CC BY
13
УДК 336.228.32
Мегрикян Ю.Н. студент, 4 курс факультет «Налоги и налогообложение»
Туницкая С.А. студент, 4 курс факультет «Налоги и налогообложение»
Гончарова Н.А., к.э.н.
доцент
кафедра «Налоги и налогообложение» Кубанский государственный аграрный университет
Россия, г. Краснодар НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ - МИНИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ
В статье рассматриваются пути оптимизации налоговой нагрузки, формирование налогового планирования на предприятии, а также минимизация налоговых поступлений.
Ключевые слова: налоговое планирование, минимизация налоговой нагрузки, оптимизация налоговой нагрузки.
TAX PLANNING - MINIMIZATION OF TAX BURDEN
This article discusses ways to optimize the tax burden, the formation of tax planning at the enterprise, as well as the minimization of tax revenue.
Keywords: tax planning to minimize the tax load, optimization of the tax burden.
Налоговое планирование неотъемлемо возникает в жизни каждого предпринимателя или бизнесмена, как только он осознает, что в обществе бывают не только прибыль и выручка, но и налоговое бремя, нередко в лице налогового инспектора.
Содержание налогового планирования сводится не только к минимизации налоговой нагрузки, но и к недопущению появления проблем со стороны налоговых органов и штрафных санкций. Налоговое планирование и налоговая оптимизация не имеют ничего общего с нежеланием платить налоги, ни с прямым уменьшением налоговых выплат. На практике они выражаются в снижении величины налогооблагаемой прибыли и компетентном планировании налоговых выплат с учетом специфики хозяйственной деятельности той или иной организации [5].
Достаточно возможностей для уменьшения налогового бремени дает предпринимателям и само государство. Эластичные ставки налогообложения, налоговые льготы при квалифицированном их применении могут немаловажно преумножить финансовые запасыпредприятия после оплаты всех предустановленных законодательством налогов.
В Российской Федерации субъекты предпринимательской деятельности имеют право защищать свои имущественные права теми или
иными, не запрещенными законом средствами. Так как налог - это, по сути, отчуждение в доход государства фиксированной доли имущества налогоплательщика, поэтому налогоплательщик имеет право выбрать вариант уплаты налогов, допускающий ему сберегать свое имущество, путем минимизирования налоговых потерь.
Рассматривая налоговое, бухгалтерское и гражданское законодательство Российской Федерации, разрешается с твердостью сказать, что в сущности для этих целей законодатель предположилметоды снижения налогов, к которым может прибегнуть налогоплательщик. Например:
1) образование налоговой политики. У налогоплательщика имеется возможность независимого выбора того или иного варианта учета доходов, имущества или расходов;
2) самостоятельное формирование системы договорных отношений. Например, применение посреднических договоров взамен договоров купли-продажи, или заключение с сотрудниками (зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей) договоров гражданско-правового характера вместо трудового договора;
3) предельное применение льгот, установленных налоговым законодательством [4].
Оптимизация налогообложения рассчитывает минимизацию налоговых потерь и недопущение штрафных санкций. Обозначим, что на сегодняшний день большая часть представленных на рынке схем оптимизации налогов, изначально указывают только на минимизацию налогов и, таким образом, могут рассматриваться как уклонение от уплаты налогов. Тем не менее, воспользоваться схемами минимизации налогов в условиях жесткой конкуренции вынуждены даже честные налогоплательщики, иначе они просто доведут свое предприятие до разорения.
Предметом оптимизации обязано быть не снижение налогов, а повышение доходов субъекта предпринимательской деятельности после оплаты налоговых платежей. В таком случае, минимизация одних налогов может привести к увеличению других, а в следствии - к штрафным санкциям со стороны налоговых органов. По-другому, штрафные санкции, возможно, превысят планируемый результат от минимизации налогов.
Оптимизация налогового бремени должна создаваться на выборе критерия оптимизации и системы ограничений. Критерием оптимизации должна выступать совокупность платежей в бюджет или конечный финансовый результат работы организации в зависимости от целей и параметров системы планирования. В качестве ограничений могут предназначаться план производства и реализации продукции (работ, услуг), объем производства, доход, точка безубыточности, валовая маржа и т.д [1].
Разрешать настоящую задачу надлежит с применением экономико-математических методов, методов статистики, математического программирования, а также аналитических решений.
Организационно-правовая форма фирмы располагает большим значением для минимизации налогового бремени, так как в налоговом законодательстве для некоторых организационно-правовых форм предустановленынемаловажныельготы по уплате отдельных налогов.
При налоговом планировании надлежит также оптимизировать организационноестроение предприятия, поскольку оно воздействует на объем льгот.
На развитие налоговой нагрузки огромное влияние оказывает учетная политика организации, способы начисления амортизации активов, имущества, порядок списания товарно-материальных ценностей, порядок формирования себестоимости продукции и отнесения затрат, сроки по уплате и предаченалоговых деклараций по платежам в бюджет, налоговые периоды и порядок ведения налогового учета в организации.
Уменьшение налоговых выплат всего - на всего на первый взгляд ведет к увеличению объемов прибыли фирмы. Данная зависимость не всегда бывает прямо пропорциональной и непосредственной. Также вероятно, что сокращение одних налогов может привести к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Нужно не забывать, что верное налоговое планирование возможно поможет не только сократить налоги, но и ликвидировать допустимые ситуации «доначисления налогов» при проверке контролирующими органами.
Самым результативным приемомувеличения прибыльности служит не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления организацией. Как показывает практика, такой подход предоставляет объемное и стабильноесокращение налоговых потерь на будущее. Такой подход дополняется слаженной работой команды юристов, бухгалтеров и финансистов, включая специалистов имеющих разнопрофильное образование [3].
