии с новым порядком возмещения НДС определенные категории налогоплательщиков смогут получить возврат соответствующих сумм практически сразу после подачи декларации по НДС (а именно, в течение около 12 дней), не дожидаясь итогов камеральной проверки. Однако новым порядком смогут воспользоваться только крупные налогоплательщики (организации, у которых
совокупная сумма налогов, уплаченная за три года, предшествующих году возмещения НДС в заявительном порядке, составляет не менее 10 млрд. руб., и при условии, что со дня создания такой организации до момента подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет), а также налогоплательщики, заручившиеся банковской гарантией об исполнении банком обязанности по уплате налогов, если по результатам камеральной проверки налоговые органы не подтвердили обоснованность возмещения суммы НДС (в таком случае налогоплательщик будет обязан уплатить проценты за пользование бюджетными средствами, исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ).
Порядок оформления счетов-фактур. В соответствии с изменениями, вносимыми в законодательство по НДС, вычет НДС может производиться по счетам-фактурам, заполненным с небольшими неточностями или ошибками. Данное положение будет
2010 март РШШ1ШМ
распространяться на счета-фактуры, ошибки в оформлении которых не будут препятствовать налоговым органам определить продавца и покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
Мы полагаем, что данные изменения могут снизить количество споров с налоговыми органами по поводу вычета НДС на основании счетов-фактур, заполненных с неточностями и некоторыми ошибками. В целом поправки в налоговое законодательство, вступившие в силу с 2010 г., носят положительный для налогоплательщиков характер. Поэтому, на наш взгляд, анализ новых положений НК РФ и своевременное внесение изменений в налоговую политику помогут компаниям снизить налоговые риски и извлечь максимальные выгоды из новых возможностей.
Ф
«ЙНЛЕЖВ
XVI Няяууц^ныаап^ууума^итя
РОССИЙСКИЙ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИЙ ФОРУМ
19-21 мзя К1; Отель иК^рнктиа Невский Папж*. Санкт-Петербург, Рсссин
ПОЧЕМК ВЫ НЕ МОЖЕТЕ (1 СИ ЗОЛИТЬ- СЕБЕ ПРОПУСТИТЬ РОССИЙСКИЙ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИЙ ФОРУМ ЙШ:
те
■ 15 -ЛЕТНИИ ОПЫТ И БЕЗУКОРИЗНЕННА РЕППАЦИЯ.
В Щ1 ^х™ в«™™ Б ' Б-ыл Рьгн н. М 1йиы ЩИИЩИ. АН ДЭЕМ И(№ййецДаййЛ Ш «НИ ето^ч^чкъц^тади-якнфСмрнч^Ёошйам шгчж ¿ибгфЭе! I(вфНОИн-а I й :■ д 1Й1г:- гычпиIи ч-н лкчжщ'А й фасшим -н и:1 :Е[гзре Рэсснн
Вам ЧИТЛАПЧИ скцдва
рпч.н™гн*'н ф5(нч1|вя™е1чл> клицья ПМЛСГЙЯШЧПИ рек^ии V пдидамигаг^
ЛИС-циЬь« ■чив.ронты'дачй Ш И НВДНИШВН >ПЯВН1Щ ЬлЗЧС н ЭТЯЧЯЫ и идоа датев
11 СЕССИИ ДОКЛАДОВ нйозшшройни Восс^ькыш) ч-|д= в«ь_дным™и^. «фцшадаН ЬЙ спвдццна ■е^ы.
■ ЗИНСДИИЛЫИ ЩйрШШ ^ймнцвц'.члчйаЛ; Л->1«(
'чиитш?. «улчиж^вииис^ечи! УАУС.^ИЗШЙИ Ьщитк^чейга ц^ми^ис!у л: евртпптш.. ¿¿тот де&ли п^имт ¿жпл^1
Д. ту* лучин ДщА) II «лунимкли/ А™ донтип Сщквсм - - ЕЛЗАЩвя.рцйлтчл.твгмччил
■ ДНННШ? мк^гтуе^Ч^'деС«™1гу^п^^
■ Ля1 рц&л I йТь.^ » П Пф к ЙШ ^«ь я ч*! М 0 Ь- ЙЯрЩА п,т: ЦП Нй ЧI р? «Т-ЕИр ОП ь-'
■ ЭОфмпмиын нфинш« >идонич№
3» УЧАСТНИКОВ ЧЭ 31 СТРАНЫгютшй. йЯЬпюоиг чгаучд-^ЧВдиМ (ыиплш+иэаъ^имноншь
ррптк ю- 1зе~ы на 1ы:аЕЭТ рропис
] (щи шин 1 ■ 11■ ■ .1 Г| иьч 11 Г| Щ||| |г II 1^:—чтшф! —.—■■■-■-
ГТЕПТМ ■ЕШЯЕЯ
нмзилао
1 ¡яьяЕивУ е ■* н
ТЫ +4+и]) Ли ГП1Т Г444 | Рл(|[ч 2П ,'П1 Г Т-М7 | аияЛЦ^кЬтЕтСЬсал^гепси.сйт | лрт пии'.пльипр-!! лгут-л.:ог'
