CC BY
33
УДК 658.8
Мартиросян Т. Р.
МОДЕЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Аннотация
В статье предложена структура управленческого учета инновационной деятельности, основанная на пятиуровневой модели учета инновационных затрат. Модель позволяет последовательно сформировать себестоимость инновационного продукта и обеспечить контроль входящих в нее затрат.
Ключевые слова
Инновация, объект учета инноваций, учетно-управленческая система, направления инновационной деятельности, модель учета, учетный признак.
Martirosyan T. R.
MODEL OF INNOVATION ACTIVITY FIGURES MANAGEMENT ACCOUNTING
Annotation
This article presents innovative activity management accounting structure based on five-level model of innovative activity expenses accounts. The model allows consistent development of innovative product self-cost and provides control on invested funds.
Keywords
Innovation, innovative activity object of accounts, management accounts system, innovation activity tendency, model of accounts, accounting criteria.
Интерес к использованию модели учета инновационной деятельности наблюдается при условии комплексности сочетания всех известных приемов бухгалтерского учета и при условии ее использования для решения управленческих задач. Инновации характеризуют два критерия: издержкоемкость и эффективность. Первый подтверждается на основе данных аналитического учета затрат, второй - на основе сравнения затрат с выгодой от реализации инноваций в будущем. В результате модель учета инноваций представляет собой взаимосвязанный набор учетных приемов, использование которых является источником информации об издержкоемкости и эффективности инноваций. Стремление к взаимосвязи всех приемов на системной основе неизбежно рождает экономическую концепцию учета инновацион-
ной деятельности, основанной на потенциале бухгалтерского и управленческого учета. При этом можно выделить ряд принципов, обеспеченных приемами бухгалтерского учета, которые способствуют поддержанию концепции:
- принцип системности в отношении модели учета, который обеспечивается известными приемами в виде счетов и двойной записи. Именно они обеспечивают баланс активов, расходуемых на инновации по виду и размещению и по источникам образования. Игнорирование этих двух приемов приведет к искажению информации, ее ориентации на оперативный учет и субъективизм при отражении аналитической информации в формах отчетности об инновациях;
- принцип единообразия информации об инвестициях обеспечивается при-
емами оценки и калькуляции. Избрание единых подходов к оценке однородных активов, включенных в себестоимость инновационных продуктов (материальные затраты, трудовые затраты, энергозатраты и пр.) позволят обосновать себестоимость инновационных объектов и оправдать приемы ценообразования при дальнейшей оценке экономической выгоды от реализации инвестиционных объектов. Стремление к избранию калькуляционных единиц (там, где это возможно) обеспечит возможность оценки дискретных объектов инновационного производства;
- принцип открытости информации об инвестициях обеспечивается приемами «документация» и «инвентаризация». Использование унифицированных форм первичных документов позволит без труда проводить доступные средства контроля совершаемых затрат в связи с использованием известных форматов первичных документов, а проведение периодической инвентаризации призвано подтвердить массив проведенных затрат;
- принцип доступного управления инновациями основан на приемах формирования отчетности, при которых применение типизированных форм управленческой отчетности обеспечит оперативное восприятие полученных результатов разными участниками корпоративного управления.
Таким образом, индивидуальность методики учета инновационной деятельности становится в один ряд с классическими приемами бухгалтерского учета, что придаст уверенность в из-держкоемкости объектов инноваций.
Однако эффективность инноваций обеспечивается приемами управленческого учета. Не стремясь вводить новый понятийный аппарат в отношении приемов управленческого учета, мы можем, ориентируясь на такой неоспоримый признак управленческого учета, как аналитичность учета, выделить характерные для инноваций аналитические приемы и адаптировать их в модель учета иннова-
ционной деятельности. Моделирование учетной системы инновационного производства представлена нами как совокупность вертикальных учетных модулей, связанных централизованным управлением. Это косвенно исключает внешнее субъективное воздействие на бизнес-процесс «Инновационное производство», а сам бизнес-процесс становится самоорганизующейся системой.
Аналитический признак в рамках модели учета инноваций реализуется путем предоставления совокупности информации по каждой отдельной группе операций, взаимосвязанных однородными процессами и относящихся к одному этапу инновационного производства. Такие признаки характерны для аналитических объектов управленческого учета, к которым относятся следующие:
- учетная однородность операций в связи с однородностью производственных процессов (конструкторские работы, литье, ковка, штамповка, работы по тестированию оборудования, изготовление опытного образца, гарантийные работы, управленческие процессы и пр.);
- экономическая целесообразность выделения каждого самостоятельного объекта учета в связи с возможностью выделения трудоемкости, материалоемкости, энергоемкости в отношении объекта инновационного производства;
- последовательный учет затрат на инновации путем суммирования себестоимости технологически взаимосвязанных объектов учета внутри каждого этапа и возможностью определения себестоимости бизнес-процесса «Инновационное производство» в целом;
- стремление к избранию и исчислению калькуляционной единицы по каждому аналитическому объекту инновационного производства;
- стремление к выделению для каждого объекта учета оборудования с целью формирования прямой амортизации в составе издержек на инновационное производство;
- при невозможности выделить доли амортизации, необходимо избрание объективных баз распределения косвенных амортизационных расходов для включения их в каждый объект инноваций;
- систематизация затрат на производство инновационной продукции в разрезе мест возникновения затрат и центров ответственности.
