CC BY
119
ВЕСТН. МОСК. УН-ТА. СЕР. 6. ЭКОНОМИКА. 2012. № 4
Д.С. Жакипбеков1,
канд. экон. наук, доцент, зав. кафедрой экономической теории и аудита Академического инновационного университета, г. Шымкент, Республика Казахстан
НАЛОГОВАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КАК ОСНОВА
ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
В данной статье рассматривается проблема организации налогового учета компании в Республике Казахстан (РК) через призму содержания налоговой учетной политики как основного документа. Также были изучены мнения различных авторов относительно разных аспектов формирования налоговой учетной политики, взаимосвязь принципов и требований налогового учета.
Ключевые слова: налоговый учет, налоговая учетная политика, налоговая отчетность, принципы, налоговый контроль, налоговый аудит.
In this article, we tried to approach in a complex to a problem of the organization of tax accounting of the company in RK by consideration of the maintenance of tax accounting policies as main document. As well as the opinions of various authors on aspects of formation of tax accounting policies are considered, the interrelation of principles and requirements of tax accounting is studied.
Key words: tax account, tax registration policy, tax reporting, principles, tax control, tax audit.
Для организации налогового учета необходимо формирование налоговой учетной политики предприятия. В соответствии с п. 5 ст. 56 Налогового Кодекса РК (далее — НК РК), налоговая учетная политика — это принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований НК. Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности2.
По мнению Н.А. Нестеренко и Е.С. Цепиловой, учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность правил и методов, позволяющих обобщать информацию для
1 Жакипбеков Динмухамед Сапарович, тел.: +7 (705) 364-55-22; e-mail: dzhakip-bekov@rambler.ru
2 Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изм. и доп. на 01.01.2012) // Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан: сайт. URL: http://www.salyk.kz/ru/taxcode/Pages/default.aspx (дата обращения: 10.01.2012).
определения налоговой базы по налогам, и формируется в соответствии с особенностями деятельности организаций и требованиями НК3. М.А. Тюмина под учетной политикой для целей налогообложения понимает совокупность выбранных предприятием способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов4. М.В. Акулич характеризует учетную налоговую политику (или учетную политику для целей налогообложения) как совокупность избранных налогоплательщиком способов ведения налогового учета5.
Анализ литературы показывает, что, во-первых, нет единого термина для данной политики, который бы определял процесс организации налогового учета и отчетности. Так, некоторые авторы используют выражение «учетная политика в целях налогообложения», другие — «налоговая политика» и «учетно-налоговая политика». По мнению автора статьи, следует применять термин, закрепленный в НК РК — «налоговая учетная политика», который позволяет конкретизировать понятие налоговой учетной политики в виде проведения учетных процедур по налоговому учету и представления налоговых отчетностей компании. Во-вторых, ни одно приведенное выше определение не раскрывает полностью суть налоговой учетной политики. Так в формулировках, данных НК РК И. Ивановой, Н.А. Нестеренко, Е.С. Цепиловой, М.А. Тюминой, М.В. Акулич, не рассматривается сфера составления и представления налоговых отчетностей, а также уплаты налогов в бюджет. По мнению М.А. Тюминой, учетная политика в целях налогообложения является основным элементом налогового планирования, что не совсем правильно, поскольку налоговое планирование выполняет функцию именно планирования, а налоговая учетная политика необходима для организации налогового учета и отчетности6.
При осуществлении видов деятельности, ранее не указанных в налоговой учетной политике, налогоплательщик (налоговый агент) должен внести соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую учетную политику одним из следующих способов:
1) утверждение новой налоговой учетной политики или нового раздела учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
3 См.: Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. Ростов-н/Д, 2008.
4 См.: Тюмина М.А. Налоговый учет и отчетность: Учеб. пособие. Ростов-н/Д, 2008.
5 См.: Акулич М.В. Налоговый учет и отчетность: Краткий курс. СПб., 2009.
6 См.: Тюмина М.А. Указ. соч.
2) внесение изменений и (или) дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и (или) дополнений в налоговую учетную политику:
1) проверяемого налогового периода, т.е. в период проведения комплексных и тематических проверок;
2) обжалуемого налогового периода, т.е. в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы7.
Под налоговой учетной политикой следует понимать совокупность принципов организации налогового учета и отчетностей, методов осуществления налогового учета, требований к составлению и представлению налоговых отчетностей в налоговые органы, порядка уплаты налоговых обязательств в бюджет и внебюджетные фонды, а также возможностей налогового контроля и внутреннего налогового аудита, принятых и утвержденных налогоплательщиком (налоговым агентом) в соответствии с НК и иными регулирующими законодательными актами. На первый взгляд, данное определение кажется слишком длинным, однако в нем раскрыты все стороны и сферы, которые должны найти место в налоговой учетной политике компании.
