Научная статья на тему 'Имущественные налоговые вычеты и справедливость налогообложения доходов физических лиц'

Имущественные налоговые вычеты и справедливость налогообложения доходов физических лиц Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
979
194
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
НДФЛ / PERSONAL INCOME TAX / НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ / TAX DEDUCTIONS / ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ / PROPERTY TAX DEDUCTIONS / СПРАВЕДЛИВОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ / СКРЫТАЯ РЕГРЕССИЯ / HIDDEN REGRESSION / TAX FAIRNESS

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Мельникова Н.П., Тихонова А.В.

Предмет. Одной из важнейших проблем в области налогообложения доходов физических лиц является вопрос наиболее полной реализации принципа справедливого налогообложения. В ХХ в. получила признание концепция вертикальной справедливости. Достичь вертикальной справедливости в налогообложении доходов населения возможно не только за счет прогрессивной шкалы налоговых ставок подоходного налога, но и посредством эффективной системы налоговых вычетов. В 2018 г. на правительственном уровне прекратилось обсуждение вопроса возможности перехода от плоской шкалы налога на доходы физических лиц (НДФЛ) к прогрессивному подоходному налогообложению. В этих условиях особую актуальность приобретают вопросы совершенствования действующей системы налоговых вычетов по НДФЛ для усиления социальной справедливости в обществе, а также решения проблемы борьбы с бедностью. Цели. Выявление проблемных вопросов в механизме применения имущественных вычетов по НДФЛ и разработка рекомендаций по их устранению. Методология. В работе использованы классические приемы экономического анализа, индукция и дедукция. С помощью сравнительных методов определены направления совершенствования имущественных налоговых вычетов по НДФЛ в связи с приобретением налогоплательщиком жилой недвижимости. Результаты. Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением физическим лицом жилой недвижимости мало доступен лицам с низкими доходами. В сочетании с социальными налоговыми вычетами вычет на приобретение жилой недвижимости приводит к скрытой регрессии в условиях пропорционального НДФЛ. Действующий механизм предоставления вычета на приобретение жилой недвижимости не обеспечивает полной реализации его социальной и стимулирующей роли. Выводы. Сделан вывод о том, что введение повышающих коэффициентов в отношении размера имущественных налоговых вычетов в связи с приобретением жилой недвижимости позволит усилить справедливость налогообложения и создаст дополнительные стимулы к решению жилищной проблемы для налогоплательщиков с невысокими доходами.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Property tax deductions and fairness of personal income taxation

Importance Fair taxation and its full implementation are one of the crucial issues in personal taxation. Vertical fairness becomes feasible not only if the progressive tax treatment of personal income is adopted, but also an effective tax deduction system is in place. In 2018, the government ceased to discuss whether it is possible to shift from the flat tax treatment of personal income to the progressive one. Hence it is especially important to consider issues of improving the existing personal income tax deduction system so as to strengthen the social fairness and tackle the poverty. Objectives We identify challenging issues in the personal income tax deduction mechanism and make suggestions on their elimination. Methods The research employs conventional techniques of economic analysis, induction and deduction. Based on comparative methods, we determine vectors of improving personal income tax deduction in the case when the taxpayer acquires residential property. Results Low income people may hardly apply for the property tax deduction when they acquire residential property. Combined with social security charges, tax deduction in the case of residential property acquisition causes the hidden regression under the proportionate personal income tax. The existing mechanism for residential property tax deduction fails to fulfill its social and stimulation function. Conclusions and Relevance We conclude that it is reasonable to introduce multiplying coefficients depending on the amount of property tax deductions in the case of residential property acquisition as it may strengthen the fairness of taxation and encourage low income taxpayers to resolve the housing issue.

Текст научной работы на тему «Имущественные налоговые вычеты и справедливость налогообложения доходов физических лиц»

pISSN 2073-5081 Налоги и налогообложение

elSSN 2311-9381

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ И СПРАВЕДЛИВОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ*

Надежда Петровна МЕЛЬНИКОВА3, Анна Витальевна ТИХОНОВА1"

a кандидат экономических наук, доцент, профессор департамента налоговой политики и таможенно-тарифного

регулирования, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации,

Москва, Российская Федерация

NPMelnikova@fa.ru

ORCID: отсутствует

SPIN-код: 1836-6547

b кандидат экономических наук, старший преподаватель департамента налоговой политики и таможенно-

тарифного регулирования, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации;

доцент кафедры статистики и эконометрики, Российский государственный аграрный университет - МСХА

имени К.А. Тимирязева, Москва, Российская Федерация

AVTihonova@fa.ru

ORCID: отсутствует

SPIN-код: 3132-4004

' Ответственный автор

История статьи:

Получена 10.08.2018 Получена в доработанном виде 17.08.2018 Одобрена 31.08.2018 Доступна онлайн 14.09.2018

УДК 336.22 Н21, Н24

Ключевые слова: НДФЛ, налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты, справедливость налогообложения, скрытая регрессия

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2018

Аннотация

Предмет. Одной из важнейших проблем в области налогообложения доходов физических лиц является вопрос наиболее полной реализации принципа справедливого налогообложения. В ХХ в. получила признание концепция вертикальной справедливости. Достичь вертикальной справедливости в налогообложении доходов населения возможно не только за счет прогрессивной шкалы налоговых ставок подоходного налога, но и посредством эффективной системы налоговых вычетов. В 2018 г. на правительственном уровне прекратилось обсуждение вопроса возможности перехода от плоской шкалы налога на доходы физических лиц (НДФЛ) к прогрессивному подоходному налогообложению. В этих условиях особую актуальность приобретают вопросы совершенствования действующей системы налоговых вычетов по НДФЛ для усиления социальной справедливости в обществе, а также решения проблемы борьбы с бедностью. Цели. Выявление проблемных вопросов в механизме применения имущественных вычетов по НДФЛ и разработка рекомендаций по их устранению. Методология. В работе использованы классические приемы экономического анализа, индукция и дедукция. С помощью сравнительных методов определены направления совершенствования имущественных налоговых вычетов по НДФЛ в связи с приобретением налогоплательщиком жилой недвижимости. Результаты. Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением физическим лицом жилой недвижимости мало доступен лицам с низкими доходами. В сочетании с социальными налоговыми вычетами вычет на приобретение жилой недвижимости приводит к скрытой регрессии в условиях пропорционального НДФЛ. Действующий механизм предоставления вычета на приобретение жилой недвижимости не обеспечивает полной реализации его социальной и стимулирующей роли.

