CC BY-NC
40Налог на доходы физических лиц в РФ на современном этапе: анализ практики применения, региональные особенности
Иманшапиева Мазика Мусабековна
кандидат экономических наук
доцент, Дагестанский аграрный университет им. М.М. Джамбулатова, доцент, Дагестанский
государственный университет народного хозяйства
367014, Россия, г. Махачкала, ул. Дачная, 95 Imanshapieva Mazika Musabekovna
PhD in Economics
associate professor of the Department of Finances, Taxes and Taxation at Dagestan State Agrarian University named after M Jambulatov, associate professor of the Department of Taxes and Taxation at Dagestan State
University of National Economy
367014, Russia, Makhachkala, str. Dachnaya, 95 El [email protected]
Ремиханова Джамиля Алискендаровна
кандидат экономических наук
профессор, заведующий кафедрой, ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный аграрный университет
имени ММ Джамбулатова»
367000, Россия, Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Магомедгаджиева, 180
Remikhanova Dzhamilya Aliskendarovna PhD in Economics
professor, head of the department at Dagestan Agricultural University N. A Djambulatov 367000, Russia, Republic of Dagestan, Makhachkala, Magomedgadzhievs str., 180
И [email protected] Статья из рубрики "Налогообложение физических лиц"
Аннотация. Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе администрирования налога на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц это налог, который выступает средством решения социально-экономических задач, позволяет перераспределять общественный продукт между различными категориями населения с целью снижения социального неравенства и поддержания стабильности в обществе. Государственная фискальная и регулирующая политика в сфере налогообложения физических лиц является составляющей государственной финансовой политики, направленной на оптимальное обеспечение государства финансовыми ресурсами и правовое регулирование доходов членов общества. Однако существующая система подоходного налогообложения РФ нуждается в пересмотре в связи с недостаточной реализацией принципа социальной справедливости. Цель. В работе подробно рассматривается необходимость перехода на прогрессивную шкалу налогообложения по налогу на доходы физических лиц в целях реализации принципа социальной справедливости налогообложения граждан. Автором особое внимание уделяется исследованию порядку предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и предложены рекомендации по их реформированию на современном этапе. Исследование проблем практики взимания
налога доходы физических лиц основывалось на следующих методах научного познания: сравнение, анализ, синтез теоретического и практического материала. Научная составляющая исследования заключается в обосновании существующих проблемных вопросов налогообложения доходов физических лиц в условиях РФ.Представлены рекомендации по совершенствованию налога на доходы физических лиц на современном этапе. Проанализирована динамика налоговых поступлений по налогу на доходы физических лиц в консолидированный бюджет РФ и бюджет Республики Дагестан, а также выделены основные факторы, влияющие на собираемость рассматриваемого налога. Вклад автора в проведенное исследование заключается в предложенных рекомендациях по введению прогрессивной шкалы налогообложения не только для физических лиц, но для индивидуальных предпринимателей, возможности пересмотра порядка предоставления стандартных и социальных налоговых вычетов, а также в реализации мероприятий по повышению эффективности работы налоговых органов и ряде других предложений.
Ключевые слова: бюджет, налог, доходы физических лиц, ставки, льготы, вычеты, регулирование, стимулирований задолженность, контроль
DOI: 10.7256/2454-065X.2017.9.24240
Дата направления в редакцию: 27-09-2017
Дата рецензирования: 22-09-2017
Дата публикации:
Abstract. Subject. The subject of the research is the economic relations arising in the process of administering the tax on personal income. The personal income tax is a tax that acts as a means of solving social and economic problems and allows redistributing the social product among various categories of the population in order to reduce social inequality and maintain stability in society. The state fiscal and regulatory policy in the sphere of taxation of individuals is a component of the state financial policy aimed at optimal provision of the state with financial resources and legal regulation of the incomes of members of society. However, the current system of income taxation in Russia needs to be revised in connection with the insufficient implementation of the principle of social justice. Objective. The authors of this article emphasizes the need to switch to a progressive scale of taxation on personal income tax in order to implement the principle of social justice of taxation of citizens. The authors pay special attention to the analysis of the procedure for granting tax deductions for personal income tax and make recommendations for their reform at the present stage. Methodology. The study of problems of the practice of levying the tax income of individuals was based on the following research methods: comparison, analysis, and synthesis of theoretical and practical material. Results. Recommendations for improving the tax on personal income at the present stage are presented. The dynamics of tax revenues for personal income tax in the consolidated budget of the Russian Federation and the budget of the Republic of Dagestan is analyzed, and so are the main factors influencing the collection of the tax in question. Contribution of the authors to the topic is thei recommendations for the introduction of a progressive scale of taxation, not only for individuals, but for individual entrepreneurs, the possibility of reviewing the procedure for the provision of standard and social tax deductions, as well as in implementing measures to improve the efficiency of the tax authorities and a number of other proposals. Conclusions. The scientific component of the research is to substantiate
the existing problematic issues of taxation of personal income in the Russian Federation.
