CC BY
104
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
К.А. Трубчанинова, студент
К.С. Черноусова, канд. экон. наук, доцент
Самарский государственный экономический университет
(Россия, г. Самара)
DOI: 10.24411/2500-1000-2020-10414
Аннотация. В данной статье рассматриваются особенности построения и совершенствования методики налогового учета на предприятиях. Анализируется методическая составляющая учета налогов на современных предприятиях, приводится обобщенный, универсальный алгоритм совершенствования применяемых методик налогового учета.
Ключевые слова: налоговый учет, налогообложение, методика, налоговая нагрузка, льготы, бюджетирование.
В условиях функционирования современной экономической системы, государство призвано помогать развитию рынка и его субъектов. Для этого ему необходимы соответствующие средства, которые формируя государственный бюджет, далее будут расходоваться целевым назначением. Основная статья доходов бюджета нашей страны - это налоги и сборы, от их своевременного поступления зависит оперативное решение общегосударственных вопросов, в том числе и в экономической сфере.
Ввиду этого процесс налогообложения находится под пристальным вниманием законодателя и подвержен частым изменениям в плане увеличения или понижения налоговых ставок, введения налоговых льгот, создание или упразднении специальных режимов налогообложения и т.д. Поэтому каждое предприятие должно быть в полной мере информировано о своих обязательствах по ведению налогового учета и важности соблюдения правил налогообложения.
Налоговый учет представляет собой систему обработки информации с целью выявления налоговой базы на основе первичных документов, и составление налоговых деклараций для дальнейшей уплаты налогов. Данное определение составлено на основе Налогового кодекса РФ и определений ряда авторов. Налоги, уплату которых должно вести предприятие, достаточно многообразны. Характеризуя их
наиболее рационально использовать классификацию по целевой направленности, данную О.В, Дедовой и Ю.А. Дворецкой:
- с недвижимого имущества: налог на имущество организаций, земельный налог;
- с движимого имущества: транспортный налог, налог на игорный бизнес, торговый сбор;
- при реализации товаров, работ, услуг: НДС, акцизы;
- за использование природных ресурсов: налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сбор за использование животного мира и водных биологических ресурсов;
- при получении прибыли - налог на прибыль организаций;
- за использование трудовых ресурсов: страховые взносы во внебюджетные фонды;
- при получении результатов юридических действий: государственная пошлина [2].
При всей масштабности данного вопроса, современные налогоплательщики не всегда уделяют необходимое внимание организации и ведению налогового учета. Однако, неверно подобранная и реализуемая методика может нанести значительный урон по экономическому результату деятельности предприятия - сократить конечный объем чистой прибыли или же потерять ее часть из-за штрафных санкций.
В настоящее время ни законодатель, ни научная литература не прописывает чет-
ких методик ведения налогового учета для предприятий, обозначаются лишь общие правила и рекомендации при каждых конкретных видах налогов или налоговых режимов. В комплексе на данный вопрос осветить крайне сложно. Условно, все используемые в настоящее время методики можно свести к двум основным:
1) Максимальное сближение налогового учета с введенной на предприятии системой бухгалтерского учета;
2) Выделение налогового учета в отдельный операционный и структурный блок - создание специального подразделения, ведущего обособленный от бухгалтерского налоговый учет [3].
Второй вариант сегодня подходит лишь крупным предприятиям, так как он является слишком затратным и трудоемким, требует использования соответствующего программного обеспечения, позволяющего создавать новые регистры для налогового учета, которые во многом будут дублировать бухгалтерские. Первая методика является более оптимальной, и подходит большинству мелких и средних предприятий. Определяя сходства бухгалтерского и налогового учета в каждом конкретном случае, предприятие вносит необходимые установки и поправки в учетную политику, позволяющую в дальнейшем большинством данных бухгалтерского учета без изменений оперировать при организации налогового.
Однако, организация и совершенствование методики налогового учета не сводится только к созданию и корректировке регистров, это более сложный процесс, основная цель которого - это устранении и сведение к минимуму ошибок по ведению налоговых обязательств при оптимизации налоговой нагрузки.
В рамках данной статьи попытаемся сформулировать обобщенный алгоритм совершенствования методики налогового учета на предприятии. Итак, данный процесс целесообразно разделить на следующие этапы:
1. Общий анализ предприятия. Он должен включать в себя характеристику основного вида деятельности и ее масшта-
бов, все используемые на предприятии ресурсы, включая трудовые.
2. На основании проведенного анализа характеризуются виды уплачиваемых налогов и применяемый налоговый режим: налог на прибыль, упрощенная система налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), НДПИ, НДС, акцизы и т.д. А так же оценивается рациональность выбранного налогового режима [5].
3. На третьем этапе анализируется непосредственно способ ведения налогового учета - на основании регистров налогового учета или по данным бухгалтерского.
При использовании данных бухгалтерского учета для целей налогообложения (что сегодня наиболее распространено), важным является метод признания выручки - кассовый или метод начисления. Выбирать метод необходимо с опорой на объемы получаемых доходов и вид деятельности (производство, торговля и т.д.).
