CC BY
55
НАЛОГ НАДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД: ПРОБЛЕМЫ РАСЧЕТА И УПЛАТЫ
И. С. ЗЕМЛЯНСКАЯ,
кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры налогообложения и аудита E-mail: goncharova. [email protected] Волгоградская академия государственной службы
Организации довольно часто выполняют строительно-монтажные работы (СМР) для собственных нужд. В соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ) данная хозяйственная операция признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС). Как показывает практика, у налогоплательщиков возникает множество вопросов по поводу порядка исчисления, уплаты и применения вычетов из сумм НДС. В статье представлены особенности этого объекта налогообложения.
Ключевые слова: строительно-монтажные работы, исчисление, уплата, НДС, вычет, сумма.
В современной хозяйственной практике заказчики нередко пользуются услугами сторонних организаций при выполнении СМР для собственных нужд. Если говорить о ситуации на этом рынке услуг, то нельзя не отметить существенного влияния на него экономического кризиса. Так, в Москве за несколько последних месяцев стоимость строительно-монтажных работ (они включают в себя стоимость стройматериалов и услуг подрядчиков) впервые за пять лет снизилась на 10—15 %. Президент компании «ОТКРЫТИЕ-Недвижимость» Александр Вагин и глава московского офиса австрийского генподрядчика Strabag Александр Ортенберг отмечают, что по отдельным объектам стоимость СМР снизилась на 20—30 % [3,С.4].
Согласно исследованию ОРСИ (торговой системы по продаже долговых обязательств девелоперов), в октябре 2008 г. при затратах на строительство 1 кв. м
жилья эконом-класса в Москве 61—68тыс. руб. на СМР приходилось 48—78 %, или 28—53тыс. руб.
По мнению девелоперов, на снижение стоимости СМР повлияло и изменение отношений заказчиков и подрядчиков, произошедшее из-за финансового кризиса. По утверждениям участников рынка, «до кризиса подрядчики диктовали свои условия, сейчас ситуация обратная. Теперь подрядчики готовы работать с отсрочкой платежей до пяти месяцев, чего раньше не наблюдалось» [3, С. 4]. Называется и еще одна причина удешевления СМР, состоящая в снижении цен на материалы.
Однако в ряде случаев хозяйствующие субъекты выполняют СМР не только с помощью привлечения сторонних организаций, но и собственными силами, а также смешанным способом, объединяющим в себе упомянутые выше способы.
Отсутствие определения данной хозяйственной операции в налоговом законодательстве, атакже изменения порядка вычета суммы налога на добавленную стоимость с 1 января 2009г., исчисленной при выполнении СМР для собственного потребления, приводит к серьезным затруднениям при исчислении и отражении НДС в налоговом и бухгалтерском учете.
Поэтому данная тема обоснованно поднимается в специальной литературе, в частности
B. Авдеевым, Е. Акиловой, М. Лермонтовым,
C. Савостьяновым, атакже аудиторами, консультантами по налогам, консультантами Минфина России и др. Несмотря на это, как показывает практика, у налогоплательщиков все же возникают трудности
при расчете и уплате НДС при выполнении ими СМР для собственных нужд.
Прежде всего определим, что такое СМР для собственных нужд. В подп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ указывается, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС, однако, что следует понимать под СМР для собственного потребления, в НК РФ не раскрывается.
Например, в письме Управления Федеральной налоговой службы (УФНС) по г. Москве от 31.01.2007 № 19-11/8073 отмечается, что в такой ситуации применяется то значение СМР для собственного потребления, которое используется в других отраслях законодательства РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).
В частности, налоговые органы ссылаются на документы Росстата. Так, на основании п. 22 постановления Росстата от 14.01.2008 № 2 «Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации» к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т. п.).
При этом выполнение СМР для собственного потребления собственными силами является основным условием возникновения объекта НДС по такой хозяйствующей операции. Этот вывод подтверждается положением абз. 3 п. 22 постановления Росстата от 14.01.2008 № 2, в котором отмечается, что если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняют подрядные организации, то стоимость этих работ не включается в стоимость строительно-монтажных работдля собственного потребления.