Выводы. Сделан вывод о том, что введение повышающих коэффициентов в отношении размера имущественных налоговых вычетов в связи с приобретением жилой недвижимости позволит усилить справедливость налогообложения и создаст дополнительные стимулы к решению жилищной проблемы для налогоплательщиков с невысокими доходами.

Для цитирования: Мельникова Н.П., Тихонова А.В. Имущественные налоговые вычеты и справедливость налогообложения доходов физических лиц // Международный бухгалтерский учет. - 2018. - Т. 21, № 9. -С. 1100 - 1112.

https://doi.org/10.24891/ia . 21 . 9.1100

Введение

Действующий механизм исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) предусматривает применение системы налоговых вычетов. Стандартные, социальные, а также имущественные вычеты в связи с приобретением налогоплательщиком жилой недвижимости имеют ярко выраженную социальную направленность. Наряду с социальной значимостью данных видов налоговых вычетов, они также призваны стимулировать развитие человеческого капитала. Социальные и имущественные вычеты на приобретение жилой недвижимости побуждают физических лиц расходовать денежные средства не только на текущее потребление, но и образование, лечение, улучшение своих жилищных условий. Исследование порядка и условий применения указанных налоговых вычетов позволяет сделать вывод о неэффективности действующего в настоящее время механизма и ограниченности возможности их применения бедными слоями населения. В настоящей статье рассматриваются имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо п р и о б р е т е ни е з е м е л ь ны х у ч ас т ко в , предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома (далее - «вычет на приобретение жилой недвижимости»), а также вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты, приобретение земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома (далее - «вычет процентов по ипотеке»).

Обзор литературы

Налог на доходы физических лиц - один из основных источников налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации и значимый инструмент социальной политики. В соответствии с действующими направлениями налоговой политики НДФЛ не позиционируется Правительством РФ как источник резервов роста налоговых доходов

* Статья подготовлена по результатам исследований, выполненных за счет бюджетных средств по государственному заданию Финансового университета при Правительстве Российской Федерации 2018 г.

бюджетной системы. Тем не менее, отмечается необходимость обеспечения им социальной функции [1]. В научном сообществе неоднократно отмечалось, что налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц являются мощным инструментом фискального регулирования и способствуют улучшению жизни населения. Так, T.C. Michael Wu и C.C. Yang в своем исследовании доказывают, что налоговые вычеты в сочетании с оптимальной шкалой прогрессивного подоходного налога способствуют достижению Парето-эффективного благосостояния общества [2]. Анализируя опыт Германии, G. Hirte и S. Tscharaktschiew отмечают, что существующий уровень налоговых вычетов в Германии слишком мал [3]. По мнению авторов, можно добиться значительного роста благосостояния путем повышения налоговых вычетов. В то же время в ряде исследований высказывается идея о том, что только эффективная шкала подоходного налога может оказать существенное влияние на благосостояние нации [4].

Анализируя российский опыт подоходного налогообложения граждан, отметим, что в настоящее время происходит процесс переориентации функции НДФЛ - от фискальной к социальной [5]. Это связано в том числе и с расширением системы налоговых вычетов (социальных и имущественных). Введение этих вычетов с самого начала носило принципиально новый характер по сравнению с предыдущей (прогрессивной) системой налогообложения доходов физических лиц, действовавшей в 1990-х гг. Появление социальных налоговых вычетов было связано с развитием в нашей стране платных услуг в области образования, медицины и снижением государственных гарантий гражданам на получение бесплатных социально значимых услуг [6]. Имущественные вычеты должны были компенсировать часть расходов граждан на приобретение и строительство жилья, существенно подорожавшего, а потому ставшего менее доступным для населения [7].

Налоговые вычеты по расходам на приобретение (строительство) жилья положительно влияют на строительную отрасль, стимулируя рост спроса на недвижимость [8]. Вычеты на проценты по ипотеке дополнительно способствуют реализации социальной функции налогообложения, идея их предоставления (наряду с вычетом в 2 000 000 руб.) состоит в повышении доступности жилья для граждан с невысокими доходами [9]. Однако, как показала практика, в современном виде имущественные вычеты в полной мере не

обеспечивают социальное регулирование [10, 11]. Существующая в настоящее время система налоговых вычетов неэффективна. Во многом она нацелена на граждан с доходами выше среднего [12-14]. В то же время повышение доступности налоговых вычетов для низкодоходных категорий граждан приведет к дополнительным выпадающим доходам бюджета, которые, вероятнее всего, будут компенсироваться за счет налогообложения капитала. При реализации такой политики необходимо проявлять осторожность: перераспределение налоговой нагрузки от рабочей силы к капиталу приводит к увеличению занятости, но в большинстве случаев уменьшает темпы роста экономики [15].