Регистры налогового учета используются, как уже было упомянуто, на более крупных предприятиях, и, как правило, составляются на расходы организации, признаваемых для целей налогообложения и на доходы с выделением выручки и внереализационных операций.
В качестве оптимизации можно предложить способ, при котором в случае совпадений бухгалтерского и налогового учета регистры будут создаваться автоматически, а в случае расхождений - составляться бухгалтером, что, например, актуально при начислении амортизации.
4. На следующем этапе необходимо осуществить поиск способов уменьшения налоговой базы. Для этого необходимо проанализировать текущее законодательство и определить, какие статьи доходов можно исключить из налоговой базы, а какие расходы можно туда включить. К таким способам можно, к примеру, отнести:
- взаимодействие с иностранным капиталом при выходе на международный рынок и создание организаций в низконалоговых юрисдикциях, дающих возможность платить минимум налогов и полученные средства использовать для долгового финансирования в России;
- реструктуризация капитала так же дает возможность для сокращения налоговой базы, путем включения туда затрат по проведению обозначенных процедур;
- сократить налоговую нагрузку позволит применение аутсорсинга, вместо найма сотрудником, с заработной платы которых необходимо также вести налоговые отчисления;
- оспаривание кадастровой стоимости налогооблагаемого имущества.
5. Далее необходимо выявить возможные налоговые льготы, которым может воспользоваться предприятие. Для этого так же необходимо проанализировать налоговую законодательную базу, хотя часто налогоплательщики не предают этому вопросу особого внимания.
Современное законодательство предоставляет российским налогоплательщикам множество различных льгот. Сегодня, к примеру, существует множество региональных программ, способствующих развитию бизнеса в регионе. Кроме того, в ряде регионов предусмотрена даже пониженная налоговая ставка на определенные виды деятельности, и смена юридического адреса может дать возможность использовать такую льготу.
Налоговые льготы предусмотрены для предприятий наукоемких отраслей, которые становятся участниками технопарков и инновационных или индустриальных центров, как, к примеру, ИЦ «Сколково», участники которого освобождены от уплаты НДС. В законодательстве предусмотрены и иные льготы при уплате НДС. К примеру, при оказании медицинских услуг, производстве продуктов для целей науки, медицины или обучения, услуг по обра-
щению с твердыми отходами, при использовании ЕСНХ и т.д.
Изменения, вступившие в силу 1 января 2020 г. дают возможность применять нулевую ставку налога на прибыль медицинским и образовательным организациям, а также организациям по социальному об-луживанию населения, библиотекам, музеям и театрам. Кроме того, налогоплательщики могут использовать инвестиционный вычет по основным средствам (8-10 амортизационной группы) [1].
6. На крупных предприятиях важным этапом при оптимизации налогового учета может стать ведение налогового планирования и бюджетирования. Заранее планируемый налоговый бюджет поддается более четкому контролю и способен нивелировать ошибки при осуществлении налоговых расчетов [4].
7. Исключительно важным пунктом в рассматриваемом процессе является своевременное проведение налогового аудита, который позволит определить, насколько правильно ведется расчет налогов на предприятии и предупредить возможные штрафы, связанные с нарушением порядка уплаты налогов, а также предоставят руководителям предприятия информацию для дальнейших оптимизационных мероприятий в данном направлении.
Каждое предприятие максимально ответственно должно подходить к процессу совершенствования методики налогового учета, исходя из специфики своей деятельности и расчетов с бюджетом. Важно не только найти и использовать способы снижения налогового бремени, но и организовать процесс максимально точно, своевременно погашая налоговые обяза-
тельства.
Библиографический список
1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года №146-ФЗ (с изм. и доп. от 28.01.2020 г. № 5-ФЗ) СПС Консультант-плюс. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
2. Дедова О.В., Дворецкая Ю.А. Совершенствование налогового учета на предприятии // Вестник Брянского государственного университета. - 2019. - №3. - С. 112-118.
3. Салимова А.Д. Совершенствование методики налогового учета и аудит налогообложения // Символ науки. - 2017. - №12. - С. 63-68.
4. Черникова А.Е. Налоговое планирование на предприятии в современных условиях // Проблемы экономики и менеджмента. - 2016. - №4. - С. 51-55.
5. Черноусова К.С. Махмудов Т.Г. Проблемы современной налоговой системы российской федерации и способы ее совершенствования // Известия Института систем управления СГЭУ. - 2019. - №1 (19). - С. 130-132.
IMPROVEMENT OF THE METHODS OF TAX ACCOUNTING K.A. Trubchaninova, Student
K.S. Chernousova, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Samara State University of Economics (Russia, Samara)
Abstract. This article discusses the features of the construction and improvement of tax accounting practices in enterprises. The methodological component of tax accounting at modern enterprises is analyzed; a generalized, universal algorithm for improving the applied tax accounting methods is given.
Keywords: tax accounting, taxation, methodology, tax burden, benefits, budgeting.