Keywords: debt, incentives, regulation, deductions, benefits, rates, personal income, tax, budget, control
В налоговой системе Российской Федерации налог на доходы физических лицявляется универсальным инструментом государства в области проведения государственной налоговой политики, так как выполняет три основные функции: фискальную, социальную и регулирующую.
Особенностью налога на доходы физических лиц, по сравнению с другими налогами, заключается также в том, что он взимается непосредственно с доходов граждан по единым налоговым ставкам и его плательщиками выступает практически все трудоспособное население страны.
Следует также отметить, что налог на доходы физических лицдостаточно стабильный и устойчивый источник доходов бюджетов.
При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам П2;1Ц.
С экономической точки зрения, использование налога с доходов физических лиц в рыночной экономике предоставляет возможность влиять на состояние экономического цикла, уменьшать негативное воздействие, вызванное изменениями совокупного спроса на производство товаров, работ, услуг, обеспечивая устойчивое экономическое развитие страны.
Государственная фискальная и регулирующая политика в сфере налогообложения физических лиц является составляющей государственной финансовой политики, направленной на обеспечение государства необходимыми финансовыми ресурсами и правовое регулирование доходов населения, а также отношения между органами государственной власти и юридическими и физическими лицами, которые возникают при администрировании налогов в бюджеты всех уровней [13;92].
Совершенствование финансового механизма взимания налога с доходов физических лиц, целесообразно рассматривать в разных аспектах относительно последствий принимаемых решений для экономических сторон, на которые прямо или косвенно влияет этот налог и, следовательно, предусматривает комплексный подход к решению существующих проблем и совершенствованию правил по его регулированию.
Подоходное налогообложение влечет за собой широкий потенциал воздействия на уровень реальных доходов граждан, позволяет с помощью системы налоговых вычетов, льгот и ставок, обеспечивать стабильные доходы бюджета государства с учетом роста доходов населения.
В России при налогообложении доходов физических лиц реализуются такие важнейшие принципы налогообложения, как всеобщность, равномерность налогового бремени и др. На схожих принципах налогообложения основывается, как правило, система подоходного налогообложения физических лиц в большинстве развитых стран.
В европейских странах средняя доля налога с доходов физических лиц в общей
структуре налоговых поступлений является достаточно значимой и составляет около 26%. В высокоразвитых странах мира с помощью подоходного налога аккумулируются наибольшие налоговые поступления, так в Дании его доля составляет 53,2 % от общих налоговых поступлений; Австралии - 38,5%; США - 37,7 %; Канаде - 35,0 % и т.д. Весьма незначительная доля подоходного налога в структуре общих налоговых поступлений в Словакии - 10,2 %; Чехии- 12,8%; Греции - 14%, что связано с переносом налоговой нагрузки на потребление и фонд оплаты труда в виде отчислений в социальные фонды, в то же время в некоторых странах соответствующая доля подоходного налога очень низкая, в частности, в Пакистане - 3,2%; Ботсване - 3,4%;
Мадагаскаре - 5,0%; Эфиопии - 5,1% и Судане - 5,3% В Российской Федерации
доля НДФЛ в структуре общих налоговых поступлений составляет 20% ¿А8!.
Относительно небольшая роль налога на доходы с физических в формировании доходной базы бюджета нашей страны относительно других развитых стран связана в первую очередь с низким уровнем доходов большинства россиян. В то же время на сравнительно низкий уровень налоговых поступлений по налогу на доходы влияют и другие показатели (высокий уровень «укрывательства», низкая налоговая культура и несовершенство системы декларирования доходов граждан).
НДФЛ в Российской Федерации, является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно решает многие социально-экономические значимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирование уровня доходов населения.
Индивидуально подоходное налогообложение выступает инструментом социально ориентированной налоговой политики выполняя важную функцию по аккумулированию финансовых ресурсов в бюджет государства, что дает возможность формировать грамотную социально-экономическую политику для достижения соответствующего экономического роста.
Согласно налоговому законодательству НДФЛ является федеральным налогом, и в соответствии с Бюджетным кодексом РФ за счет НДФЛ формируются налоговые доходы бюджетов субъектов РФ и местные бюджеты: нормативы отчислений составляют 85% и 15% соответственно Так, на долю НДФЛ в консолидированном бюджете субъектов РФ в 2016 г. приходится более 40% налоговых доходов, что свидетельствует о высокой фискальной значимости данного налога ¿А8!.
Вместе с тем НДФЛ является одним из самых бюджетообразующих налогов в Российской Федерации, так в 2016 году его доля в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ составила - 20,9%. Прирост данного налога за 2016 г. составил 210,8 млрд. руб. или 7,5% (таблица 1).
Таблица 1
Динамика налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ
за 2014-2016 гг. (млрд. руб.)