Результаты исследования

Формально налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам равные права на получение указанных налоговых вычетов и равной налоговой выгоды (налоговой экономии) при их использовании [16]. Максимальный размер налоговой экономии у налогоплательщика, который воспользуется вычетами на приобретение жилой недвижимости и вычетом на проценты по ипотеке, составит 650 000 руб. (2 000 000+ +3 000 000) * 13%). Однако встает вопрос о том, кто реально может получить столь привлекательную сумму налоговой выгоды. Сложно предположить, что налогоплательщик со средней заработной платой 39 167 руб.1, на иждивении которого находятся жена и двое несовершеннолетних детей, в состоянии приобрести жилую недвижимость стоимостью 2 млн руб. и выше и, соответственно, получить налоговую экономию в сумме 260 000 руб. (2 000 000*13%). При кажущемся равенстве налогоплательщиков в получении налоговой выгоды от применения вычета на приобретение жилой недвижимости и вычетов процентов по ипотеке в реальности имеет место скрытая регрессия.

Действующий порядок применения вычетов на приобретение жилой недвижимости и вычета на проценты по ипотеке в значительной степени усиливает скрытую регрессию в налогообложении доходов физических лиц, возникающую по причине пропорциональности налоговых ставок [17], что совершенно не соответствует принципу справедливого налогообложения [18]. Для доказательства этого положения рассчитаем эффективную налоговую ставку НДФЛ для двух налогоплательщиков с разными доходами.

1 Показатель определен по данным Росстата за 2017 г.

Пример

Налогоплательщик А имеет ежемесячную заработную плату 40 000 руб., двух несовершеннолетних детей. Допустим, что при такой величине заработной платы Налогоплательщик А смог позволить себе оплатить обучение одного ребенка и воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме 50 000 руб.

Годовой доход: 40 000 руб. * 12 мес. = 480 000руб.

Стандартные налоговые вычеты на двух детей: (1 400 + 1 400) * 8 мес. = 22 400 руб.

Социальный налоговый вычет на обучение ребенка - 50 000 руб.

Облагаемый годовой доход с учетом применения стандартного и социального налоговых вычетов: 407 600 руб. (480 000 - 72 400).

Сумма НДФЛ: 407 600 * 13%= 52 988 руб.

Эффективная ставка НДФЛ составит 52 988/480 000= 11%.

Налогоплательщик Б имеет ежемесячный доход в размере 400 000 руб., двух несовершеннолетних детей. Доход Налогоплательщика Б позволяет ему воспользоваться социальными налоговыми вычетами и имущественным вычетом на приобретение жилой недвижимости в максимальном размере. Однако Налогоплательщик Б не имеет права воспользоваться стандартными налоговыми вычетами на детей, так как ежемесячный доход выше 350 000 руб. Допустим, что Налогоплательщик Б в налоговом периоде оплатил обучение двоих детей, медицинские услуги, купил квартиру. Налоговые вычеты Налогоплательщика Б будут составлять следующую сумму:

- вычет на обучение детей в сумме 100 000 руб. (по 50 000 руб. на каждого);

- вычет на оплату медицинских услуг в сумме 120 000 руб.;

- вычет на приобретение недвижимости в сумме 2 000 000 руб.

Общая сумма налоговых вычетов составит 2 220 000 руб.

Сумма НДФЛ по итогам года составит 335 400 руб. (400 000 руб. * 12 мес. - 222 000)*13%).

Эффективная налоговая ставка НДФЛ будет равна 335 400/4 800 000= 6,99%.

Таким образом, годовой доход Налогоплательщика А меньше дохода Налогоплательщика Б в 10 раз. При этом у него эффективная ставка НДФЛ почти в 2 раза выше, чем у Налогоплательщика Б.

С 2014 г. было внесено важное изменение в порядок предоставления имущественного вычета на приобретение жилой недвижимости. Налоговый вычет в размере 2 000 000 руб. стал предоставляться из расчета на налогоплательщика, а не на объект жилой недвижимости. До 2014 г. физическое лицо, которое приобрело, допустим, в Твери квартиру за 1 400 000 руб., уже не могло впоследствии воспользоваться налоговым вычетом при улучшении своих жилищных условий и покупке другой квартиры большей площади. В результате указанное физическое лицо могло получить налоговую выгоду только в размере 182 000 руб. (1 400 000 руб. * 13%), а не 260 000 руб., предоставляемые плательщикам, которые покупали недвижимость стоимостью 2 млн руб. и выше.

По замыслу законодателей такая новация была направлена на усиление равенства граждан в праве получения налоговой экономии при пользовании имущественным вычетом на приобретение жилой недвижимости, а значит - и на достижение большей справедливости налогообложения [19]. Стоимость недвижимости существенно различается по регионам (табл. 1).

В табл. 1 представлены данные о величине стоимости одного квадратного метра жилья на первичном и вторичном рынке, в самых «дорогих» и «дешевых» субъектах Федерации по состоянию на IV квартал 2017 г. Для оценки расслоения регионов в целом были рассчитаны показатели вариации (табл. 2).

Рассчитанные показатели позволили определить, что вариация между стоимостью жилья на вторичном рынке значительная (более 33,3%), в то время как первичный рынок жилья достаточно однороден по России в целом. Тем не менее разница в показателе по минимаксным значениям составляет 3,9 и 4,6 раза, что весьма существенно при определении потенциальных возможностей граждан для приобретения недвижимости.

Другая новация 2014 г. в части изменения механизма предоставления налогового вычета на приобретение жилой недвижимости вместо

достижения большей справедливости привела

лишь к усилению регрессивного характера

налогообложения. Новация касается того факта,

что право на получение вычета при покупке жилой

недвижимости получили родители, которые

приобретают недвижимость в собственность своих

несовершеннолетних детей. Следует отметить, что

изменение нормы законодательства закрепило

существовавшую практику. В соответствии с

Постановлением Конституционного Суда и до

2014 г. родители могли получать вычет за своих

" 2

несовершеннолетних детей2.