Данное положение подтверждает и письмо Минфина России от23.09.2008 № 03-07-10/09, в котором указывается, что объект налогообложения по НДС возникает у организации, выполняющей работы по строительству в собственных интересах при отсутствии у нее договора строительного подряда.
Также в п. 22 постановления Росстата от 14.01.2008 № 2 отмечается, что не относится к СМР
для собственного потребления стоимость работ по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство. Это свидетельствует о том, что в целях применения НДС СМР, выполненные самим налогоплательщиком, должны носить капитальный характер. Подтверждением этому служит и письмо Минфина России от05.11.2003 № 04-03-11/91.
Что касается НК РФ, то в п. 2 ст. 159 указывается, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. При этом данные расходы налогоплательщик должен учитывать в порядке, закрепленном в гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Как видим, выполнение СМР для собственных нужд является объектом обложения НДС для налогоплательщика при следующих условиях.
1. Выполнение СМР в интересах и собственными силами налогоплательщика, включая:
— работы, для выполнения которых им выделяются рабочие основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства;
— работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т. п.).
2. Строительно-монтажные работы должны носить капитальный характер (создание нового объекта основных средств, увеличение первоначальной стоимости существующего объекта).
Для того чтобы правильно исчислить и уплатить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо выполнить ряд следующих действий:
1) определить налоговую базу по выполненным СМР;
2) определить налоговый период, в котором нужно начислять НДС и исчислять сумму налога;
3) составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР;
4) принять к вычету: — сумму «входного» НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР; — сумму НДС, ранее начисленную на объем выполненных СМР;
5) заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию;
6) при наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, перечислить ее в бюджет.
Далее проанализируем предложенный алгоритм по пунктам.
В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Однако данный порядок не является совершенным, поскольку не определяет порядка формирования налоговой базы налогоплательщиком, выполняющим СМР как собственными силами, так и прибегающего куслугамстороннихподрядных организаций (так называемый смешанный способ).
До недавнего времени этот вопрос вызывал немало споров. Однако решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.03.2007 № 15182/06 данная проблема была разрешена. Суд признал не соответствующим НК РФ письмо Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/01 в той части, где оно разъясняет порядок определения налоговой базы при выполнении СМР смешанным способом. При этом указано, что налоговая база в данном случае не должна включать в себя стоимости строительных работ, выполненныхподрядчиками. [1,С.32].
В бухгалтерском учете в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, учет затрат, произведенных в ходе строительства, организация ведет с применением субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств», открываемого к балансовому счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
То есть фактические затраты на строительство объекта отражаются по дебету счета 08-3 в корреспонденции со счетами учета использованных на строительство материальных ценностей и иных затрат. Для упрощения расчетов по определению налоговой базы по СМР организации следует организовать ведение субсчетов второго порядка, например 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, учитываемые при определении налоговой базы» и 083-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, не включаемые в налогооблагаемую базу» [2, С. 15].
Вторым шагом при исчислении НДС при выполнении СМР для собственного потребления является определение налогового периода, в котором нужно исчислить НДС и исчислить сумму налога.
В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по СМР является последнее число каждого налогового периода. Поскольку с 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков НДС налоговым периодом признается квартал, то НДС при выполнении СМР для собственных нужд исчисляется ежеквартально, исходя из объема СМР, выполненных в течение этого квартала, причем на последний день соответствующего квартала.
В налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н, НДС, начисленный на стоимость СМР, выполненных для собственного потребления, отражается в графе 6 по строке 130 раздела 3.
В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, может отражаться по дебету счета 19 (субсчет, например, 19-5 «НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления») и кредиту счета 68.