2014 2015 2016 Темп роста
2015 к 2014 в % 2016 к 2015 в %
, „ ^ „ , _
Всего налогов поступило в консолидированный бюджет РФ 12606,2 13719,3 14386,1 108,8 104,9
в том числе:
в федеральный бюджет 6205,5 6814,5 6834,7 109,8 100,3
в консолидированные бюджеты субъектов РФ 6453,8 6905,8 7551,4 107,0 109,3
из них:
по НДФЛ 2688,7 2806,5 3017,3 104,7 107,5
в консолидированные бюджеты субъектов РФ 2109,5 2189,4 2356,7 103,8 107,6
в том числе в местные бюджеты 579,2 617,1 660,5 106,5 107,0
Составлена по отчетным данным ФНС РФ за 2013-2016 гг. .www.05 nalog.ru
Аналогичная картина складывается в субъектах РФ. Так налоговые доходы консолидированного бюджета Республики Дагестан увеличились за 2016 г. с темпом роста на 19,5% относительно 2015 года, при этом налоговые поступления по налогу на доходы физических лиц увеличились относительно предыдущего года лишь на 6,2% (или на 12 193,8 млн. руб.).
Таблица 2
Динамика налоговых и неналоговых поступлений консолидированного бюджета Республики Дагестан за 2014-2016 годы, млн. рублей
2014 2015 2016 Те мп р о с та 2015 г к 2014 г в %) Те мп ро с та 2016 г к 2015 г в %)
Всего налоговые доходы консолидированного бюджета РД 25 229,5 26 540,1 31 733,1 105,2 119,5
НДФЛ 11 670,3 11 483,4 12 193,8 98,4 106,2
Составлено по отчетным данным УФНС России по РД за 2014-2016 гг
При этом плановые назначения по НДФЛ за 2015 год выполнены на 86,7%, с недобором 1768,3 млн. рублей, и за 2016 год - на 94% с недобором 710,4 млн.рублей. На неисполнение плановых заданий оказало влияние недостижение запланированных показателей прогноза роста фонда оплаты труда на 109,2% в соответствии с прогнозом социально-экономического развития к уровню 2015 года (фактический рост составил 102,9%). Также негативное влияние на уменьшение налоговой базы по НДФЛ оказало: уменьшение денежных доходов населения, реорганизация учреждений правоохранительной системы, сокращение численного состава в бюджетной сфере (учреждения МВД, УФСИН, школы, больницы и т.д.), сокращение количества банков, снижение объема выполненных работ, сокращение численности работающего населения,
прекращение выплат физическим лицам по договорам займа и т.д.
При этом отметим, что уровень заработной Дагестанстата остается самым низким среди Ставропольском крае - на 18,6% выше
платы в Республике Дагестан по данным субъектов СКФО - 18 516 тыс. рублей, в
Таким образом, налог на доходы физических лиц влияет на процесс перераспределения и выравнивание доходов граждан, следовательно, НДФЛ может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Следовательно, важнейшей проблемой налогообложения граждан является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Таким образом, целесообразно введение таких налоговых ставок, которые будут обеспечивать справедливое перераспределение доходов граждан при минимальной налоговой на груз ке для на ло г о пла те л ьщико в .
Указанные особенности НДФЛ возлагают на законодательные и исполнительные органы любой страны значительную экономическую и социальную ответственность за механизм построение этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и налоговых вычетов.
Значительный потенциал использования государством НДФЛ как инструмента реализации социальной политики заложен в методике предоставления налоговых вычетов.
Современные налоговые вычеты имеют низкую социальную значимость из-за отсутствия связи между ними и прожиточным минимумом.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ по налогу на доходы физических лиц предусмотрены такие налоговые вычеты, как; стандартные, социальные, имущественные, профессиональные, а с 2015 г. и инвестиционные.
Сравнительные данные о видах налоговых вычетов по НДФЛ в абсолютном и относительном выражении за 2015-2016 годы представлены в таблице 3.
Таблица 3
Объем и структура налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации за 2014-2015 гг.
Пока з а те ли 2014 2015
Сумма (млрд.руб.) Уд, вес. (%) Сумма (млрд.руб.) Уд, вес. (%)
Сумма доходов, облагаемых НДФЛ по базовой ставке (13%) 22434,3 - 26814,5 -
Сумма налоговых вычетов по НДФЛ всего, в то м чис ле : 412,2 100 ,0 402,8 100,0
- стандартные 325,1 78,9 326,7 81,1
- имущественные 73,4 17,8 75,4 18,7
- социальные 8,6 2,1 0,6 0,1
- профессиональные 5,4 1,3 0,1 0,0
Составлено по отчетным данным ФНС России за 2014-2015 гг. www.nalog.ru.
Из данных таблицы 3, следует, что, несмотря на рост доходов, облагаемых НДФЛ по базовой ставке (13%), сумма налоговых вычетов по НДФЛ за 2016 год уменьшилась на 2,3%. Кроме того, отметим, что в Российской Федерации в структуре налоговых вычетов стабильно доминируют стандартные налоговые вычеты, так за 2015 год их удельный вес с о с та в ил 81,1% .
