CC BY
17
шениях был абсолютным, и этот факт не вызывал сомнений ни у современников, ни у исследователей. Абсолютно непонятным остаётся факт, как вусловиях примитивного баланса сил могли достаточно долго существовать и играть значительную роль государства (даже города-государства), которые не обладали значительным военным потенциалом. Модель баланса сил может объяснить отношения между ведущими "центрами силы", соперничающими друг к другом. Она, однако, не объясняет все другие отношения (в том числе сложившиеся между этими центрами и их клиентами), которые в совокупности и составляют международные отношения своей эпохи.
Но во второй половине XX века впервые возникает иерархия государств, имеющая в комплексе качественных признаков их развития объективную природу, что уже означает приобретение системы прежнего формата третьего измерения. Затем вследствие глобализации высших этажей иерархии государств возникают наиболее значимые процессы мирового развития, чем не только закрепляется становление третьего измерения системы международных отношений, но ему делегируется и системообразующая роль.
Тем самым было положено практическое начало процесса становления внутриглобаль-ных отношений как отношений внутренних (или более близких по своей природе к внутренним, чем к международным, хотя бы тем, что эволюционируют именно последними). В системе внутриглобальных отношений межгосударственные сохраняют и даже наращивают объёмы и значение, но перестают быть международными, становясь частью внутренних (понятно, что это не окончательный факт, а лишь тенденция). Однако становление внутриглобальных отношений не будет происходить прямолинейно хотя бы потому, что государства начинают всё сильнее сопротивляться девальвации их суверенитета. Силы, заинтересован-
ные в глобалистской основе, находят поддержку в сепаратизме, а также в тех правящих режимах, которые, не имея достаточной популярности внутри собственных стран, с особой остротой нуждаются во внешней поддержке. [5.С.109]
С другой стороны, стало очевидно: хотя глобализация и свободный рынок и сделали государства менее подверженными управленческому давлению, однако до тех пор, пока не выстроена система управления глобальным обществом, роль национальных правительств на мировой арене не только не уменьшалась, но и, наоборот, возрастала. Однако, в любом случае можно уже сегодня констатировать, что глобализация побуждает правительства делиться с другими институтами своими полномочиями, сохраняя роль высшего правового, политического и морального авторитета. Именно в реализации функций правовой, политической и моральной регуляции следует видеть источники влияния государства на многочисленные глобальные сети.
Литература:
1. Адаманова З.О., Кальченко Т.В., Курочкина И.Г. Мировая экономическая система: потенциал развития и трансформация: миография / 3.0. Адаманова, Т.В. Кальченко, И.Г. Курочкина. - Симферополь: ИП Хотеева Л.В., 2017,- 21 б с.
2. Кальченко Т.В. Глобальна економка: навчаль-ний поабник / Т.В.Кальченко. - Киев : КНЕУ, 2009. - 364 с.
3. Глобальна економка: навч. nociö. / Д.Г. Лук'я-ненко, А.М. ПоручникД.В. Кальченко, Н.М. Рябець, I.B. Тимк1в та ¡н / за заг. ред. д.е.н, проф. Лук'янен-ка. - КиТв: КНЕУ, 2017.- 164 с.
4. Кальченко Т.В. Современные трансформационные практики глобальной экономики: монография / Т.В. Кальченко: Palmarium Academic Publishing.-2018,- 132 с.
5. Кальченко Т.В. Кризис национальной государственности в постиндустриальной парадигме развития: экономические причины и последствия // Ученые записки Крымского ¡нженерно-педагоги-ческого университета. Выпуск 47. Экономические науки. - Омферополь: НИУ КИПУ, 2014.- С.107-112.
VALUE ADDED TAX AS INDICATOR OF ECONOMIC ACTIVITY IN THE DOMESTIC MARKET
Adzhieva Asiyat Ibragimovna, PhD of Economics, Associate Professor, Department of Accounting, North-Caucasus State Academy, Cherkessk, Karachay-Cherkess Republic
The article considers a key feature of value added tax, which consists in the fact that the chains of newly created added value are taxed. The author claims that this follows from the principle of "mirroring" laid down in the tax structure, which implies that the value added tax calculated on the sale is deductible at each subsequent stage of implementation. According to the author, the dynamics of revenues will largely depend on the trend of changes in macroeconomic indicators, which is associated with the objective limitation of further increasing the effectiveness of tax administration.