Логика рассматриваемой новации исходила из того, что если родители исполняют обязанности законного представителя при уплате налога на имущество физических лиц (или уплате НДФЛ при реализации имущества) в части имущества, принадлежащего на праве собственности их несовершеннолетним детям, то они вправе претендовать и на получение вычета на приобретение жилой недвижимости. Формально был восстановлен принцип симметрии в налогообложении имущества, принадлежащего несовершеннолетним детям. Однако приобрести жилую недвижимость для собственного проживания, а также жилую недвижимость в собственность своих несовершеннолетних детей, которые, естественно, проживают совместно с родителями, могут позволить себе только весьма состоятельные люди. Более того, впоследствии дети этих родителей при самостоятельном приобретении жилой недвижимости также смогут воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Таким образом, изменение законодательной нормы на практике лишь усилило скрытую регрессию налоговых вычетов по НДФЛ и привело к еще большей их несправедливости.

Имущественный налоговый вычет на приобретение жилой недвижимости в настоящее время не выполняет своего социального назначения. Данный налоговый вычет призван стимулировать граждан к самостоятельному улучшению своих жилищных условий, а значит - к развитию человеческого капитала. Такая направленность имущественных вычетов на

2 Постановления Конституционного Суда от 13.03.2008 № 5-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой» и от 01.03.2012 № 6-П «По делу о проверке конституционности положения абзаца второго подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации».

приобретение жилой недвижимости имеет особое значение для России, где сильны иждивенческие настроения, сформированные еще в СССР.

Однако следует отметить, что действующий механизм имущественных вычетов на приобретение жилой недвижимости не может быть признан эффективным для решения задачи стимулирования населения к изменению пропорций расходов своих денежных средств в пользу улучшения жилищных условий.

Рассмотрим структуру налоговых вычетов по НДФЛ (табл. 3).

Данные в табл. 3 показывают, что с позиций численности налогоплательщиков, воспользовавшихся налоговыми вычетами, самыми востребованными являются имущественные налоговые вычеты. Правом на получение всей группы имущественных налоговых вычетов (вычет при реализации имущества, вычет на приобретение жилой недвижимости и вычет расходов на уплату процентов по ипотеке) воспользовались 72,16% всех налогоплательщиков, представивших декларации на право получения налоговых вычетов.

Обращает на себя внимание следующее соотношение. Абсолютная величина имущественных вычетов при реализации имущества практически равна сумме вычетов на приобретение недвижимого имущества. Однако данные в табл. 3 показывают существенное различие числа налогоплательщиков, воспользовавшихся вычетом при реализации имущества и вычетом на приобретение жилой недвижимости. Кроме того, число физических лиц, заявивших свое право на вычет расходов по уплате процентов по ипотеке, значительно ниже числа налогоплательщиков, воспользовавшихся вычетом на приобретение жилой недвижимости. Это обстоятельство объясняется следующим. Во-первых, далеко не все покупатели жилой недвижимости нуждаются в кредитных средствах [20]. Это является еще одним подтверждением того обстоятельства, что налоговые вычеты по НДФЛ в основном ориентированы на средние и богатые слои населения. Во-вторых, в случае приобретения жилья в ипотеку далеко не всем налогоплательщикам их годовой доход позволяет начать получать имущественный вычет по расходам на уплату процентов по ипотеке в ближайшей перспективе [21]. Так, например, налогоплательщик с ежемесячной заработной платой в размере 40 000 руб. сможет исчерпать

вычет на приобретение жилой недвижимости за 4 года. Его годовой доход составит 480 000 руб. «Погасить» вычет он сможет за 2 000 000/480 000 = 4,2 года). Если ежемесячный доход составляет 100 000 руб., то вычет на приобретение жилой недвижимости будет исчерпан за полтора года. При ежемесячном доходе в 200 000 руб. вычет можно погасить за один год.

На структуру имущественных налоговых вычетов также оказывает влияние уровень экономического развития субъектов Российской Федерации. По данным 2016 г., 7,5% налогоплательщиков, заявивших право на получение имущественного вычета на приобретение жилой недвижимости, проживали в двух регионах: Москве и Московской области. Эти 7,5% налогоплательщиков воспользовались налоговым вычетом в размере 13,3% от общего объема имущественных вычетов по России в целом. Интересно и то, что 31,1% имущественных налоговых вычетов при реализации жилой недвижимости получены в Москве.

Можно назвать две основные причины, по которым имущественный вычет на приобретение жилой недвижимости не выполняет своей стимулирующей роли в полном объеме: низкие доходы населения и чрезмерно высокая стоимость недвижимости (табл. 4).

Таблицы показывают, что за период 2000-2017 гг. жилье стало более доступным для населения. Вместе с тем остается существенной разница в доходах населения и стоимости 1 м2 жилой площади. В 2017 г. средняя стоимость квартиры площадью 50 м2 на первичном рынке составляла 2 830 450 руб. (56 609 * 50), в то время как средний годовой доход гражданина определен только 376 320 руб. (31 360 * 12). Если откладывать на приобретение квартиры 10 000 руб. в мес. (что для большинства небогатых граждан представляется трудно осуществимым), то среднестатистический гражданин сможет накопить на квартиру в течение 28 лет! При использовании ипотеки на накопление вступительного взноса (15% от стоимости квартиры) необходимо в среднем не менее четырех лет. За это время цена на жилую недвижимость может существенно вырасти даже в отсутствие экономического кризиса.

При выработке направлений совершенствования механизма предоставления имущественных вычетов на приобретение жилой недвижимости необходимо исходить из двух следующих факторов.

1. В силу социального назначения имущественных вычетов нельзя ухудшать положение налогоплательщиков («дедушкина оговорка»). Поэтому размер вычета не должен быть уменьшен. Кроме того, не следует ужесточать действующие условия на право применения вычета.