Необходимо отметить, что порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, согласно которому они устанавливаются в твердой сумме, подвержены ежегодной инфляции. И их незначительная сумма значительно уменьшат их социальную значимость.
Следует отметить, что в российском подоходном налогообложении социальное значение стандартных налоговых вычетов снижается год от года по причине ежегодного увеличения размера прожиточного минимума и сохранения показателей налоговых вычетов: на детей - на уровне 2012 г. Наиболее сильно выраженная тенденция к снижению наблюдается в отношении доли стандартных вычетов в величине прожиточного минимума для отдельных «льготных» категорий граждан (участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, инвалидов ВОВ, Героев СССР и РФ и др.), поскольку их величина (3000 руб. и 500 руб.) не изменялась с 01.01.2001 года Х^Щ
В российской реальности значение необлагаемого минимального размера оплаты труда не совпадает с величиной прожиточного минимума. Так на 1 июля 2017 года минимальный размер оплаты труда составил 7800 рублей, а минимальный размер прожиточного минимума для трудоспособного населения в России составил 10 700 рублей.
Несмотря на то, что согласно российскому законодательству регионы имеют право заключать собственные соглашения о более высокой минимальной заработной плате данным правом пользуются лишь ряд незначительная часть регионов (например, в Тульской, Калужской области).
В связи с этим, одной из мер в реформировании НДФЛ считаем увеличение размера налоговых вычетов на основании величины прожиточного минимума и средней заработной платы в регионе, в целях учета особенностей ценообразования. Данная практика давно применяется во многих зарубежных странах, таких как, Германия, Франция, США, Великобритания и др.
При этом отметим, по данным Росстата, в 2016 году средняя номинальная зарплата по стране составила в 36 709 рублей, а в Республике Дагестан она составила 20 629 рублей.
Кроме того, считаем целесообразным увеличения размера налоговых вычетов на официальный уровень инфляции в регионе, что позволит учитывать особенности природно-климатических и социально-экономических условий в регионах.
В методике исчисления и взимания НДФЛ, целесообразно предусмотреть дифференциацию размеров предоставляемых вычетов по налогу на доходы физических лиц в зависимости от уровня получаемых доходов налогоплательщиком.
Наиболее востребованными в структуре социальных вычетов являются вычеты на образование и медицинское обслуживание. По мнению авторов, основная проблема социальных вычетов в условиях России состоит не в их объемах, а в механизме пре дос та в ле ния , не по з в о л я ющим в ыче та м в по лно й ме ре ре а лиз о в ыв а ть с о циа льный
потенциал налога на доходы физических лиц [8,36]. Предоставление налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских организациях, целесообразно с учетом социального статуса налогоплательщика, т.е. с учетом уровня доходов налогоплательщика, количество детей и иждивенцев в семье и т.п.
Отметим, что указанные рекомендации позволят улучшить качество жизни граждан с низкими доходами и уменьшить разрыв между различными слоями населения.
При этом, считаем необходимым рассмотреть возможность налогообложения доходов граждан согласно принципу «налогоплательщик-семья». Применение при налогообложении доходов физических лиц принципа «налогоплательщик-семья» позволит увеличить доходы в семьях, имеющих на иждивении нескольких лиц. Таким образом, трудоспособные граждане смогут полностью использовать свои получаемые доходы, что будет стимулировать трудоспособное население к прозрачности своих доходов и снижению уклонению от налогообложения (опыт Франции, США, Германии).
Кроме того, следует отметить, существование ряда других факторов, влияющих на потенциал НДФЛ, в первую очередь речь идет об усугубление социального неравенства, вызванного применением пропорциональной ставки, не отвечающей принципу справедливости налогообложения.
Совершенствование ставок налога- это важнейшая экономическая и социальная проблема, правильное решение которой имеет целью содействовать оптимальному перераспределению доходов населения.
Необходимость возврата к прогрессивной шкале налогообложения по налогу на доходы физических лиц, по новой схеме, по сравнению с применяемой ранее в Российской Федерации является темой длительных дискуссий уже не первый год. Тем не менее, в настоящее время в Российской Федерации сохраняется плоская шкала при налогообложении доходов граждан. Это при том, что в нашей стране наблюдается значительное расслоение населения по уровню получаемых доходов, что в свою очередь усиливает целесообразность введения прогрессивной шкалы налогообложения).
Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что наибольшую долю (около 80 %) в налоговой базе по НДФЛ за 2014-2016 годы занимают доходы, облагаемые по ставке 13% и, очевидно, играют наибольшую роль в формировании налоговых поступлений по налогу, а соответственно и поступлений от налога в бюджетную систему страны.
Таблица 4
Структура исчисленного налога на доходы физических лиц по разным ставкам в Российской Федерации за 2014-2016 гг.