Keywords: VAT; indicators; tax value; tax service; business activity.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ КАКИНДИКА ТОР ЭКОНОМИЧЕСКОЙ АКТИВНОСТИ НА ВНУТРЕННЕМ
РЫНКЕ
УДК 336.22 ВАК РФ 08.00.12
В статье рассмотрена ключевая особенность налога на добавленную стоимость, © Аджиева А.И., 2019 которая состоит в том, что налогом облагаются цепочки вновь создаваемой добавленной стоимости. Автор утверждает, что это следует из заложенного в конструкцию налога принципа "зеркальности", который подразумевает, что начисленный с реализации налог на добавленную стоимость принимается к вычету на каждой последующей стадии реализации. По мнению автора, динамика поступлений, будет во многом зависеть от тенденции изменения макроэкономических показателей, что связано с объективной ограниченностью дальнейшего повышения эффективности налогового администрирования. Ключевые слова: НДС; показатели; величина налога; налоговая служба; деловая активность.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - один из ключевых бюджетообразующих налогов, доля которого в консолидированном бюджете РФ составляет порядка 20%, в федеральном бюджете - более 30%. Более того, относительно объема ВВП сумма поступления НДС находится на уровне 3% уже на протяжении ряда лет (2014 -2018 годы).
В то же время НДС-один из наиболее сложных налогов в аспекте администрирования и прогнозирования налоговых поступлений, поскольку он охватывает результаты всей финансово-хозяйственной деятельности компаний [1, 68].
Ключевая особенность налог на добавленную стоимость состоит в том, что налогом облагаются цепочки вновь создаваемой добавленной стоимости. Это следует из заложенного в конструкцию налога принципа "зеркальности", который подразумевает, что начисленный с реализации НДС принимается к вычету на каждой последующей стадии реализации.
Фундаментальной базой для исчисления налога на макроуровне выступает объем конечного потребления на внутреннем рынке, за вычетом соответствующих льгот и освобождений [2,105].
Так, например, в международной практике широко распространен показатель с-еШаепсу, который рассчитывается как отношение поступившего НДС к объему конечного потребления по данным системы национальных счетов, помноженного на среднюю ставку налога. Это, по сути, является показателем, отражающим качество налогового администрирования. Согласно этой методике, показатель С-еШаепсу в России ежегодно растет, и в 2018 году он составил 0,29.
Средний уровень этого показателя среди стран ОЭСР составляет 0,6, самый высокий в Новой Зеландии - около 1.
Однако такие сравнения не всегда корректны, поскольку они не учитывают, прежде всего, законодательные условия, так как уровень ставок и налоговых льгот может существенно отличаться даже в странах, сопоставимых по уровню экономического развития.
Кроме того, показатель конечного потребления на внутреннем рынке не учитывает важный временной фактор - поступления налога на стадиях промежуточного потребления, участвующих в формировании добавленной стоимости продукции, в последующем направляемой на экспорт.
Здесь важно отметить, что в России объемы экспортных операций облагаются по ставке 0% и на макроуровне оказывают нейт-
АДЖИЕВА Асият Ибрагимовна, кандидат экономических наук, доцент, кафедра Бухгалтерского учета, Северо-Кавказская государственная академия, Черкесск, Карачаево-Черкесская республика
ОЭ
1-Н
о си
-0 О-
ш <
ш а
со со
3г
С
Ё
ральное влияние на поступление налога, поскольку в идеальной модели администрирования вычет, предъявляемый к возмещению экспортером, зеркально должен соответствовать начисленному налогу у контрагента экспортера [3,102].
Аналогично экспортным операциям, объемы импорта также не оказывают влияния на поступления, поскольку в общем случае импортер уплатит "ввозной" НДС таможенным органам, который затем будет принят к вычету при дальнейшем "движении" товаров на внутреннем рынке.
