CC BY
438
Вестник Российского УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ. 2018. № 1(31)
SHIGILCHEVA, Svetlana Anatolyevna - Candidate of Economics, Head of the Department of Economics and Management. Cheboksary branch of the Russian Academy of National Economy and Public Administration under the President of the Russian Federation. Russia. Cheboksary. E-mail: eco-nomics11@mail.ru/
УДК 336.22
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
А.Н. Белогорская, Д.Г. Назаров, Ю.А. Соколова
В статье рассмотрены специальные налоговые режимы, применяемые субъектами малого предпринимательства. Изучены основные направления налогового планирования в организациях малого бизнеса и проведен сравнительный анализ размера налоговых платежей и налоговой нагрузки при различных режимах налогообложения на материалах конкретной организации.
Ключевые слова: субъекты малого предпринимательства; специальные налоговые режимы; налоговое планирование; налоговая оптимизация.
A.N. Belogorskaya, D.G. Nazarov, Yu.A. Sokolova. TAX PLANNING IN THE WORK OF SMALL BUSINESSESS
The article considers special tax regimes applied by small businesses, examines the main directions of tax planning in small business organizations and offers comparative analysis of the size of tax payments and tax burden for different tax regimes on the materials of a specific organization.
Keywords: small businesses; special tax regimes; tax planning; tax optimization.
Российская рыночная экономика существенным образом влияет на сформировавшуюся систему экономических взаимоотношений и служит фундаментом для развития малого предпринимательства. Своевременно откликаясь на изменение конъюнктуры рынка, характеризуясь быстрой оборачиваемостью капитала, субъекты малого бизнеса влияют на развитие национальной экономики, способствуя стабильному поступлению налоговых доходов в бюджеты разных уровней. В связи с этим важным фактором дальнейшего развития экономики на сегодняшний день является такой вектор налоговой политики, который будет служить динамичному развитию малого бизнеса, повышению его деловой активности и увеличению налоговых поступлений от указанных субъектов в бюджет [5].
Значимой задачей любого предприятия, в том числе малого, в условиях глобализации экономических отношений становится управление финансами независимо от масштабов и вида деятельности. Неотъемлемой составляющей финансового менеджмента выступает налоговый менеджмент. При этом важной структурной частью корпоративного налогового менеджмента являются налоговое планирование и оптимизация налоговых обязательств хозяйствующих субъектов.
На основе данных налогового планирова-
ния производится предварительное рассмотрение и оценка решений в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей, на базе которых происходит осуществление выбора наилучших решений с позиций общих целевых установок организации [4].
Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта представляет собой совокупность действий, направленных на максимальный учет возможностей оптимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического, в том числе финансового, планирования фирмы [3].
Налоговое планирование для субъектов малого бизнеса, ввиду незначительной величины налогового бремени, заключается, в первую очередь, в выявлении оптимальной системы налогообложения. При ее выборе малому предприятию необходимо найти компромиссное решение, позволяющее получить наиболее высокую прибыль с учетом реально возможной оптимизации налогообложения посредством:
- выбранной организационно-правовой формы (может быть, лучше регистрировать юридическое лицо, чем индивидуальную предпринимательскую деятельность);
- применяемого варианта налогообложения;
- договорной политики с контрагентами;
Таблица 1
Основные экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Фортуна» за 2014-2016 гг.
Показатели 2014 г. 2015 г. 2016 г. Абсолютное изменение (+/-) Темп изменения, %
2015 г. -2014 г. 2016 г. -2015 г. 2015 г. -2014 г. 2016 г. -2015 г.
Выручка от реализации услуг общественного питания, тыс. руб. 23417 25692 26303 2275 611 109,7 101,3
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. 22409 24523 24926 2114 403 109,43 101,64
Прибыль от продаж, тыс. руб. 1008 1169 1377 161 208 116,0 117,8
Чистая прибыль, тыс. руб. 714 892 1216 178 324 124,93 136,32
Среднесписочная численность работающих, чел. 18 19 21 1 2 103,6 106,9
Фонд оплаты труда, тыс. руб. 3379 3777 4754 398 977 111,8 125,9
Среднемесячная заработная плата, руб. 15642 16567 18866 925 2299 105,9 113,9
Среднемесячная производительность труда, тыс. руб./чел. 282 315 396 33 81 111,7 125,7
Рентабельность продаж, % 4,3 4,5 5,2 0,2 0,7 4,3 4,5
- льгот и вычетов, предоставляемых в соответствии с видом деятельности, налоговым режимом и т.д.;
- вариантов решений учетной политики.