Наименование показателя 2014 2015 2016
Сумма, млн.руб Доля, в % Сумма, млн.руб Доля, в % Сумма, млн.руб Доля, в %
Всего сумма исчисленного НДФЛ, в том числе: 2687589,5 100,0 2874486,6 100,0 2809956,1 100,0
сумма исчисленного
налога по с та в ке 13% 256/468,2 95,5 2799863,3 9 7,4 2757587,2 98,1
сумма исчисленного налога по с та в ке 30% 14513,1 0,5 11088,5 0,4 8269,1 0,3
сумма исчисленного налога по с та в ке 9% 100734 3,7 49707,7 1,7 32675,2 1,2
сумма исчисленного налога по с та в ке 35% 2436,2 0,1 6250,2 0,2 4406 0,2
сумма исчисленного налога по с та в ке 15% 935,9 0,0 2170,1 0,1 2651,5 0,1
сумма исчисленного налога по иным налоговым с та в ка м 1502,1 0,1 5406,8 0,2 4367,1 0,2
Составлено автором по отчетным данным ФНС России за 2014-2016 гг.
Затем наибольший удельный вес в структуре налога занимают доходы, облагаемые по ставке 9 %, прежде всего это доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Сумма налога по доходам, облагаемых по ставке 15% и 35% занимают наименьшую долю в суммах исчисленного налога на доходы физических лиц, т. е. доходы нерезидентов, полученные ими в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях, доходы от процентных доходов по вкладам в банках и доходы от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях
■Ш. Что свидетельствует о низкой налоговой нагрузке для граждан, получающих высокие доходы от дивидендов, вкладов в банке и выигрышей.
Введение прогрессивной ставки по налогу на доходы физических лиц позволит понизить уровень налоговой нагрузки на налогоплательщиков с низкими доходами, позволит снизить социальную напряженность в обществе и увеличить доходы бюджетов как регионов,так и страны в целом.
На взгляд автора в целях уменьшения расслоения населения по доходам и ослабления социальной напряженности в обществе, целесообразно введение прогрессивной шкалы НДФЛ с минимальной ставкой 5% и максимальной его ставкой не меньше 35%. При этом также необходимо введение необлагаемого минимума (доход не подлежит обложению до размера минимального прожиточного минимума).
Отметим, что важнейшим направлением реформирования НДФЛ является введение
прогрессивной шкалы налогообложения не только для физических лиц, но для индивидуальных предпринимателей.
Анализируя налоговые поступления по НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации по отраслям экономической деятельности отметим, что за 2016 год наиболее значимые поступления были по следующим видам деятельности: операции с недвижимым имуществом (15%), обрабатывающие производства (14,2), оптовая и розничная торговля (12%), государственное управление и обеспечение военной безопасности (11,6%) и образование (7,6%) (Таблица 5).
В целях соблюдения одного из основных принципов налогообложения - нейтральности, когда до всех налогоплательщиков, независимо от их юридической формы, вида хозяйственной деятельности и доходности, применяются одинаковые подходы к определению налоговой базы на взгляд авторов целесообразно дифференцированно применять прогрессивные ставки налогообложения исходя из предельного объема годовой выручки предпринимателя, которая варьируется в зависимости от вида деятельности.
Таблица 5
Динамика налоговых поступлений налога на доходы физических лиц по видам экономической деятельности
в консолидированный бюджет РФ за 2014-2016 гг., млн. рублей
2014 в % 2015 в % 2016 в % Откл. 2016/2015, в %
В с е г о по ступил о по РФ 2 688 692,2 100 2 805 209,2 100 3 017 179,0 100 7,6
в том числе:
Сельское хозяйство, охо та и ле с но е хозяйство 47 925,3 1,8 55 176,6 2,0 64 582,8 2,1 0,3
Р ыболов с тв о, рыбоводство 5 236,5 0,2 7 430,6 0,3 9 387,6 0,3 0,1
Добыча полезных ископаемых 102 044,3 3,8 114 339,5 4,1 126 539,0 4,2 0,4
Обрабатывающие произ в о дств а 365 855,7 13,6 389 409,6 13,9 427 631,1 14,2 1,4
Производство и распределение электроэнергии, газа,воды 88 645,7 3,3 98 253,3 3,5 104 124,0 3,5 0,2
Строительство 140 258,1 5,2 139 423,2 5,0 153 988,7 5,1 0,5
Оптовая и розничная торговля; ремонт 301 273,5 11,2 326 460,1 11,6 362 013,5 12,0 1,3
автотранспортных с ре дс тв и бытовых изделий
Гостиницы и ре с тора ны 23 695,4 0,9 25 474,9 0,9 28 906,9 1,0 0,1
Транспорт и связь 228 658,0 8,5 246 845,0 8,8 267 350,0 8,9 0,7
Финансовая деятельность 161 874,2 6,0 180 046,4 6,4 192 993,6 6,4 0,5
Операции с недвижимым имуществом, аренда, услуги 370 029,6 13,8 408 912,4 14,6 451 310,3 15,0 1,5
Государственное управление и обеспечение военной безопасности 325 697,6 12,1 339 258,7 12,1 349 420,4 11,6 0,4
Образование 210 069,3 7,8 223 135,4 8,0 232 637,9 7,7 0,3
Здравоохранение и предоставление социальных услуг 175 062,2 6,5 191 007,8 6,8 199 100,0 6,6 0,3
Предоставление прочих услуг 79 191,1 2,9 84 943,2 3,0 91 886,0 3,0 0,2
О с та льные в иды экономической деятельности 72 905,2 2,7 1 190,0 0,0 967,3 0,0 0,0
Составлено по отчетным данным ФНС России за 2014-2016 гг.