2. В целях повышения эффективности механизма предоставления имущественного вычета на приобретение жилой недвижимости и усиления его социального и стимулирующего характера необходимо сформировать благоприятные условия применения вычета для ряда категорий налогоплательщиков.

В более комфортных условиях для получения вычета на жилую недвижимость нуждаются следующие категории физических лиц: лица с невысокими доходами (не более средней величины зарплаты по региону в расчете на одного члена семьи); молодые семьи3; лица, проживающие в аварийном жилищном фонде; «очередники», стоящие в очереди 10 лет и более4.

Более благоприятные условия применения вычета на приобретение жилой недвижимости для выделенных категорий налогоплательщиков могут быть сформированы за счет применения повышающего коэффициента.

Предлагаемый механизм применения повышающих коэффициентов к размеру налогового вычета заключается в следующем. Налогоплательщик, принадлежащий к одной из указанных категорий, имеет право на получение имущественного вычета на приобретение жилой недвижимости в большем размере, чем это предусмотрено действующим законодательством. Увеличение размера вычета обеспечивается применением повышающего коэффициента. Предлагаемый порядок повышающих коэффициентов позволит государству давать своего рода аванс на получение вычета, что, в свою очередь, будет стимулировать спрос на жилье. Например, молодая семья, имеющая право на применение повышающего коэффициента, получит дополнительные денежные средства в первые годы заселения, когда у нее возникают большие затраты на приобретение мебели, бытовой техники.

3 Семья, в которой оба супруга не достигли 30 лет.

4 В качестве критерия по сроку очередности использованы среднестатистические данные по городу Москве, где средний срок получения жилья для «очередников» составляет 20-25 лет.

Механизм применения повышающих коэффициентов для имущественного вычета на приобретение жилой недвижимости базируется на двух основных положениях.

1. Период действия повышающих коэффициентов устанавливается на первые три года применения налогоплательщиком имущественного вычета на приобретение жилой недвижимости и уплату процентов по ипотеке. Сумма самих имущественных вычетов остается при этом на уровне, установленном действующим законодательством (не более 2 млн руб. и не более 3 млн руб.).

2. При определении дополнительных льготных категорий налогоплательщиков, на которых могут распространяться повышающие коэффициенты, учитывается размер дохода на каждого члена семьи, а также семейный статус налогоплательщика.

В табл. 5 предлагается система повышающих коэффициентов по имущественным налоговым вычетам на приобретение жилой недвижимости.

Выводы

Проведенный анализ показал, что к недостаткам действующего вычета на приобретение недвижимости и вычета на проценты по ипотеке относятся следующие.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1. Оба вычета несут в себе скрытую регрессию, что нарушает принцип справедливого налогообложения.

2. Вычетом реально могут пользоваться только средние и богатые слои населения.

3. Вычет на приобретение жилой недвижимости в настоящее время неэффективен и не выполняет своего стимулирующего назначения в силу низких доходов населения и чрезмерно высокой стоимости недвижимости.

Полагаем, что повышению эффективности механизма применения имущественных вычетов в связи с приобретением жилой недвижимости будет способствовать введение системы повышающих коэффициентов для определенных «льготных» категорий налогоплательщиков. Повышающие коэффициенты должны действовать в течение первых трех лет после начала применения имущественных вычетов. Размер повышающих коэффициентов зависит от дохода на каждого члена семьи «льготной» категории, а также семейного статуса налогоплательщика.

Предложенный механизм повышающих коэффициентов позволит создать более благоприятные условия для использования имущественных вычетов в связи с приобретением жилой недвижимости для тех категорий

налогоплательщиков, которые в наибольшей степени нуждаются в улучшении своих жилищных условий, не страдают иждивенческими настроениями, а желают решить свою индивидуальную жилищную проблему за счет собственных средств.

Таблица 1

Средняя цена 1 м2 общей площади квартир на рынке жилья, 2017 г., руб. Table 1

The average price for one sq. m of total apartment area in the housing market, 2017, RUB

Средняя цена 1 м2 общей Первичный рынок жилья Вторичный рынок жилья

площади квартир на рынке жилья Квартиры Квартиры Квартиры Квартиры

среднего среднего среднего среднего

качества качества качества качества

2000 2017 2000 2017

Москва 12 911 102 712 15 331 144 366

Сахалинская область - 64 940 5 564 99 292

Санкт-Петербург 9 192 93 738 9 667 82 707

Брянская область 4 455 31 824 3 627 31 788

Костромская область 4 370 - 3 349 31 750

Республика Адыгея 4 000 32 930 3 434 31 621

Орловская область - - 4 592 31 418

Источник: составлено авторами по данным Росстата Source: Authoring, based on the Federal State Statistics Service data

Таблица 2

Показатели вариации стоимости 1 м2 жилой площади, 2017 г., руб. Table 2

Variance of 1 sq m of residential area, 2017, RUB

Средняя цена 1 м2 общей площади Первичный рынок жилья Вторичный рынок жилья

квартир на рынке жилья Квартиры Квартиры Квартиры Квартиры

среднего среднего среднего среднего

качества качества качества качества

2000 2017 2000 2017

Максимальное значение 12 911 102 712 15 331 144 366

Минимальное значение 2 075 26 483 1 588 31 418

Размах вариации 10 836 76 229 13 742 112 947

Соотношение максимальной и 6,2 3,9 9,7 4,6

минимальной цены за 1 м2 жилья

Средняя стоимость 1 м2 жилья 5 230 45 146 5 040 45 436

Дисперсия 3 646 636 185 321 618 3 840 733 256 925 854

Среднее квадратическое отклонение 1 910 13 613 1 960 16 029

Коэффициент вариации, % 36,5 30,2 38,9 35,3

Источник: составлено авторами по данным Росстата Source: Authoring, based on the Federal State Statistics Service data

Таблица 3

Структура налоговых вычетов по данным 2016, задекларированных налогоплательщиками самостоятельно

Table 3

The mix of tax deductions for 2016 as filed in tax returns by tax payers

Тип налогового вычета Количество, Структура по Сумма, руб. Структура

чел. численности, % по сумме вычета, руб.