С точки зрения налоговой службы, объемы импорта и суммы НДС, принятые к вычету налоговыми органами и ранее зеркально уплаченные таможенным органам, могут оказывать отрицательное значение только в части так называемого "инвестиционного" импорта, то есть при единовременном принятии к вычету НДС по оборудованию, ввезенному в рамках реализации инвестиционных проектов, в связи с отложенным временным периодом до момента завершения реализации инвестиционного проекта и начала "генерирования" им НДС к уплате (например, проведение Чемпионата мира по футболу 2018 года, реализация крупных инвестиционных проектов нефтегазовой отрасли (ОАО "Ямал СПГ" и другие)).
Является ли динамика поступлений НДС отражением деловой активности на внутреннем рынке?
торговли и объем платных услуг (в текущих ценах - с учетом инфляции для сопоставимости данных).
Так, средний темп роста поступлений НДС за рассматриваемый период составил 113,9%. В свою очередь объем оказываемых платных услуг вырос на 106,3%, что меньше среднего темпа роста поступлений на 7,6 процентных пункта, не сильно от него отличается средний темп оборота розничной торговли (106,2%, на 7,7 п.п.), объем конечного потребления при этом продемонстрировал средний темп роста 105,8% (8,1 п.п.).
В 2018 году разрыв увеличился - по итогам года оборот розничной торговли, объем конечного потребления и объем платных услуг выросли в среднем на 106,7%, при этом динамика поступлений НДС составила максимальные за этот период 117,6%, или на 10,9 процентных пункта больше.
Рисунок 1 - Динамика поступлений НДС
Как видно на графике 1, поступления НДС за последние 5 лет значительно опережали ключевые индикаторы макроэкономической активности на внутреннем рынке. Прежде всего, индикаторами конечного потребления здесь выступают непосредственно расходы на конечное потребление, оборот розничной
Рисунок 2-Движение темпа роста поступлений НДС
Особенно наглядно такое опережение видно на фоне накопленных темпов роста в реальном выражении. Так, поступления НДС в реальном выражении за 5 лет выросли на 40,8%, а оборот розничной торговли в текущих ценах - снизился на 8,4%. Таким образом, превышение накопленных темпов роста поступлений НДС над темпами оборота розничной торговли составило 49,2 процентных пункта (рис. 2, см. выше).
Существенная разница в динамике, на наш взгляд, объясняется фактором налогового администрирования, который наглядно проявляется через показатель уровня налоговых вычетов.
Снижение вычетов в общей мобилизации НДС является одним из ключевых драйверов роста поступлений НДС.
РисунокЗ - Удельный вес вычетов в начисленной сумме
С 2014 по 2018 годы удельный вес вычетов в начисленной сумме снизился на 2,1 процентного пункта, как видно на рисунке 3. Если исключить группу вычетов по экспортным и импортным операциям, которые зависят от внешней конъюнктуры, то показатель снижения удельного веса вычетов также существенен - 3 процентных пункта.
Рисунок 4 - Удельный вес "прочих" вычетов НДС
Рисунок5 - Влияние начислений с налоговой базы на поступления НДС
При этом снижение удельного веса вычетов происходило на фоне восстановления инвестиций и повышательного тренда запасов в розничной торговле. Так, инвестиции в основной капитал выросли стемпа 98,5% в 2014 году до 104,3% в 2018 году, запасы в розничной торговле при этом в течение всего периода на-
ходились в диапазоне от 102,1 до 105,3 % (рис. 4).То есть, макроэкономические факторы не создавали дополнительного давления на уровень материальных затрат, облагаемых НДС.
В свою очередь, сдержанная динамика макроэкономических факторов находит свое отражение в динамике сумм НДС, начисленных с налоговой базы, облагаемой налогом - оборота реализации на внутреннем рынке.
В классической модели именно начисленная с налоговой базы сумма НДС должна выступать драйвером поступлений [4, 118].
Однако анализ динамики поступления налога с 2014 по 2018 годы демонстрирует npo-J тивоположную картину: динамика поступлений НДС в несколько раз превышает динамику начислений с базы.
Так, в 2017 году темпы поступления были выше темпов начислений в 6 раз (114,4% против 102,4%), в 2018 году - в 2,8 раза (117,6% - 106,4%) (рис. 5).
Одновременно, как видно на рисунке 6,темпы роста объемов НДС, начисленных с налоговой базы, повторяют траекторию темпов роста макропоказателей, характеризующих уровень потребления на внутреннем рынке, и находятся в коридоре 102,4 -110,7 %, что сопоставимо с оборотом розничной торговли 102,9-111,3%.