Кроме того, возможно использование при налогообложении нормативного метода, согласно которому доходы уменьшаются на определенный процент в зависимости от вида деятельности, а именно: для операций в сфере торговли доход снижается на 70 %, в сфере предоставления услуг - на 50 %, для других видов деятельности - на 35 % (опыт Франции).
Действующая аналогичная система определения чистого дохода по нормам предусмотренная в России, не получила практического распространения, из-за низкого уровня норм расходов. Следовательно, указанный способ определения чистого дохода в целях налогообложения в перспективе может быть применен в России, но с учетом существенного пересмотра норм расходов.
Кроме того, отметим, что в современной России не применяется система налогообложения доходов семьи и возможность его введения не обсуждается. Хотя указанная форма обложения доходов может быть приемлемой для российских семей и для налоговых органов.
Во-первых, налогообложение доходов семьи позволит расширить возможности российских граждан по использованию налоговых вычетов или льгот, предоставляемых при строительстве или приобретении жилья. Как правило, на практике часто встречаются случаи, когда за счет доходов всех членов семьи приобретается или строится жилье,
оформленное на одного члена семьи, доход которого не позволяет воспользоваться льготой в полном объеме. Другие члены семьи при этом налоговой льготой льготу не пользуется. В этом случае целесообразно из совокупного дохода семьи вычитать налоговый вычет или льготу, а оставшуюся сумму дохода облагать налогом. Указанный порядок не только справедлив и удобен для граждан, но и позволит в полном объеме воспользоваться налоговой льготой или вычетом, направленным на поддержку граждан в обеспечении их жильем.
Во-вторых, возможность подачи одной семейной декларации вместо нескольких позволит упростить процедуры расчета и уплаты подоходного налога.
В-третьих, подача семейных деклараций сокращает объем трудоемкости работы налоговых органов, уменьшается численность представляемых деклараций, упрощается контроль по доходам граждан и исчисленными суммами налога.
Таким образом, на взгляд авторов, практику семейного налогообложения следует предусмотреть в России через внесение соответствующих изменений в законодательство, регулирующее налогообложение доходов физических лиц.
Для дальнейшей оценки значимости НДФЛ проведем анализ налоговых поступлений и задолженности по данному налогу в бюджет за 2014-2016 гг. (таблица 6).
Таблица 6
Динамика поступлений и задолженности по НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за
2014-2016 гг.
2014 2015 2016 О ткл ., 2016/ 2014 Те мп ро с та 2016/2014 в %
Поступления в бюджет по НДФЛ, млрд руб. 2 702,6 2 806,5 3 017,3 314,7 111,6
Задолженность по НДФЛ, 86,4 89,8 108,7 22,3 125,8
млрд руб.
Удельный вес задолженности к поступлению НДФЛ, % 3,19 3,21 3,6
Составлено по отчетным данным УФНС России по РД за 2014-2016 гг
Согласно данным представленным в таблице 6, темп роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ по НДФЛ составляет 111,64 %, что связано с сокращением задолженности по заработной плате в 2016 г. и темпов роста общей численности безработных.
При этом следует отметить, что более быстрый темп роста совокупной задолженности по данному налогу в бюджет РФ - он составил 125,8%. На прирост задолженности в 2016 г. помимо экономической ситуации значительное влияние оказали факторы банкротства организаций и изменение механизма администрирования по НДФЛ.
Таким образом на динамику поступлений и задолженности по НДФЛ в большей степени
оказывают влияние экономические факторы: уровень доходов населения (динамика отрицательная), численность субъектов реального сектора экономики (динамика отрицательная), макро-экономическая ситуация в стране и т.д. В результате и фискальная функция налога в настоящее время реализуется не в полной мере.
Способами увеличения налоговых поступлений являются в первую очередь увеличение налоговой базы и рост собираемости налога. Для расширения базы налогообложения необходимо реализовывать мероприятия по легализации заработной платы и повышению налоговой дисциплины [5'63]. В связи с чем, необходимо активное участие налоговых органов и органов местного самоуправления при организации и реализации мероприятий, ориентированных на повышение величины поступлений НДФЛ. Также, целесообразным может быть и взаимодействие в данной сфере региональных и местных властей, что позволит подойти комплексно к решению задачи роста поступлений по НДФЛ. Так, например, создание специальных комиссий по легализации заработной платы и налоговой базы и т.д. с участием налоговых и контрольных органов, профсоюзных и общественных организаций, представителей службы занятости, Пе нс ио нно го Фонда Р Ф и т.д.
