CC BY
2
НАЛОГОВАЯ ДЕЛИКТОЛОГИЯ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА
КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
И.К. Кубатов, канд. юрид. наук, доцент
Кыргызский национальный университет имени Жусупа Баласагына (Кыргызстан, г. Бишкек)
DOI:10.24412/2500-1000-2024-7-1-126-129
Аннотация. В настоящее время уровень совершения налоговых правонарушений в Кыргызской Республике достаточно высок. Ведь ученые-юристы не изучают причины и условия возникновения ситуаций налоговых правонарушений и не предлагают пути нейтрализации налоговых правонарушений. Поэтому наука налоговая деликтология направлена на решение ряда подобных вопросов. В данной статье автор рассматривает место налоговой деликтологии в системе налогового право Кыргызской Республики, предмет регулирования и конечную цель науки налоговой деликтологии. Также, в статье рассматриваются предпосылки, условия и преимущества развития налоговой деликтологии.
Ключевые слова: деликт, налог, налоговая деликтология, налоговое право, налоговые правонарушения, налоговое законодательство.
Известно, что налоги составляют значительную часть доходной части государственного бюджета страны. Налоги и другие обязательные платежи являются источником наполнения государственного бюджета. Однако из-за того, что налогоплательщики уклоняются от его уплаты, полностью собрать установленные налоги невозможно. Таким образом, налоговые правонарушения в сфере экономической деятельности являются реальностью современной общественной жизни. Масштаб налоговых правонарушений, налоговых преступлений и других правонарушений достиг такого уровня, который может повлиять на характер и направление административных реформ.
В научной деятельности ученых-юристов, а также теоретиков налогового и административного права изучение путей совершенствования систем налогового права приводит к созданию новых научных категорий, институтов и научных направлений.
Для анализа основной цели и сущности налоговой деликтологии необходимо выделить ее от общей деликтологии и изучить ее правовые особенности. До определенного периода не существовало науки, самостоятельно изучавшей вопросы де-ликтности, а изучение основных причин
этих нарушений осуществлялось только учеными, особенно в рамках уголовного права.
По мнению профессора Курилова В.И. «термин «деликт» означает правонарушение, т.е. незаконное действие, проступок, преступление, в более узком смысле -гражданское правонарушение, влекущее за собой обязанность возмещения причиненного ущерба» [1, с. 103].
Российский учёный М.И. Никулин в своих исследованиях, посвящённых вопросам административной деликтологии, отмечает, что «анализом систем правонарушений, выявлением их причин и динамики, разработкой практических рекомендаций по эффективной борьбе с ними занимается специальная наука - деликтоло-гия». Кроме того, М.И. Никулин трактует значение термина деликтология следующим образом: «деликт» - это правонарушение, или противоправное действие, деяние, преступление, а «логия» означает «наука», «знание» [2, с. 69]. Он приходит к выводу, что понятие «деликтология» берет свое начало из области исследовательской деятельности, направленной на создание новой науки о природе правонарушения. По нашему мнению, деликт представляет собой виновное, противоправное деяние (действие, бездействие) индивидуального
или коллективного субъекта, наносящее вред государственным, общественным интересам и интересам личности и выражающееся в неисполнении правовых предписаний, запрещенных соответствующей правовой нормой под угрозой наказания.
Первая попытка создания направления новой науки под названием административная деликтология началась в 80-х годах 20 века. Как учёные, внесшие большой вклад в научное развитие административной деликтологии, можно отметить Д.Н. Бахраха, Е.В. Додина, Е.Е. Гензюка, М.И. Никулина. Например, для науки представляет интерес концепция административная деликтности, разработанная Д.Н. Бахрахом. По его словам, административная деликтология - это совокупность административных правонарушений, совершенных на определенной территории в течение определенного периода времени. Исходя из этого, Д.Н. Бахрах отмечает, что, когда мы говорим об административной деликтности, можно говорить о де-ликтности в городе, области, России за сутки, месяц, год или иной отрезок времени [3, с. 225].
Сравнивая и обобщая позиции вышеуказанных и других ученых в области де-ликтологии, можно сделать вывод, что де-ликтное право представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих деликтные отношения и применение мер ответственности к правонарушителям. Вопрос об ответственности и применении наказаний должен быть включен в предмет деликтологии, поскольку с помощью мер ответственности обеспечивается защита общественных отношений по широкому спектру правонарушений, а также осуществляется раннее предупреждение и воспитательное воздействие на правонарушителей.
Несмотря на разнообразие мнений ученых по вопросу ответственности за нарушения налогового законодательства, для нас очень важно четко определить причины налоговых правонарушений и конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками, а также разработать рекомендации по предупреждению и устранение этих причин.
Необходимо отметить, что в юридической науке, в том числе в налоговом праве, научно-исследовательские работы, посвященные правовым вопросам налоговой де-ликтологии, теоретиками и учеными-юристами не проводились. Что касается налоговой деликтологии, то в Кыргызской Республике научные исследования в этом направлении практически отсутствуют. Однако научные работы, посвященные вопросам правонарушений в сфере финансов и налогообложения, мы можем найти в научных трудах профессора У.О. Амана-лиева. Кроме того, научные исследования по вопросам налоговой деликтологии отражены в научных работах таких российских ученых, как М.Н. Кобзарь-Фролова, М.И. Никулин, Е.В. Трегубова, Н.П. Мыш-ляев, Д.Н. Бахрах, по вопросам административных правонарушений в финансовой и налоговой сфере. Отсутствие должного внимания ученых к разработке правовых основ налоговой деликтологии, определению причин правонарушений в налоговой сфере, а также отсутствие интереса к изучению правовых норм свидетельствуют о том, что это научное направление не смогло развиваться.