Третьим этапом определения суммы НДС с осуществления рассматриваемой хозяйственной операции является составление счета-фактуры. При выполнении налогоплательщиком СМР для собственного потребления счет-фактура выставляется в общем порядке. Особенность выставления счета-фактуры по этому основанию состоит в том, что документ выставляется в двух экземплярах. При этом в строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» указываются реквизиты налогоплательщика, осуществившего строительство объектахозяйственным способом.
Один экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге продаж и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур (пп. 1, 2, 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914), а второй одновременно регистрируется в книге покупок и хранится в журнале учета полученных счетов-фактур (абз. 2п.12 указанных правил).
Следующим шагом является принятие к вычету сумм НДС, в частности:
1) НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы для выполнения СМР;
2) НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который был достроен хозяйственным способом;
3) НДС, начисленный в связи с выполнением СМР для собственного потребления (хозяйственным способом).
В соответствии с абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ суммы НДС, указанные в пи. 1 и 2, можно принять к вычету в общеустановленном порядке, то есть по мере отражения в учете операций по оприходованию товаров (работ, услуг) и получению счета-фактуры от поставщика.
В налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н, сумма «входного» НДС потоварам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, отражается в графе 4 по строке 220 раздела 3. Сумма «входного» НДС, предъявленная подрядчиками, отражается в графе 4 по строке 230 раздела 3. Вычет НДС, начисленного на стоимость СМР и уплаченного в бюджет, показывается в графе 4 по строке 260 раздела 3.
В бухгалтерском учете вычет начисленных сумм НДС, а также сумм НДС по материалам (работам, услугам), использованным на строительство, отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19 (субсчета, например, 19-5 «НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления», 19-3 «НДС, предъявленный поставщиками материалов, использованных при выполнении СМР для собственного потребления». Это следует из инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Что касается завершающего этапа, то на основании абз. 3 п. бет. 171 и абз. 2 п. 5ст. 172 НК РФ НДС, начисленный на сумму фактических расходов по строительству объекта хозяйственным способом, принимается к вычету на момент определения налоговой базы по СМР для собственного потребления — последнее число каждого налогового периода.
Таким образом, принять к вычету НДС на объем СМР налогоплательщик может в том же налоговом периоде, в котором исчислил его к уплате.
Однако следует отметить, что введенный новый порядок применения вычетов, утвержденный Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», налогоплательщик вправе использовать только в отношении сумм налога, исчисленных им с I квартала 2009 г.
В отношении же получения вычета по суммам налога, которые были исчислены за период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г., плательщик НДС будет в прежнем порядке. То есть сначала налогоплательщик фактически уплачивает сумму налога в бюджет, а потом применяет вычет по налогу, исчисленному
с объема выполненных СМР. Ранее уплата налога производилась налогоплательщиком в одном налоговом периоде, а вычет по НДС применялся в налоговом периоде, следующем за периодом уплаты.
Итак, для того чтобы принять к вычету НДС, начисленный на объем СМР для собственного потребления, налогоплательщику следует соблюсти следующие условия:
1) объект, в отношении которого выполняются СМР, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС;
2) стоимость этого объекта должна быть включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (абз. 3 п. бет. 171 НКРФ).
В отношении первого условия отметим, что если организация собственными силами строит объект, который будет использовать как в облагаемой НДС деятельности, так и в необлагаемой, то она вправе также принять к вычету НДС, начисленный на СМР по этому объекту, в полном объеме. Однако после введения объекта в эксплуатацию организация должна будет восстановить часть принятого к вычету НДС в порядке, предусмотренном абз. 4 и 5 п. бет. 171 НКРФ.
Что касается второго условия, то, по общему правилу, организация вправе уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на расходы, которые соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. А именно, такие расходы должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.
Следующим действием исчисления НДС при выполнении СМР для собственного потребления является заполнение и представление в налоговый орган налоговой декларации.
Итак, начиная с отчетности за I квартал 2009 г. и далее налогоплательщику нужно в декларации за налоговый период отразить исчисленный за этот период НДС по СМР для собственного потребления как в строке 130 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» раздела 3, так и в строке 260 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету» раздела 3 (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@).