Учитывая достаточный объем и самостоятельное значение налоговой учетной политики, следует оформлять отдельный приказ о налоговой учетной политике компании, в котором будут отражены срок введения в силу принятой налоговой учетной политики, сама налоговая учетная политика, рабочий план счетов налогового учета, типовые и разработанные регистры налогового учета, ответственные за осуществление и контроль за осуществлением принятой налоговой учетной политики.
При рассмотрении налоговой учетной политики необходимо определить ее аспекты, например такие, как техническая обеспеченность, организационное состояние и методическое обоснование налоговой учетной политики.
Техническая обеспеченность должна подразумевать возможности технического обеспечения для организации и осуществления
7 Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изм. и доп. на 01.01.2012) // Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан: сайт. иКЬ: http://www.salyk.kz/ru/taxcode/Pages/default.aspx (дата обращения: 10.01.2012).
налогового учета и налоговой отчетности компании, а также обеспечение рабочим планом счетов и регистрами налогового учета. В разделе организационного состояния налоговой учетной политики должны рассматриваться организационные основы осуществления налогового учета и налоговой отчетности компании, в частности юридический статус, вид деятельности, налоговый режим, документооборот, организация систем налогового учета, налогового контроля, налогового аудита, налогового административного управления, составления и представления налоговой отчетности и уплаты налоговых обязательств компании. Методическое обоснование налоговой учетной политики представляет собой методическое обеспечение ведения налогового учета по каждому из видов налогов и другим обязательным платежам в бюджет, которые совершает компания. Данный раздел посвящен методикам определения налогооблагаемой базы, расчетов налоговых обязательств, осуществления налогового учета, внутреннего налогового контроля, внутреннего налогового аудита, налогового административного управления и т.д. В таблице развернуто представлены аспекты налоговой учетной политики (с. 71—72).
Для формирования налоговой учетной политики необходимо определить:
— принципы, на основе которых формируется налоговая учетная политика;
— методы организации налогового учета и налоговой отчетности;
— формы организации внутреннего налогового контроля и налогового аудита;
— основы организации административного налогового управления;
— порядок внесения изменений в налоговую учетную политику и ответственность за ее исполнение;
— рабочий план счетов налогового учета, используемый компанией;
— типовые и разработанные сводные регистры налогового учета, используемые компанией.
Содержание налоговой учетной политики должно отражать все аспекты, рассматриваемые при организации налогового учета компании. Следует отметить, что при организации налоговой учетной политики необходимо ссылаться на законодательно-нормативные акты, на основе которых было принято то или иное положение.
Таким образом, при формировании содержания налоговой учетной политики следует рассматривать те налоги и обязательные платежи в бюджет, которые совершает компания и ее филиалы. Так как филиалы и структурные подразделения являются частью компании, действие принятой налоговой учетной политики также
распространяется и на них. Ниже приводится пример содержания налоговой учетной политики производственной компании.
1. Общие положения:
структура управления и организационно-правовой статус компании;
принципы налоговой учетной политики; методы осуществления налогового учета; рабочий план счетов; регистры налогового учета.
2. Особенности организации налогового учета: корпоративный подоходный налог; индивидуальный подоходный налог; социальный налог;
налог на добавленную стоимость;
земельный налог;
налог на имущество;
налог на транспорт;
плата за эмиссию в окружающую среду.
3. Организация внутреннего налогового контроля, внутреннего налогового аудита.
4. Организация налогового административного управления.
5. Внесение изменений в налоговую учетную политику.
6. Ответственность за соблюдение налоговой учетной политики.
7. Приложения.
Формирование налоговой учетной политики происходит по определенным принципам — организационным (техническим) и методическим. К организационным следует отнести такие принципы, которые позволяют представить основы формирования налоговой учетной политики в качестве нормативного документа. К методическим необходимо отнести такие принципы, на базе которых формируется действенность данной налоговой учетной политики.
Изучая методические принципы, на основе которых формируется налоговая учетная политика для организации налогового учета, следует обращать внимание не только на нормы налогообложения, к которым относятся обязательность, определенность, справедливость налогообложения, единство налоговой системы и гласность налогового законодательства РК, но и на нормы организации налогового учета, а также требования, предъявляемые к налоговой отчетности.
В основе построения налоговой системы должны лежать следующие принципы налогообложения:
— справедливости;
— определенности;
— единства налоговой системы.