Социальные вычеты по благотворительности 7 162 0,1 2 139 031 0,04

Социальные вычеты на обучение детей 419 531 5,73 16 356 370 0,32

Социальные вычеты на свое обучение и 357 557 4,88 13 957 445 0,27

обучение детей

Социальные вычеты на лечение 813 157 11,1 34 199 077 0,66

Социальные вычеты на дорогостоящее 103 641 1,41 14 288 802 0,28

лечение

Социальные вычеты по договорам 56 015 0,76 1 773 206 0,03

добровольного личного страхования

Социальные вычеты по договорам НПО 151 761 2,07 3 533 682 0,07

ИТОГО социальные вычеты 1 908 824 26,06 86 247 613 1,67

Инвестиционный вычет по вкладам на ИИС 21 078 0,29 6 623 637 0,13

Налоговые вычеты по операциям с ценными 15 141 0,21 1 139 327 360 22,02

бумагами

ИТОГО инвестиционная группа вычетов 36 219 0,49 1 145 950 997 22,15

Профессиональные налоговые вычеты 94 112 1,28 1 523 657 674 29,44

Имущественный налоговый вычет от 1 226 844 16,75 1 060 395 152 20,49

продажи имущества

Имущественный налоговый вычет от 16 025 0,22 44 714 993 0,86

продажи иного имущества

Имущественные налоговые вычеты при 3 266 391 44,59 1 146 394 375 22,15

приобретении недвижимости

Имущественные налоговые вычеты по уплате 777 241 10,61 167 311 880 3,23

% по ипотеке

ИТОГО имущественные вычеты 5 286 501 72,16 2 418 816 400 46,74

Итого 7 325 656 100 5 174 672 684 100

Источник: составлено авторами по данным формы № 1-ДДК

Source: Authoring, based on data in Form No. 1-DDK Таблица 4

Доступность жилья для населения Российской Федерации, 2000-2017 гг.

Table 4

Affordability of residential property for the Russian population, 2000-2017

Год Средняя Средняя цена Денежны Соотношение Соотношение Доля расходов

цена 1 м2 1 м2 общей е доходы денежных денежных на покупку

общей площади (в доходов к доходов к недвижимости

площади квартир на среднем стоимости 1 м2 стоимости 1 м2 в структуре

квартир на вторичном на душу), на первичном на вторичном расходов

первичном рынке жилья, руб. рынке жилья рынке жилья населения, %

рынке жилья, руб. руб.

2000 7 690 6 422 2 281 0,3 0,36 1,2

2001 9 122 8 789 3 062 0,34 0,35 1,4

2002 11 443 11 254 3 947 0,34 0,35 1,8

2003 14 320 13 659 5 170 0,36 0,38 2

2004 18 131 17 911 6 410 0,35 0,36 2,3

2005 22 008 21 915 8 088 0,37 0,37 2,5

2006 32 504 36 198 10 155 0,31 0,28 3,3

2007 40 971 44 630 12 540 0,31 0,28 3,9

2008 49 138 53 752 14 864 0,3 0,28 4,7

2009 44 481 48 940 16 895 0,38 0,35 2,9

2010 46 807 56 762 18 958 0,41 0,33 3,4

2011 44 777 44 002 20 780 0,46 0,47 4

2012 49 872 51 279 23 221 0,47 0,45 4,3

2013 49 966 51 419 25 928 0,52 0,5 3,9

2014 49 189 52 664 27 767 0,56 0,53 4,5

2015 51 370 51 574 30 467 0,59 0,59 2,9

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

2016 55 189 49 359 30 747 0,56 0,62 2,9

2017 56 609 48 159 31 360 0,55 0,65 -

Темп 7,4 7,5 13,7 1,9 1,8 2,4

роста, %

Источник: составлено авторами на основании данных Росстата

Source: Authoring, based on the Federal State Statistics Service data Таблица 5

Повышающие коэффициенты к имущественному налоговому вычету на приобретение жилой недвижимости

Table 5

Multiplying coefficients for property tax deduction in case of residential property acquisition

Категория Семейный статус

гражданина Холостяк Холостяк Холостяк Холостяк Женат/ Женат/ Женат/ Женат/

без детей с 1 с 2 с 3 и замужем замужем замужем замужем

ребенком детьми более без с 1 с 2 с 3 и

детьми детей ребенком детьми более

детьми

Лица с 1,1 1,5 1,7 1,9 1,1 1,3 1,5 1,7

невысокими

доходами

Молодая семья - - - - 1,1 1,2 1,3 1,4

Лица, 1,1 1,3 1,5 1,7 1,1 1,2 1,3 1,4

проживающие в

аварийном

жилищном

фонде

«Очередники» 1,1 1,2 1,3 1,4 1,1 1,2 1,3 1,4

Источник: составлено авторами

Source: Authoring Список литературы

1. Пинская М.Р. Какой быть налоговой политике Российской Федерации в ближайшей перспективе // Налоги и финансы. 2016. № 4. С. 7-15.

2. Michael Wu T.C., Yang C.C. Income tax deductions for losses as insurance revisited. Economic Modelling, 2014, vol. 41, pp. 274-280. URL: https://doi.org/10.1016/j.econmod.2014.05.009

3. Hirte G., Tscharaktschiew S. Income tax deduction of commuting expenses in an urban CGE study: The case of German cities. Transport Policy, 2013, vol. 28, pp. 11-27.