Отдельное внимание в структуре начислений обращают на себя начисления по ставке 10%, по которой облагаются социально значимые товары: продукты питания, лекарства и т.д.
Анализ динамики начислений по данной группе товаров отмечается крайне слабо, переходя в отрицательную динамику.
Так, если в 2014 и 2015 годах темп роста начислений составлял 112,9% и 122,3%, соответственно, то к 2018 году темп снизился до 97,1 %. Это сопоставимо с показателями реальных располагаемых доходов населения, которые в рассматриваемых периодах также находились
оэ
1-Н
о си
-0 Q-
LQ <
СО СО
=г
г
S
15
преимущественно в зоне отрицательного роста (от 99,3% в 2014 году до 98,4% в 2017 году и 100,1% в 2018 году.
Рисунок б - Динамика начислений НДС
Подводя итог сказанному, можно сделать ключевые выводы:
1) высокая динамика поступлений НДС идет в разрез с макроэкономическими трендами и обусловлена фактором налогового администрирования, что находит выражение в снижении удельного веса налоговых вычетов;
2) начисления НДС, которые должны играть определяющую роль в динамике поступлений, находятся под давлением достаточно слабого внутреннего спроса;
3) дальнейший динамика поступлений будет во многом зависеть от тенденции измене-
ния макроэкономических показателей, что связано собъективной ограниченностью дальнейшего повышения эффективности налогового администрирования.
Литература:
1. Баймакова И. А. Налог на добавленную стоимость. Сложные вопросы исчисления и уплаты. Материалы "1С: Бухгалтерский и налоговый консалтинг" / И.А. Баймакова. -М.: 1С, 2018.- 100 с.
2. Касьянова Г. Ю. НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей / Г.Ю. Касьянова. -М.: АБАК, 201 б. -712 с.
3. Клокова Н.В. Типовые ошибки при исчислении НДС / Н.В. Клокова. - М.: Горячая линия бухгалтера, 2017. - 291 с.
4. Крутякова Т.Л. НДС. Практика исчисления и уплаты / Т.Л. Крутякова. - Л., 201 б. - 134 с.
5. НДС. Просто о сложном. - М.: АБАК, 2017. - 544 с.
6. Налог на добавленную стоимость. Все позиции Минфина и ФНС. - М.: Тимотиз Паблишинг Раша, 2015.-484 с.
7. Романов Б.А. НДС. Прямой метод исчисления / Б.А. Романов. - М.: Инфра-М; РИОР, 2015. - 11 б с.
8. Смирнова, С. А. НДС. Проблемы применения на практике / С.А. Смирнова. - М. : Бухгалтерский учет, 201 б.-376 с.
9. Филина, Ф. Н. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы / Ф.Н. Филина, И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2019. -368 с.
INDICA TORS OF PRODUCTION EFFICIENCY OF THE PROCESSING FA CTOR Y Bayramukov Dombay Umarovich, Undergraduate student Adzhieva Asiyat Ibraglmovna, PhD of Economics, Associate Professor North-Caucasus State Academy, Cherkessk, Republic Of Karachay-Cherkessia
The article considers the views of leading economists on the topic of research. The results of the production and financial activities of the processing enterprise are studied. The concept of profit is given, which is a part of the net income generated in the production process and realized in the sphere of circulation received directly by the enterprise.
Keywords: production process; indicators; profit margin; level of profitability.
УДК 338 ПОКАЗА ТЕПИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА
ВАК РФ 08.00.05 ПРОДУКЦИИ ПЕРЕРАБА ТЫВАЮЩЕГО ЗАВОДА
© БайрамуковД.У., 2019 В статье рассмотрены мнения ведущих экономистов по теме исследования.
© Аджиева А.И., 2019
Изучены результаты производственно-финансовой деятельности перерабатывающего предприятия. Дано понятие прибыли, которая представляет собой часть чистого дохода, образованного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, полученного непосредственно предприятием. Ключевые слова: процесс производства; показатели; величина прибыли;уровень рентабельности.
ш
Одним из важнейших показателей эффективности производства продукции является прибыль и рентабельность. Они характеризу-