Рассмотрим на конкретном примере последовательность исчисления НДС при выполнении СМР для собственного потребления.
Пример № 1
Организация производит технический картон. В январе 2009 г. она начала строить хозяйственным спо-
собом складдля хранения картона. Виюне 2009г. склад был введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект и получила свидетельство о праве собственности.
Начислять амортизацию по объекту недвижимости организация начала в июне 2009 г. Расходы на строительство склада представлены в таблице. Кроме того, организация реализовала собственную продукцию в I квартале текущего года на сумму 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.), а во II квартале — на сумму 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.).
Порядокрасчета.
1. В I квартале организация должна уплатить с реализованной продукции в бюджет 360 000 руб., во II квартале — 270 000 руб.
2. 31 марта за I квартал организация начислит НДС на выполненные СМР собственными силами: (568 000 + 517 000 + 391 000) х 0,18 = 265 680 руб.
И 30 июня за II квартал: (460 000 + 449 000 + + 318 000) х 0,18 = 220 860 руб. В этих же налоговых периодах организация вправе принять данные суммы к вычету.
3. В I квартале организация примет к вычету НДС по оплаченным материалам поставщикам: 72 000 + 54 000 + 36 000 = 162 000 руб. А во II квартале: 50 400 + 46 800 + 27 000 = 124 200 руб.
4. Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала, составит 360 000 руб., а сумма НДС к вычету - 427 680 руб. (265 680 + 162 000).
Во II квартале сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 270 000 руб. и сумма НДС к вычету 345 060 руб. (220 860 + 124 200).
5. В соответствии с п. 2ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по опера-
циям, признаваемым объектом налогообложения, в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 кодекса подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Таким образом, организация имеет право получить возмещение из бюджета за I квартал 67 000 руб., а за второй — 75 060 руб.
Приведенный пример основан на том, что объект основных средств, построенный собственными силами организации, используется ею в операциях, облагаемых НДС. Если же он начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС, то организация должна восстановить к уплате НДС, начисленный на объем СМР и принятый к вычету.
Исключением из данного правила являются случаи, когда такой объект к моменту его использования в не облагаемых НДС операциях полностью самортизирован либо с момента ввода его в эксплуатацию прошло не менее 15 лет (абз. 4 п. бет. 171, п. 2ст. 170 НКРФ).
При этом следует отметить, что НДС по материалам (работам, услугам), которые приобретались для выполнения СМР, восстановлению не подлежит. Такой вывод следует из буквального смысла абз. 4 п. бет. 171 НК РФ. Однако ФНС России в письме от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@ сообщает, что на основании указанной нормы восстановлению подлежит и весь тот НДС, который выставляется организации поставщиками (подрядчиками, исполнителями) при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в строительстве.
В отношении НДС, правомерно принятого к вычету по СМР для собственного потребления в процессе строительства, законодательством установлен особый порядок восстановления и уплаты в бюджет (абз. 5п.6ст.171 НК РФ).
Расходы организации на строительство, тыс. руб.
Период осуществления расходов Всего за пери-
Наименование расходов I квартал II квартал одс1 января по 30 июня
1 2 3 4 5 6
1. Стоимость материалов, списанных на строительство склада 472 72 354 236 330,4 306,8 177 1 876,2
В том числе НДС 54 36 50,4 46,8 27 286,2
2. Заработная плата работников (по нарядам строительства) 160 210 185 175 185 165 1 080
и инженерно-технических работников (ИТР), а также начис-
ленные единыи социальный налог и страховые взносы
3. Амортизация основных средств, которые использовались 8 7 6 5 4 3 33
при строительстве склада.
Всегорасходов, без НДС 568 517 391 460 449 318 2 703
Итого входной НДС 72 54 36 50,4 46,8 27 286,2
Во-первых, НДС следует восстанавливать не единовременно, а в течение 10 лет, начиная с года, в котором по этому объекту начисляется амортизация.