Государство дает большое количество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренным в законодательстве налоговыми льготами, и наличием разнообразных ставок налогообложения, и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, вследствие невозможности просчета всех обязательств, возникающих при исчислении и уплате налогов.
Но также минимизировать налоговые платежи можно и криминальным способом. Некоторые считают, что цель минимизации имеет наивысшим результатом нулевое значение налоговых обязательств. Если предприниматели идут по этому пути, то лучшим вариантом для них может оказаться полное прекращение предпринимательской деятельности и избавление от имущества. Конечно, о такой минимизации речи мы не ведем.
Использовать схемы минимизации налогов в условиях жесткой конкуренции в настоящее время вынуждены даже добросовестные налогоплательщики, чтобы не разориться.В действительности, конечной целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение
доходов субъекта предпринимательской деятельности после уплаты налоговых платежей.
Все налоги условно можно разделить на группы:
1. Налоги, находящиеся «вне» себестоимости (например, налог на добавленную стоимость — НДС). НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой начисленного налога и суммой налоговых вычетов (зачетный метод). Поэтому нужно добиваться уменьшения разницы, подлежащей уплате в бюджет. Для этой группы налогов оптимизация заключается в выборе контрагентов. Организации при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав невыгодно работать с партнерами, не являющимися плательщиками указанного налога.
2. Налоги, находящиеся «над» себестоимостью (например, налог на прибыль). Чтобы минимизировать налоговые платежи по этой группе налогов, налогоплательщик должен стремиться либо к снижению налогооблагаемой базы, либо к уменьшению ставки налога. Например, добиться уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль можно путем увеличения налогов, сидящих «внутри себестоимости».
3. Налоги, выплачиваемые из «чистой» прибыли. Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки налога и налогооблагаемой базы[2].
Допустим, выручка налогоплательщика равна 100 000 рублей, а затраты составили 50 000 рублей.В итоге налогооблагаемая база по налогу на прибыль составит 50 000 рублей.
В этих условиях налогоплательщик заплатит налог на прибыль в сумме 10 000 рублей (50 000 * 20%).
Допустим, выручка налогоплательщика равна 100 000 рублей. Предположим, что организация решила минимизировать налог на прибыль, увеличив затраты осуществленные налогоплательщиком, в результате затраты также составили 100 000 рублей.В итоге налогооблагаемая база по налогу на прибыль составит 0 рублей, а значит, налог на прибыль налогоплательщику платить не надо.
На первый взгляд организация добилась максимально возможного снижения налога на прибыль. Однако если посмотреть внимательно, то минимизация налога на прибыль фактически привела к краху налогоплательщика, ведь финансовых ресурсов у него не осталось. Первый же вариант хоть и предполагает уплату налога на прибыль, однако приводит к тому, что у организации имеются финансовые ресурсы после уплаты налогов, иначе говоря, у организации осталась сумма чистой прибыли равная 50 000 рублей - 10 000 рублей = 40 000 рублей.
Приведенные примеры, позволяют сделать вывод о том, что конечной целью оптимизации налогов должно быть именно увеличение доходов организации после уплаты налогов, а не снижение отдельных налогов [4].
Распространенные оптимизационные подходы:
1. Наиболее распространенным подходом является выбор в качестве
критерия оптимизации минимума налоговых платежей в течение налогового периода. В мировой практике минимизация налогов включает в себя как законные, так и незаконные методы уменьшения налоговых платежей. Видимо, по этой причине термин «минимизация» имеет в России ярко выраженный негативный «имидж» и практически однозначно приравнивается контролирующими органами к уклонению от уплаты налогов.
2. В качестве критерия может быть избран минимум налоговой нагрузки (соотношение: сумма налоговых обязательств по всем налогам и сборам к доходу или бухгалтерской прибыли организации). При этом, в качестве ограничений выступит минимально допустимый объем продаж, что обеспечивает сохранение конкурентных позиций предприятия.
3. Критерием оптимизации может быть также обеспечение равномерности формирования налоговых обязательств в соответствии с имеющимися финансовыми ресурсами при обеспечении запланированного уровня прибыли.
Минимум налоговых платежей является критерием налоговой оптимизации только при выполнении следующих требований:
- во-первых, строгое соблюдение действующего законодательства (то есть минимизация должна осуществляться исключительно законными методами);
- во-вторых, достижение запланированного уровня конечного финансового результата.
Очевидно, что эффективное применение налогового планирования, а также минимизация налоговой нагрузки предприятия требует глубокого знания особенностей применения налоговых льгот, исчисления базы налогообложения, специальных налоговых режимов и других нюансов налогового законодательства [1].
Использованные источники:
1. Барулин, С.В. Налоговый менеджмент: Учебник / С. В. Барулин, Е.А. Ермакова, В. В. Степаненко. - М.: Издательско-торговая корпорация»Дашков и К», 2012.-332 с.
2. Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система РФ: Учебное пособие для бакалавров /Л. И. Гончаренко, А.В. Варнавский, Н. С. Горбова. - М.: ИНФРА-М, 2014.-318 с.
3. Майбуров, И. А. Налоги и налогообложение: Учебник.- 3-е изд., перераб. И доп/ И. А. Майбуров.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.-519 с.
4. Налоговое администрирование: учебное пособие I кол.авторов; под ред. Л. И. Гончаренко. - М.: КНОРУС, 2015. - 448 с.
5. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика: Учебник для бакалавров. - 2-е изд., перераб. / В. Г. Пансков.- М.: Юрайт, 2012.-680 с.