Таким образом, представители организаций малого бизнеса должны учесть достоинства и недостатки установленных налоговых режимов, провести количественную оценку для своей фирмы и принять решение о наиболее приемлемом режиме налогообложения.
Рассмотрим на практическом примере порядок осуществления налогового планирования в деятельности субъекта малого предпринимательства (ООО «Фортуна»), заключающегося в выборе оптимальной системы налогообложения.
Таблица 2
Показатели изменения налогооблагаемых баз и сумм уплаченных налогов и взносов в ООО «Фортуна» за 2015-2016 гг.
ООО «Фортуна» является фирмой, осуществляющей организацию общественного питания и досуга. Площадь зала обслуживания посетителей составляет 130 м2.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Фортуна» приведены в табл. 1.
Состав и динамика налоговых платежей ООО «Фортуна» представлены в табл. 2.
При налогообложении своей деятельности ООО «Фортуна» может использовать такие специальные налоговые режимы, как упрощенная система налогообложения (с выбором объекта «доходы» или «доходы минус расходы») и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Когда объектом налогообложения при УСН выступают доходы, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, но в размере не более 50 % от суммы налога. Когда объектом налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов, то к уплате в бюджет вносится сумма, не меньше величины минимального налога, рассчитываемого в размере 1 % от объекта «доходы» (табл. 3).
Таким образом, из приведенных в табл. 3 данных можно сделать вывод, что режим УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», применяемый на данный момент, при отсутствии дальнейших изменений в налоговом законодательстве, действительно, предоставляет значительные выгоды организации.
В табл. 4 проведем сравнительный анализ
Показатели Сумма, тыс. руб. Темп изме-
2015 г. 2016 г. нения, %
УСН - налоговая база (доходы -расходы) 107,0 892 145,9 1216 136,3 136,3
НДФЛ 438 554 125,9
- налоговая база 3371 4259 125,9
Транспортный налог 13,2 15,2 115,0
- налоговая база, л.с. 183 183 100,0
Страховые взносы 1133 1426 125,9
- расчетная база 3777 4754 125,9
Всего налогов и взносов 1691,2 2141,1 126,5
10
вестник Российского университета кооперации. 2018. № 1(31)
Таблица 3
Сравнительный анализ объектов налогообложения при УСН в ООО «Фортуна» за 2015-2016 гг.
Объект налогообложения Налоговая база, тыс. руб. Ставка налога, % Сумма налога исчисленная, тыс. руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с учетом уменьшения на суммы страховых взносов, тыс. руб.
2015 г. 2016 г. 2015 г. 2016 г. 2015 г. 2016 г. 2015 г. 2016 г.
Доходы 25692 26303 6 6 1541,5 1578,2 770,8 789,1
Доходы минус расходы 714 892 12 12 107,0 145,9 - -
Минимальный налог 25692 26303 1 1 256,9 263,0 256,9 263,0
Таблица 4
Сравнительный анализ УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и ЕНВД
на примере ООО «Фортуна» за 2015-2016 гг.
Объект налогообложения Налоговая база, тыс. руб. Ставка налога, % Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, тыс. руб.
2015 г. 2016 г. 2015 г. 2016 г. 2015 г. 2016 г.
УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») 714 892 12 12 256,9 263,0
ЕНВД 1682,9 1682,9 15 15 126,2 126,2
УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и ЕНВД.
Так как налоговым периодом по ЕНВД является квартал, а по УСН - календарный год, то сумму налога по ЕНВД нужно показать в расчете за год.
Поскольку в 2015 г. и в 2016 г основные показатели (физический показатель - площадь зала обслуживания посетителей; значение коэффициентов К1 и К2) оставались неизменными, то и сумма налога будет иметь одинаковое значение за оба года.
Расчет ЕНВД в 2015 г и в 2016 г. следующий:
ВД = 1000 руб. х 130 кв. м х 1,798 х 0,6 х 12 месяцев = 1682928 руб.
Налог = 1682928 руб. х 15 % = 252439 руб.
Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщи-
ком, может быть уменьшена на сумму уплаченных страховых взносов, но в размере не более чем на 50 % от суммы налога. Так как сумма уплаченных страховых взносов в 2015 г. составляла, по данным организации, 1133 тыс. руб., в 2016 г. - 1426 тыс. руб., то мы можем уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на 50 %.
Налог, подлежащий уплате в бюджет: 252439 х 50 % = 126220 руб.
В табл. 5 проанализируем налоговую нагрузку ООО «Фортуна» при различных режимах налогообложения.
Из данных табл. 5 видно, что наиболее приемлемым вариантом налогообложения для ООО «Фортуна» в 2016 г. является система налогообложения в виде ЕНВД (при ее применении сумма налогов будет на 20 тыс. руб. меньше, чем в 2015 г.).
Таблица 5
Сравнительный анализ налоговой нагрузки ООО «Фортуна» при различных режимах налогообложения за 2015-2016 гг.
Показатели Упрощенная система Упрощенная система Система
налогообложения с налогообложения с налогообложения в
объектом «доходы» объектом «доходы минус виде ЕНВД
расходы»
2015 г. 2016 г. 2015 г. 2016 г. 2015 г. 2016 г.
Платежи в бюджет и
внебюджетные фонды (без 1917 2230,3 1253,2 1587,1 1272,4 1567,4
учета НДФЛ), тыс. руб.
Выручка от реализации, тыс. руб. 25692 26303 25692 26303 25692 26303
Налоговая нагрузка, % 7,5 8,5 4,9 6,0 5,0 6,0
Принятые в исследуемой организации меры по изменению режима налогообложения будут способствовать снижению налоговой нагрузки и, как следствие, позволят высвободить дополнительные денежные средства, которые организация может направить на свое дальнейшее развитие.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 1 и 2): текст с изм. и доп. на 05.10.2017 г. М.: ЭКСМО, 2017. 896 с.
2. Барулин С.В. Налоговый менеджмент. М.: Экономистъ, 2009. 319 с.
3. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров. М.: ЮРАЙТ, 2011. 629 с.
4. Налоговый менеджмент / под ред. Т.Я. Силь-вестровой. Чебоксары, 2013. 320 с.
5. Улыбина Л.В., Аюкова О.И. Социально-экономическое значение специальных налоговых режимов в деятельности малого бизнеса // Актуальные вопросы финансов, бухгалтерского учета и финансового менеджмента на предприятиях всех отраслей народного хозяйства: сб. научных статей / отв. ред. С.П. Яковлев. Чебоксары, 2013. С.102-107.
БЕЛОГОРСКАЯ Алла Николаевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-таИ: anchief@mail.ru.
НАЗАРОВ Дмитрий Геннадьевич - магистрант. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: diman_003 @mail.ru.
СОКОЛОВА Юлия Александровна - магистрант. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: ylechka-sokolo-va-95@inbox.ru.
BELOGORSKAYA, Alla Nikolaevna - Candidate of Economics, Associate Professor of the Department of Economy. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: anchief@mail.ru.
NAZAROV, Dmitry Gennadyevich - Undergraduate. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: diman_003 @mail.ru.
SOKOLOVA, Yulia Alexandrovna - Undergraduate. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: ylechka-sokolova-95@inbox.ru.
УДК 332.1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
ПОДХОДЫ К ФОРМИРОВАНИЮ РОССИЙСКОЙ ДЕНЕЖНО-КРЕДИТНОЙ И БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
Е.Р. Борисова
Статья посвящена теоретическим основам и методологическим подходам к формированию денежно-кредитной и бюджетной политик с учетом фундаментальных характеристик и особенностей российской экономики. Выделяется сущность политик как составных частей экономической политики государства, рассматриваются проблемы согласования их целей.
Ключевые слова: денежно-кредитная политика; бюджетная политика; методология; принципы; методы; цели; макроэкономические показатели.
E.R. Borisova. THEORETICAL FOUNDATIONS AND METHODOLOGICAL APPROACHES TO THE FORMATION OF THE RUSSIAN MONETARY AND FISCAL POLICY
The article is devoted to the theoretical foundations and methodological approaches to the formation of monetary and fiscal policies taking into account the fundamental characteristics and features of Russian economy. It stresses the essence of policies as part of economic policy and discusses the challenges of coordinating their goals.
Keywords: monetary policy; fiscal policy; methodology; principles; methods; aims; macroeconomic indicators.