Отношения в сфере налоговой деликто-логии тесно связаны с налоговым правом. Налоговое право - это совокупность правовых норм, направленных на регулирование общественных отношений, связанных с установлением налогов, уплатой налогоплательщиками налоговых платежей, а также в связи с осуществлением государством налогового контроля за их уплатой и привлечением виновных к ответственности за налоговые правонарушения.
Предмет налогового права включает в себя все группы общественных отношений, необходимые для нормального функционирования налоговой системы. Налоговые правоотношения могут иметь только юридическую форму. Предметом налогового права являются правоотношения, установленные ст. 1 Налогового кодекса Кыргызской Республики.
Русский ученый А.В. Демин попытался дифференцировать предмет налогового права. По его мнению, отношения в сфере налогообложения делятся на три блока:
а) налогово-правотворческий блок, включающий отношения по установлению и введению налогов и сборов; б) налогово-реализационный блок, связанный с исчислением, уплатой, а при необходимости -принудительным взысканием налогов и сборов; в) налогово-процессуальный блок, опосредующий сферу налогового контроля и ответственности [4, с. 47]. Таким образом, если принять за основу классификацию налогово-правовых отношений, составляющих предмет налогового права, предложенную А.В. Деминым, налоговая деликтология соприкасается с налоговым правом только в третьем блоке отношений, «налогово-процессуальном блоке, опосредующем сферу налогового контроля и ответственности». Мы утверждаем, что это область налогово-деликтных отношений, которая полностью охватывается налоговым деликтным законодательством.
По мнению профессора М.Н. Кобзарь-Фроловой, «предметом налоговой делик-тологии являются также отношения, направленные на познание и исследование налоговой деликтности, изучение личности деликвента, изучение географии налоговой деликтности, ее тенденций, выработка мер предупреждающего характера и др.». Кроме того, она отмечает, что предмет налоговой деликтологии не связан никаким образом ни с установлением, ни с введением, взиманием в Российской Федерации налогов и сборов [5, с. 92].
Кыргызский учёный, административист Аманалиев У.О. считает, что «налоговая деликтология регулирует общественные отношения в сфере налогового права, поскольку ее предметом являются правоотношения, составляющие ядро налоговой деликтологии» [6, с. 165]. Следовательно, налоговая деликтология является частью науки деликтологии, поскольку изучает
нарушений. Поскольку она является частью общей деликтологической науки, она имеет свои свойства, т.е. выявляет причины и условия нарушений в налоговой сфере и разрабатывает предложения по совершенствованию управления в налоговой сфере, привлечению виновных к ответственности, ведет и изучает статистику по направлениям, содержащим тенденции налоговых правонарушений.
Все изложенное позволяет сделать вывод, что основу предмета налоговой де-ликтологии составляют правовые нормы, которые регулируют отношения, возникающие в процессе налогового администрирования, привлекают налогоплательщиков к ответственности и т.п. Именно поэтому налоговая деликтология тесно связана с налоговым правом.
Основной целью и задачей науки налоговой деликтологии является совершенствование деятельности налоговой службы по налоговому администрированию, увеличение налоговых поступлений в государственный бюджет. Таким образом, мы приходим к выводу, что наука налоговая деликтология способствует выполнению основных задач налоговой службы своевременной и полной уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в государственный бюджет.
Из всего вышеизложенного вполне можно сделать вывод, что проведенное исследование не включает налоговую де-ликтологию в административно-правовые науки. Поскольку налоговая деликтология тесно связана с основными началами и нормами налогового права, она составляет часть общественных отношений, регулируемых налоговым правом. Именно поэтому налоговая деликтология утвердилась как единственный институт налогового права.
деструктивные явления налоговых право-
Библиографический список
1. Курилов, В.И. Деликтология в российском трудовом праве / В.И. Курилов // Азиатско-тихоокеанский регион: экономика, политика, право. - 2013. - Т. 15, № 1. - С. 100-119. - EDN RMMZZN.
2. Никулин М.И. Проблемы науки административной деликтологии: дисс... докт. юрид. наук. - Хабаровск, 2005. - С. 70.
3. Бахрах Д.Н. Административное право России: учебник // Д.Н. Бахрах, В.Г. Татарян. -4-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 225 с.
4. Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. - М.: РУМЦ ЮО, 2006. -С. 47.
5. Кобзарь-Фролова М.Н. Теоретико-правовые и прикладные основы налоговой делик-тологии: дисс... докт. юрид. наук. - Люберцы, 2011. - С. 92.
6. Аманалиев У.О. Основные вопросы и проблемы теории налогового права Кыргызской Республики: дисс... докт. юрид. наук. - Бишкек, 2017. - С. 165.
TAX DELICTOLOGY IN THE SYSTEM OF TAX LAW OF THE KYRGYZ REPUBLIC
I.K. Kubatov, Candidate of Legal Sciences, Associate Professor Zhusup Balasagyn Kyrgyz National University (Kyrgyzstan, Bishkek)
Abstract. Currently, the level of tax offenses in the Kyrgyz Republic is quite high. After all, legal scholars do not study the causes and conditions for the emergence of situations of tax offenses and do not propose ways to neutralize tax offenses. Therefore, the science of tax delictology is aimed at solving a number of similar issues. In this article, the author examines the place of tax delictology in the tax law system of the Kyrgyz Republic, the subject of regulation and the ultimate goal of the science of tax delictology. Also, the article discusses the prerequisites, conditions and advantages of the development of tax delictology. Keywords: tort, tax, tax delictology, tax law, tax offenses, tax legislation.