Наличие бизнес-планов, без которых не обходится ни один инновационный
проект, позволяет разграничить затраты по инновационным объектам управленческого учета. Все инновационные объекты предложено сгруппировать в четыре учетных уровня, каждый из которых объединен группами взаимосвязанных производственно-управленческими процессами.
На рисунке 1 схематично представлена модель управленческого учета в рамках бизнес-процесса «Инновационное производство».
Бизнес-процесс «Инновационное производство»
Объект учета I уровня
Управление инновациями
Рисунок 1 - Модель управленческого учета в рамках бизнес-процесса «Инновационное производство»
Первым уровнем учетной вертикали является непосредственно бизнес-процесс «Инновационное производство». При вложении инвестиций в инновационные проекты коммерческое предприятие должно стремиться к систематическому контролю расходуемых издержек на уникальную технологию. Такую возможность можно обеспечить, выделив в финансовой структуре организации отдельный центр ответственности в виде бизнес-процесса «Инновационное производство». Топ-менеджер, стоящий во главе этого центра ответственности, по сути, становится первым аналитическим объектом управленческого учета и несет полную ответственность за соблюдение бюджетных показателей по всем направлениям инновационной деятельности.
Вторым уровнем учетной вертикали являются аналитические объекты учета по фактору инновационной значимости: инновации на действующие технологии; инновации на развитие корпоративного управления; инновации на перспективные ноу-хау. Они не могут быть объединены в один объект учета «инновации», поскольку имеют различные источники финансирования, различные сроки окупаемости вложений и осуществляются в рамках различных инновационных проектах. При этом в соответствии с целесообразной финансовой структурой коммерческого субъекта они контролируются одним топ-менеджером, почему и входят своими совокупностями затрат в один центр финансовой ответственности, соответствующий бизнес-процессу «Инновационное производство».
На каждое направление инновационной деятельности открывается отдельный учено-аналитический уровень для формирования совокупности издержек.
Третьим уровнем учетной вертикали выделены аналитические объекты учета, ориентированные на фактор технологической направленности: модуль 1, объединяющий процессы проектирования инноваций; модуль 2, объединяющий процессы непосредственно произ-
водства инновационной продукции; модуль 3, объединяющий процессы гарантийного обслуживания объектов, уже эксплуатируемых заказчиками и покупателями. Каждый модуль отличается своим производственным результатом, полученным в ходе осуществления технологически взаимосвязанных процессов:
- модуль 1 - это проекты, готовые для использования в производстве опытного образца;
- модуль 2 - это опытный образец, отвечающий инновационным требованиям, а также серийно произведенная продукция;
- модуль 3 - это завершенные работы по предъявленным рекламационным актам со стороны заказчиков, а также сопроводительное обслуживание эксплуатируемой технологии.
Каждый модуль представляет собой отдельный учетно-аналитический признак, имеющий отличительную направленность, как технологическую, так и по времени исполнения.
Четвертым уровнем учетной вертикали представлены аналитические объекты в виде структурных подразделений или мест возникновения затрат, исполняющие однородные производственные функции внутри того или иного модуля. Каждое подразделение представлено отдельным учетно-аналитическим признаком в структуре управления организацией, имеет свой набор статей затрат, свои бюджетные ориентиры и требует индивидуальной оценки достигнутых фактических показателей.
Пятым уровнем учетной вертикали, завершающим учетную модель, становится инновационная продукция (научная технология, комплекс работ и др.). Путем последовательного суммирования затрат, накопленных на всех уровнях аналитического учета, формируется полная себестоимость инновационного продукта. Ее объективность обеспечена тем, что не требуется распределение косвенных расходов, поскольку индивидуальный характер впервые реализуемой инновационной технологии требует ин-
дивидуальных, а не массовых затрат. А если такие присутствуют, как например расходы на содержание топ-менеджера по инновациям и его секретариат, то они несущественны и не повлияют на объективность себестоимости дорогостоящей инновационной технологии.