URL: https://doi.org/10.1016/j.tranpol.2012.05.003

4. Ching-Chong L., Chih-Hsing L. Optimal nonlinear income taxation with productive government expenditure. International Review of Economics & Finance, 2012, vol. 22, iss. 1, pp. 66-77. URL: https://doi.org/10.1016/j.iref.2011.08.009

5. Пирова Р.Н. Правовое регулирование налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц // Евразийский юридический журнал. 2015. № 8. С. 209-210.

6. Скрыпник Н.В. Социальная функция налога на доходы физических лиц // Народонаселение. 2015. № 3. С. 53-60.

7. Караваева И.В. Теория социально ориентированного налогообложения: генезис, пути развития, особенности применения // Научные труды МИМ ЛИНК. 2012. № 28. С. 189-211.

8. Федотова Г.В., Пивкина Е.В. Особенности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ // Управление. Бизнес. Власть. 2016. № 4. С. 20-26.

9. Старчикова А.М. Использование налоговых льгот для снижения затрат по ипотеке / Финансовые инструменты регулирования социально-экономического развития регионов: материалы II Всероссийской научно-практической конференции. Махачкала: Апробация, 2017. С. 378-381.

10. Бархатова Т.А., Кузнецова З.П. Практика предоставления имущественных вычетов по НДФЛ в Санкт-Петербурге // Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. 2011. № 3. С. 96-103.

11. Лисенкова Е.А., Вишневская И.И. Совершенствование системы налоговых вычетов по НДФЛ // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. 2014. № 19-1. С. 179-183.

12. Занина О.В. Налоговый механизм социальной защиты населения // Вестник Курской государственной сельскохозяйственной академии. 2014. № 5. С. 39-42.

13. Магомедова Р.С., Алиев Г.Х. Оценка эффективности применения налоговых вычетов по НДФЛ в России // Экономика и предпринимательство. 2017. № 4-2. С. 176-181.

14. Майбуров И.А. К 100-летию подоходного налога в России: теоретический анализ основных этапов реформы // Journal of Tax Reform. 2015. Т. 1. № 2-3. С. 161-176.

15. Long X., Pelloni A. Factor income taxation in a horizontal innovation model. Journal of Public Economic, 2017, vol. 154, pp. 137-159. URL: https://doi.org/10.1016/j.jpubeco.2017.06.008

16. Рябова Р.И. Налог на доходы физических лиц // Вестник ИПБ. 2014. № 5. С. 4-17.

17. Зотиков Н.З., Савдерова А.Ф. «Зарплатные» налоги: прогрессия и регрессия // Вестник ИПБ. 2017. № 2. С. 39-47.

18. Ерченкова Е.М. Налоговые вычеты по НДФЛ как элемент скрытой регрессии // Вестник науки и образования. 2017. Т. 2. № 5. С. 53-55.

19. Бочкова С.С. Особенности правового регулирования имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц с января 2014 года // Вестник МГУПИ. 2014. № 54. С. 71-80.

20. Евграфова Л.В. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с сотрудниками по предоставленным займам // Бухучет в сельском хозяйстве. 2016. № 12. С. 6-11.

21. Мизюрева В.В. Налогообложение доходов работников сельскохозяйственных организаций // Бухучет в сельском хозяйстве. 2014. № 9. С. 81-85.

Информация о конфликте интересов

Мы, авторы данной статьи, со всей ответственностью заявляем о частичном и полном отсутствии фактического или потенциального конфликта интересов с какой бы то ни было третьей стороной, который может возникнуть вследствие публикации данной статьи. Настоящее заявление относится к проведению научной работы, сбору и обработке данных, написанию и подготовке статьи, принятию решения о публикации рукописи.

pISSN 2073-5081 eISSN 2311-9381

Tax and Taxation

PROPERTY TAX DEDUCTIONS AND FAIRNESS OF PERSONAL INCOME TAXATION Nadezhda P. MEL'NIKOVAa, Anna V. TIKHONOVA"'

a Financial University under Government of Russian Federation, Moscow, Russian Federation

NPMelnikova@fa.ru

ORCID: not available

b Financial University under Government of Russian Federation, Moscow, Russian Federation

AVTihonova@fa.ru

ORCID: not available

• Corresponding author

Article history:

Received 10 August 2018 Received in revised form 17 August 2018 Accepted 31 August 2018 Available online 14 September 2018

JEL classification: H21, H24

Keywords: personal income tax, tax deductions, property tax deductions, tax fairness, hidden regression

Abstract

Importance Fair taxation and its full implementation are one of the crucial issues in personal taxation. Vertical fairness becomes feasible not only if the progressive tax treatment of personal income is adopted, but also an effective tax deduction system is in place. In 2018, the government ceased to discuss whether it is possible to shift from the flat tax treatment of personal income to the progressive one. Hence it is especially important to consider issues of improving the existing personal income tax deduction system so as to strengthen the social fairness and tackle the poverty.

Objectives We identify challenging issues in the personal income tax deduction mechanism and make suggestions on their elimination.

Methods The research employs conventional techniques of economic analysis, induction and deduction. Based on comparative methods, we determine vectors of improving personal income tax deduction in the case when the taxpayer acquires residential property. Results Low income people may hardly apply for the property tax deduction when they acquire residential property. Combined with social security charges, tax deduction in the case of residential property acquisition causes the hidden regression under the proportionate personal income tax. The existing mechanism for residential property tax deduction fails to fulfill its social and stimulation function.

Conclusions and Relevance We conclude that it is reasonable to introduce multiplying coefficients depending on the amount of property tax deductions in the case of residential property acquisition as it may strengthen the fairness of taxation and encourage low income taxpayers to resolve the housing issue.