Во-вторых, сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в каждом году, рассчитывается как 1/10 суммы НДС, принятого к вычету в соответствующей доле. Эта доля определяется по итогам каждого года из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости отгруженных за этот же период товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). То есть, если в течение календарного года организация не осуществляла не облагаемых НДС операций, то восстанавливать за этот год ничего ей не нужно.
В-третьих, восстановленную сумму НДС необходимо отражать в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года из десяти.
В-четвертых, сумма НДС, восстановленная к уплате в бюджет, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Рассмотрим далее на том же примере восстановление НДС, начисленного по СМР, выполненным собственными силами, и ранее принятого к вычету.
Пример № 2
Воспользуемся условием предыдущего примера. Пусть с ноября 2009 г. организация начала использовать здание склада для не облагаемых НДС операций. Предположим, что стоимость отгруженных товаров за 2009г. составила 12 000 000 руб., а стоимость необлагаемых отгруженных товаров за этот период составила 2 500 000 руб. Стоимость СМР составляет 2 703 000 руб. Сумма НДС, которая была исчислена организацией по СМР, уплачена в бюджет и принята к вычету, составила 486 540 руб. (сумма НДС за1иП кварталы).
Порядокрасчета.
1. Определим срок, в течение которого необходимо будет восстанавливать НДС. Этот срок составляет 10 лет по 2018 г. включительно.
2. Рассчитаем 1/10 часть суммы налога, которую нужно восстановить в 2009 г. Она составит 48 654 руб. (486 540/10).
3. Определим долю не облагаемых НДС отгруженных товаров (работ, услуг) в общей стоимости
Список литературы
отгрузки за 2009г.: 2 500 000 руб. / 12 000 000 руб. х 100% = 21%.
4. Определим сумму, которую необходимо восстановить за 2009 г.:
48 654 руб. х21% = 10 217 руб.
5. В декабре 2009 г. в книге продаж организации надо указать сумму 10 217 руб.
Таким образом, в декларации за IV квартал 2009 г. организация по строке 190 в графе 6 разд. 3 отразит 10 217 руб. и расшифрует порядок ее начисления в приложении к декларации.
Однако следует отметить, что ФНС России предусматривает случаи, когда восстанавливать НДС по СМР для собственного потребления, а также НДС, который принят к вычету по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве, нужно единовременно (письмо ог23.03.2009№ШС-22-3/216@), в частности, если объект недвижимости при вводе или после ввода в эксплуатацию начинает использоваться только в операциях, не облагаемых НДС.
В этом случае согласно разъяснениям ФНС России организация должна восстановить НДС по правилам п. 3 ст. 170 НК РФ, то есть в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, и в том налоговом периоде, когда основные средства начинают использоваться для осуществления необлагаемых операций.
После завершения строительства объекта недвижимости выясняется, что требования абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ не будут выполнены:
— объект не подлежит вводу в эксплуатацию (например, подлежит ликвидации, сносу), т.е. не будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Восстановить налог следует в периоде списания объекта с баланса;
— стоимость объекта не будет включаться в расходы по налогу на прибыль (объект не будет амортизироваться). В такой ситуации НДС следует восстановить в периоде, в котором объект недвижимости введен в эксплуатацию.
Таков, в общих чертах, порядок исчисления и уплаты НДС при выполнении организацией СМР собственными силами. Недостаточная проработанность данного вопроса на законодательном уровне обусловливает появление больших затруднений со стороны хозяйствующих субъектов. По мнению автора, данная проблема заслуживает широкого обсуждения и решения.
1. АвдеевВ. НДС при СМРдля собственного потребления // Аудит и налогообложение. 2009. № 3.
2. Акилова Е. СМР для собственного потребления // Аудит и налогообложение. 2008. № 2.
3. Сговорчивость наоборот // Строительный эксперт. Информационная отраслевая газета. 2009. 3 (286).