Необходимо отметить, что приведенная типология объектов учета и процессов не является однозначной. Можно классифицировать процессы на поддерживающие и развивающие бизнес-процессы или на первичные и вторичные процессы, разделив их признаку существенности в затратах. Часть из них можно определить как основные, создающие ценности предприятия, часть, как поддерживающие, необходимы для обеспечения непрерывного осуществления инновационного производства. Возможны
«развивающие» процессы, включающие в себя разработку продукции, работу в направлении повышения конкурентоспособности на рынке, поиск новых клиентов и поставщиков. Можно выделить в самостоятельный уровень управленческие процессы из всех уровней и т. д.
Набор объектов управленческого учета остается открытым, они могут быть расширены, дополнены новыми или принципиально изменены. При этом предложенные объекты в разрезе пяти уровней учета принципиально отличаются друг от друга группой исполняемых процессов, результатом исполнения своих функций, а также набором показателей учета. В таблице 2 систематизированы характерные признаки объектов учета по всем предложенным уровням учетной модели.
Таблица 1 - Признаки аналитических объектов учета в рамках учетной модели бизнес-процесса «Инновационное производство»
Объекты учета и управления Задачи учетно-управленческих объектов Целевые результаты на основе данных аналитического учета инноваций по уровням
I уровень Бизнес-процесс «Инновационное производство» Управление инновационным производством. Распределение ответственности между менеджерами. Анализ результатов производства. Предоставление внутренней отчетности об инновациях руководству. Мониторинг конкурентных технологий. Контроль исполнения бюджетов на инновации в целом. Организация мотивации кадров по результатам инновационного производства. Мониторинг рацпредложений по улучшению качества объектов инноваций Минимизация отклонений от бюджетных показателей на инновационное производство. Соблюдение графиков производства по направлениям и в разрезе инновационных проектов. Положения о мотивации кадров по результатам инновационного производства. Отчетность об инновациях управляющему составу организации
II уровень Инновационные направления Поддержание автоматизированного контроля качества. Разработка и применение норм текущего контроля качества. Контроль расходов на производство инновационных объектов по направлениям инноваций Функционирование автоматизированной системы управления инновациями. Минимизация отклонений в расходах на содержание цехов, отделов, служб от бюджетных показателей. Соблюдение бюджета расходов на производство объектов по направлениям инноваций
Продолжение табл. 1
Объекты учета и управления Задачи учетно-управленческих объектов Целевые результаты на основе данных аналитического учета инноваций по уровням
III уровень Инновационные этапы Контроль расходов на содержание инновационных этапов Возможность обосновать инноваци-онность любого проекта. Минимизация отклонений по расходам в разрезе этапов производства объектов
IV уровень Места возникновения затрат Контроль расходов на содержание цехов, отделов, служб. Контроль соблюдения стандартов качества инноваций Минимизация отклонений по расходам на содержание цехов, отделов, служб от бюджетных показателей. Соблюдение стандартов качества при производстве инновационной продукции
V уровень Инновационная продукция Возможность анализировать себестоимость инновационных продуктов в разрезе направлений инноваций, инновационных проектов, этапов создания продукта, мест возникновения затрат на инновации. Анализ функционирования бизнес-процесса «Инновационное производство»
Таким образом, представленная иерархия учетного пространства представляет собой совокупность устойчивой последовательности учетных действий по сбору затрат в местах возникновения затрат на инновации, в разрезе этапов прохождения инновационного проекта, по инновационным проектам и инновационным направлениям и, наконец, по бизнес-процессу «Инновационное производство» как центру финансовой ответственности. Такой подход к совокупности приемов бухгалтерского и аналитического управленческого учета расширяет теорию учета инновационной деятельностью и ориентирует на формирование прозрачной и объемной модели учета инновационных затрат. В результате предложена учетная структура инновационного производства, но без уникальных приемов учета в целом. Мы ориентировались на типовые приемы бухгалтерского учета, реализованные в подсистеме аналитической составляющей управленческого учета, поскольку синтетические показатели об инновациях для целей выявления конкурентных преимуществ не имеют смысла.
Библиографический список
1. Гретченко, А. А, Манахов, С. В. Инновации в России: история, современность и перспективы // Креативная экономика. - 2011. - № 3 (51).
2. Joseph, M. Juran. Architect of Quality. The autobiography of Dr. Joseph M. Juran. - McGraw-Hill, 2004.
3. Гуру менеджмента качества и их концепции. Финансы и учет для руководителей [Электронный ресурс]. - URL : http://www.classs.ru/stati/menejment1/ guru.html.
Bibliographic list
1. Gretchenko, A. A, Manakhov, S.V. Innovations of Russia: history, modern era and perspectives // Creative economy. - 2011. - № 3 (51).
2. Joseph, M. Juran. Architect of Quality. The autobiography of Dr. Joseph M. Juran. - McGraw-Hill, 2004.
3. Guru of quality management and its concept. Finance and accounts for executives [Electronic resource]. - URL : http://www.classs.ru/stati/menejment1/ guru.html.