© Publishing house FINANCE and CREDIT, 2018

Please cite this article as: Mel'nikova N.P., Tikhonova A.V. Property Tax Deductions and Fairness of Personal Income Taxation. International Accounting, 2018, vol. 21, iss. 9, pp. 1100-1112. https://doi.org/10.24891/ia . 21 . 9.1100

Acknowledgments

The article is based on the results of research supported by budget funds earmarked for State job to the Financial University under the Government of the Russian Federation in 2018.

References

1. Pinskaya M.R. [What to expect from the tax policy of the Russian Federation in the near future]. Nalogi i finansy = Taxes and Finance, 2016, no. 4, pp. 7-15. (In Russ.)

2. Michael Wu T.C., Yang C.C. Income Tax Deductions for Losses as Insurance Revisited. Economic Modelling, 2014, vol. 41, pp. 274-280. URL: https://doi.org/10.1016/j.econmod.2014.05.009

3. Hirte G., Tscharaktschiew S. Income Tax Deduction of Commuting Expenses in an Urban CGE Study: The Case of German Cities. Transport Policy, 2013, vol. 28, pp. 11-27.

URL: https://doi.org/10.1016/j.tranpol.2012.05.003

4. Ching-Chong L., Chih-Hsing L. Optimal Nonlinear Income Taxation with Productive Government Expenditure. International Review of Economics & Finance, 2012, vol. 22, iss. 1, pp. 66-77. URL: https://doi.org/10.1016/j.iref.2011.08.009

5. Pirova R.N. [Legal regulation of tax deductions under the tax on incomes of physical persons]. Evraziiskii yuridicheskii zhurnal = Eurasian Law Journal, 2015, no. 8, pp. 209-210. (In Russ.)

6. Skrypnik N.V. [Social function of individual income tax]. Narodonaselenie = Population, 2015, no. 3, pp. 53-60. (In Russ.)

7. Karavaeva I.V. [Theory of socially-oriented taxation: the genesis, development paths, practical specifics]. Nauchnye trudy MIM LINK = Scientific Proceedings of International Institute of Management LINK, 2012, no. 28, pp. 189-211. (In Russ.)

8. Fedotova G.V., Pivkina E.V. [Specifics of eligibility for personal income tax deductions]. Upravlenie. Bizness. Vlast' = Management. Business. Power, 2016, no. 4, pp. 20-26. (In Russ.)

9. Starchikova A.M. [Exercising tax benefits to reduce mortgage costs]. Finansovye instrumenty regulirovaniya sotsialno-ekonomicheskogo razvitiya regionov: materialy II Vserossiiskoi nauchno-prakticheskoi konferentsii [Proc. Sci. Conf. Financial Instruments for Regulating the Socio-Economic Development of Regions]. Makhachkala, Aprobatsiya Publ., 2017, pp. 378-381.

10. Barkhatova T.A., Kuznetsova Z.P. [The practice of granting personal property tax deductions in Saint-Petersburg]. Teoriya i praktika servisa: ekonomika, sotsialnaya sfera tekhnologii, 2011, no. 3, pp. 96-103. (In Russ.)

11. Lisenkova E.A., Vishnevskaya I.I. [Improving the personal income tax deduction system]. Ekonomika i upravlenie v XXI veke: tendentsii razvitiya = Economy and Management in the 21st Century: Development Trends, 2014, no. 19-1, pp. 179-183. (In Russ.)

12. Zanina O.V. [The fiscal mechanism for social protection]. Vestnik Kurskoi gosudarstvennoi sel'skokhozyaistvennoi akademii = Vestnik of Kursk State Agricultural Academy, 2014, no. 5, pp. 39-42. (In Russ.)

13. Magomedova R.S., Aliev G.Kh. [Assessment of efficient of application of tax deductions on personal income tax in Russia]. Ekonomika i predprinimatelstvo = Journal of Economy and Entrepreneurship, 2017, no. 4-2, pp. 176-181. (In Russ.)

14. Maiburov I.A. [Marking the centenary of income tax in Russia: Theoretical analysis of key stages of the reform]. Journal of Tax Reform, 2015, vol. 1, no. 2-3, pp. 161-176. (In Russ.)

15. Long X., Pelloni A. Factor Income Taxation in a Horizontal Innovation Model. Journal of Public Economic, 2017, vol. 154, pp. 137-159. URL: https://doi.org/10.1016/j.jpubeco.2017.06.008

16. Ryabova R.I. [Personal income tax]. Vestnik IPB = Bulletin of the Institute of Professional Accountants, 2014, no. 5, pp. 4-17. (In Russ.)

17. Zotikova N.Z., Savredova A.F. [Salary taxes: progression and regression]. Vestnik IPB = Bulletin of Institute of Professional Accountants, 2017, no. 2, pp. 39-47. (In Russ.)

18. Erchenkova E.M. [Personal income tax deduction as an element of the hidden regression]. Vestnik nauki i obrazovaniya = Bulletin of Science and Education, 2017, vol. 2, no. 5, pp. 53-55. (In Russ.)

19. Bochkova S.S. [Features of legal regulation of property tax deduction on the tax on the income of natural persons]. VestnikMGUPI, 2014, no. 54, pp. 71-80. (In Russ.)

20. Evgrafova L.V. [Business and tax accounting of settings with employees on the granted loans]. Bukhuchet v selskom khozyaistve = The Journal of Accounting in Agriculture, 2016, no. 12, pp. 6-11. (In Russ.)

21. Mizyureva V.V. [Taxes on income earned by employees of agricultural entities]. Bukhuchet v selskom khozyaistve = The Journal of Accounting in Agriculture, 2014, no. 9, pp. 81-85. (In Russ.)

Conflict-of-interest notification

We, the authors of this article, bindingly and explicitly declare of the partial and total lack of actual or potential conflict of interest with any other third party whatsoever, which may arise as a result of the publication of this article. This statement relates to the study, data collection and interpretation, writing and preparation of the article, and the decision to submit the manuscript for publication.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.