Расширенное рассмотрение аспектов налоговой учетной политики
Аспект Позиции Примечание
Использование специализированных программ организации налогового учета Необходимо определить, как будет организован налоговый учет: путем корректировки финансовых данных либо путем организации отдельного налогового учета с использованием специализированных программ (1С:Бухгалтерия, специально разработанные программы)
Техническая обеспеченность Использование специализированных программ составления и представления налоговой отчетности Необходимо определить, как будет организована налоговая отчетность: на бумажном носителе либо будет использоваться электронный портал налогового комитета
Наличие и использование разработанных регистров налогового учета Необходимо определить перечень типовых регистров для введения налогового учета. Если таких регистров будет недостаточно, нужно разрабатывать свои регистры налогового учета
Наличие и составление рабочего плана счетов для осуществления налогового учета Необходимо создать рабочий план счетов налогового учета, где будут отражаться суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет
Определение юридического статуса компании Необходимо точно определить юридический статус компании, будет ли она резидентом, либо нерезидентом
Определение вида (-ов) деятельности компании Необходимо точно определить, каким видом (-ами) деятельности будет заниматься компания
Организационное состояние Определение налогового режима для осуществления деятельности компанией На основании юридического статуса и вида (-ов) деятельности компании необходимо определить, какой налоговый режим она будет использовать
Обеспечение законодательного основания ведения налогового учета по видам деятельности компании Необходимо собрать весь перечень нормативного законодательства по налогам и обязательным платежам в бюджет, совершаемым компанией
Организация налогового учета компании Необходимо соблюдать по каждому налогу и обязательным платежам в бюджет правила ведения налогового учета
Аспект Позиции Примечание
Организация документооборота налогового учета Необходимо построить схему документооборота регистров налогового учета
Обеспечение внутреннего налогового контроля и внутреннего налогового аудита компании Необходимо определить функцию внутреннего налогового контроля и внутреннего налогового аудита при организации налогового учета
Организационное состояние Обеспечение налогового административного управления компании Необходимо определить функцию налогового административного управления при организации налогового учета
Составление и представление налоговой отчетности в налоговые органы Необходимо точно установить, как и когда налоговая отчетность будет составлена и представлена в налоговые органы
Организация своевременной и полной уплаты налоговых обязательств Необходимо точно определить, когда будут уплачены налоговые обязательства в бюджет
Методика определения налогооблагаемой базы каждого налогового обязательства Необходимо четко определить, каким образом будет рассчитана налогооблагаемая база по каждому из видов налогов и другим обязательным платежам в бюджет
Ставка налогов по каждому из видов налоговых обязательств Необходимо точно определить ставку каждого налога и других обязательных платежей
Методическое обоснование Методика расчетов налоговых обязательств Необходимо точно определить, каким образом будет рассчитана сумма по каждому из видов налогов и другим обязательным платежам в бюджет
Методика представления налоговой отчетности в налоговые органы Необходимо определить, кто и каким образом будет составлять, а также в каком виде представлять налоговую отчетность
Методика проведения внутреннего налогового контроля и внутреннего налогового аудита Необходимо определить, как будет производиться внутренний налоговый контроль и осуществляться внутренний налоговый аудит
Методика проведения административного налогового управления Необходимо определить, каким образом будет осуществляться административное налоговое управление
Взаимосвязь принципов и требований налогового учета
При определении принципов налогового учета следует выделить принципы законности, достоверности, документирования, начисления, двойной записи.
Требования, предъявляемые к налоговой отчетности, должны быть четко сформулированы и определены. К данным требованиям необходимо отнести обязательность и достоверность налоговой отчетности, единство форм, методики составления и их предоставления. Взаимосвязь принципов налогообложения, налогового учета, качественных характеристик, определяющих суть принципов, а также требований, предъявляемых к налоговой отчетности, показана на рисунке (с. 73).
Организация налогового учета характеризует специфику компании по определению объектов налогообложения, особенности отражения в налоговом учете и в налоговой отчетности.
Организация внутреннего налогового контроля и аудита предполагает создание внутреннего органа по проведению налогового контроля и аудита, а также разработку порядка выполнения проверок.
Организация налогового административного управления подразумевает методику управления налоговыми правоотношениями компании с государством и другими юридическими и физическими лицами.
Внесение изменений в налоговую учетную политику отражает порядок и возможность внесения этих изменений.
Ответственность за соблюдение налоговой учетной политики предполагает ответственность за исполнение и соблюдение правил и методики, указанных в налоговой учетной политике.
Список литературы
Акулич М.В. Налоговый учет и отчетность: Краткий курс. СПб., 2009.
Жакипбеков Д.С. Налоговая отчетность и методика ее внутреннего аудита: Дис. ... канд. экон. наук. Алма-Ата: Казахский экономический университет имени Т. Рыскулова, 2008.
Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изм. и доп. на 01.01.2012) // Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан: сайт. URL: http://www.salyk.kz/ru/taxcode/Pages/ default.aspx
Нестеренко Н.А. Цепилова Е.С. Налоговый учет. Ростов-н/Д, 2008.
Тюмина М.А. Налоговый учет и отчетность: Учеб. пособие. Ростов-н/Д, 2008.