Одновременно, отметим, что в современной России низкая налоговая культура, высокий уровень уклонения от уплаты налогов и в связи с чем, необходима проработки правовой основы и строго контроля со стороны налоговых органов за правильностью исчисления налога.
В целях усиления контроля за своевременным исчислением налоговых платежей по налогу на доходы физических лиц, считаем возможным обязать налоговых агентов ежеквартально представлять в налоговые органы отчеты об итоговых суммах начисленных и удержанных сумм налога. Отсутствие такого обязательства у налоговых агентов препятствует возможности осуществлять контроль за уплатой НДФЛ по итогам квартала, поскольку согласно Налоговому кодексу РФ налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам.
Кроме того, для дальнейшего повышения эффективности контрольной работы налоговых органов рекомендуется: улучшение методики определения объектов для налогового контроля; повышение квалификации и технической оснащенности работников фискальных органов; проведение политики воспитания законопослушного налогоплательщика.
Эти меры должны проводиться в сочетании с мерами, направленными на дальнейшее совершенствование законодательства о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц, расширение налоговой базы по указанному налогу, а также ме ра ми, на пра в ле нными на с ов е рше нс тв о в а ние с ис те мы о тв е тств е нно с ти з а на логов ые правонарушения.
Основными мероприятиями, ориентированными на устранение субъективных причин снижения налоговых доходов по НДФЛ и повышение налоговой дисциплины, являются:
1. Мониторинг основных налогоплательщиков, снизивших перечисление НДФЛ более чем на установленный предел (например, на 20% 30%). Следует отметить, что в условиях кризиса растет количество предприятий, которые вынуждены снизить уровень оплаты труда и численность работников, и одновременно увеличивается «теневая» занятость и «теневая» зарплата. В данном случае необходимо оценивать изменения уровня оплаты
труда на аналогичных предприятиях [7;23].
2. Мониторинг предприятий имеющих задолженность по НДФЛ. В частности проведение налоговых проверок и заслушивание руководителей указанных предприятий в целях объяснения причин увеличения налоговой задолженности.
3. Реализация мер направленных на создание общегосударственного информационного комплекса в целях организации контроля по движению наличных денег. (Так как в РФ контроль за движением денежных средств ослаблен, что позволяет обналичивать денежные средства сверх установленной законодательством нормы, и в последствии приводит к возможности выплаты заработной платы в конвертах).
Таким образом, система подоходного налогообложения должна с одной стороны, служить инструментом социальной политики, направленной на выполнение социально-экономических задач государства, а с другой, обеспечивать необходимыми финансовыми средствами органы местного самоуправления.
Итак, система налогообложения доходов физических лиц в РФ все еще не является сбалансированной и рациональной и нуждается в дальнейшем совершенствовании, на основе использования разнообразного мирового опыта, но при этом непременно должны учитываться и социально-экономические особенности РФ.
Библиография
1. Налоговый кодекс РФ. - М.: Изд-во «Омега-Л», 2017.
2. Бюджетный кодекс РФ. - М.: Проспект, 2016.
3. Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов. - www.minfin.ru - Официальный сайт Минфина РФ.
4. Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система РФ. [Текст] / Под общей ред. Б.Х. Алиева Б.Х., Х.М. Мусаевой.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.-458с.
5. Иманшапиева М.М Легализация теневого сектора экономики как фактор повышения экономической активности регионов (по материалам Республике Дагестан). [Текст] / Иманшапиева М.М. // Финансы и кредит.-№31(559). - С. 61-68.
6. Какой быть налоговой политике: бизнес-ориентиры на 2016-2018 гг.// Финансы. 2015.-№ 8. - С. 36-38.
7. Левина В.В. Управление сбалансированностью бюджетов муниципальных образований // Финансы.2016.-№1.-С.23
8. Musaeva, К.М., Aliev B.K. Alieva E.B., Magomedtagirov M.M., Imanshapieva M.M.,
2015. Problems of Implementation of Principles of Social Justice and Economic Efficiency in the Mechanism of Charging Personal Income Tax (PIT) in the Russian Federation. International Journal of Economics and Financial Issues, 5.: рр.34-40.
9. Об изменениях законодательства по НДФЛ с 2016 года // Налоговая практика.
2016.-№ 1.-С.4.
10. Новое в налогообложении доходов физических лиц //Налоговая политика и практика. - 2016.-№ 6. - С.8.
11. Пансков В.Г. О пополнении доходной части бюджетной системы // Финансы. №8, 2014.-С. 6.
12. Практика применения НДФЛ // Налоговый вестник. 2014.-№4.-С.11.
13. Ремиханова Д. А. Бюджетное право. [Текст] / под ред. Г. Б. Поляка и др.,- М., 2010. - С. 92.
14- Семенова Е.В., Ляшенко А.В., Дадаева Т.Л. К вопросу о роли НДФЛ в экономике России // Научный форум: Экономика и менеджмент: сб. ст. по материалам VI междунар. науч.-практ. конф. — № 4(6). — М., Изд. «МЦНО», 2017. — С. 77-84.
15. Сокол М.П. О налоге на доходы физических лиц // Финансы.-2012.-№12. - С. 35.
16. Терехина А.П. Система и принципы налогообложения доходов физических лиц в наиболее развитых странах. // Финансовое право. 2010.-№11.-с.22
17. Шорохова Н.А. О налогообложении доходов физических лиц // Налоговый вестник.
2009.-№5.-С. 60.
18. Официальные данные сайта ФНС РФ: www.nalog.ru. URL: http://www.nalog.ru/nal_statistik/statistic/budjet/ (дата обращения 12.08.2017.)
19. Официальные данные сайта Федеральной службы государственной статистики (Росстат): www.gks.ru. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/(дата обращения 13.08.2017).
20. Tax rates. - World Tax Rates 2011/2015/
References (transliterated)
1. Nalogovyi kodeks RF. - M.: Izd-vo «Omega-L», 2017.
2. Byudzhetnyi kodeks RF. - M.: Prospekt, 2016.
3. Osnovnye napravleniya nalogovoi politiki na 2016 god i planovyi period 2017 i 2018 godov. - www.minfin.ru - Ofitsial'nyi sait Minfina RF.
4. Aliev B.Kh. Nalogi i nalogovaya sistema RF. [Tekst] / Pod obshchei red. B.Kh. Alieva B.Kh., Kh.M. Musaevoi.-M.: YuNITI-DANA, 2014.-458s.
5. Imanshapieva M.M Legalizatsiya tenevogo sektora ekonomiki kak faktor povysheniya ekonomicheskoi aktivnosti regionov (po materialam Respublike Dagestan). [Tekst] / Imanshapieva M.M. // Finansy i kredit.-№31(559). - S. 61-68.
6. Kakoi byt' nalogovoi politike: biznes-orientiry na 2016-2018 gg. // Finansy. 2015.-№ 8. - S. 36-38.
7. Levina V.V. Upravlenie sbalansirovannost'yu byudzhetov munitsipal'nykh obrazovanii // Finansy.2016.-№1.-S.23
8. Musaeva, K.M., Aliev B.K. Alieva E.B., Magomedtagirov M.M., Imanshapieva M.M.,
2015. Problems of Implementation of Principles of Social Justice and Economic Efficiency in the Mechanism of Charging Personal Income Tax (PIT) in the Russian Federation. International Journal of Economics and Financial Issues, 5.: rr.34-40.
9. Ob izmeneniyakh zakonodatel'stva po NDFL s 2016 goda // Nalogovaya praktika.
2016.-№ 1.-S.4.
10. Novoe v nalogooblozhenii dokhodov fizicheskikh lits //Nalogovaya politika i praktika. -2016.-№ 6. - S.8.
11. Panskov V.G. O popolnenii dokhodnoi chasti byudzhetnoi sistemy // Finansy. №8, 2014.-S. 6.
12. Praktika primeneniya NDFL // Nalogovyi vestnik. 2014.-№4.-S.11.
13. Remikhanova D. A. Byudzhetnoe pravo. [Tekst] / pod red. G. B. Polyaka i dr.,- M.,
2010. - S. 92.
14. Semenova E.V., Lyashenko A.V., Dadaeva T.L. K voprosu o roli NDFL v ekonomike Rossii // Nauchnyi forum: Ekonomika i menedzhment: sb. st. po materialam VI mezhdunar. nauch.-prakt. konf. — № 4(6). — M., Izd. «MTsNO», 2017. — S. 77-84.
15. Sokol M.P. O naloge na dokhody fizicheskikh lits // Finansy.-2012.-№12. - S. 35.
16. Terekhina A.P. Sistema i printsipy nalogooblozheniya dokhodov fizicheskikh lits v
naibolee razvitykh stranakh. // Finansovoe pravo. 2010.-№11.-s.22
17. Shorokhova N.A. O nalogooblozhenii dokhodov fi zicheskikh lits // Nalogovyi vestnik. 2009.-№5.-S. 60.
18. Ofitsial'nye dannye saita FNS RF: www.nalog.ru. URL: http://www.nalog.ru/nal_statistik/statistic/budjet/ (data obrashcheniya 12.08.2017.)
19. Ofitsial'nye dannye saita Federal'noi sluzhby gosudarstvennoi statistiki (Rosstat): www.gks.ru. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/(data obrashcheniya 13.08.2017).
20. Tax rates. - World Tax Rates 2011/2015/
