CC BY
26
DOI: 10.24412/2309-6139-2021-11063
М.С. Рыбянцева - к.э.н., доцент кафедры бизнес-аналитики, Кубанский государственный технологический университет, Riban1@mail.ru,
M.S. Rybyantseva - associate Professor of the Department of Business Analytics, Kuban State Technological University, Riban1@mail.ru;
О.Г. Халяпина - старший преподаватель кафедры бизнес-аналитики, Кубанский государственный технологический университет, oksagenn@bk.ru,
O.G. Halyapina - senior lecturer of the Department of Business Analytics, Kuban State Technological University, oksagenn@bk.ru.
МИНИМИЗАЦИЯ НЕЛИКВИДНЫХ ТОВАРОВ КАК ФАКТОР ПОВЫШЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ MINIMIZATION OF ILLIQUID GOODS AS A FACTOR OF INCREASING THE PROFIT OF WHOLESALE ORGANIZATIONS
Аннотация. Наличие неликвидных товаров является одним из наиболее значимых факторов, негативно влияющих на финансовые результаты деятельности организаций оптовой торговли. В статье описаны подходы к минимизации неликвидных товаров на примере организации оптовой торговли ООО «Шинсервис» (г. Краснодар). Ряд мероприятий связан с изменением учетных подходов. В частности, для получения информации по группам товаров необходимо разработать систему аналитических счетов к счету 41 «Товары» и счету 90 «Продажи»: аккумуляторы; грузовые шины; диски; запасные части; камеры и др. Применение данных аналитических счетов позволит получить информацию в разрезе номенклатурных групп. Для минимизации неликвидных товаров предложена система скидок: через год после приобретения товара - 20 %; через два года - 30 %; через три года - 40 %; через четыре года - 60 %; через пять лет - 80 %. Для повышения рентабельности продаваемых товаров необходимо получать аналитическую информацию по группам товаров. Для этого можно использовать аналитические регистры: структура выручки поквартально; структура выручки в разрезе номенклатурных групп. Регистры позволят анализировать изменение структуры выручки в интересующих пользователей разрезах.
Abstract. The presence of illiquid goods is one of the most significant factors that negatively affect the financial results of wholesale trade organizations. The article describes approaches to minimizing illiquid goods on the example of organizing wholesale trade at Shinservice LLC (Krasnodar). A number of activities are associated with a change in accounting approaches. In particular, to obtain information on groups of goods, it is necessary to develop a system of analytical accounts for account 41 "Goods" and account 90 "Sales": batteries; truck tires; disks; spare parts; cameras, etc. The use of analytical accounts data will provide information in the context of nomenclature groups. To minimize illiquid goods, a system of discounts has been proposed: a year after purchasing the goods - 20%; after two years - 30%; after three years - 40%; after four years - 60%; in five years - 80%. To increase the profitability of the goods sold, it is necessary to obtain analytical information on groups of goods. To do this, you can use analytical ledgers: revenue structure by quarter; structure of revenue in the context of item groups. These registers will allow you to analyze the change in the structure of revenue in terms of interest to users.
Ключевые слова: организации оптовой торговли, финансовые результаты деятельности, скидки, неликвидные товары/
Keywords: wholesale trade organizations, financial results of activities, discounts, illiquid goods.
Работа с неликвидными товарами в организациях оптовой торговли может проводиться по двум направлениям:
- изменение подходов к их своевременному списанию;
- применение системы скидок для их минимизации.
Подходы к минимизации неликвидных товаров будут описаны на примере организации оптовой торговли ООО «Шинсервис», осуществляющей оптовую торговлю автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов. На конец 2020 года организация является финансово неустойчивой, отмечаются проблемы с платежеспособностью, но можно говорить о некоторой стабилизации ситуации.
В ООО «Шинсервис» в соответствии с приказом «Об учетной политике предприятия на 2020 год для целей бухгалтерского учета и налогообложения», ежегодно проводится инвентаризация материально-производственных запасов, основных средств, денежных средств, расходов будущих периодов и состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.
В ходе инвентаризации не было выявлено недостач товаров, тем не менее счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» за анализируемый период имел следующие остатки: на 31 декабря 2018 года - 5304005,00 руб; на 31 декабря 2019 года - 5304005,00 руб; на 31 декабря 2020 года - 34987554,04 руб. Данная ситуация связана с учетной практикой компании, в соответствии с которой неликвидные товары списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до соответствующего приказа руководителя. После получения тако-
го приказа, ценности относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Например, за 2020 год было списано 15536169,90 руб неликвидного товара. Остальной товар с истекшим сроком хранения отнесен на счет 94, приказ о списании товара отсутствовал. Данная практика завышает оборотные активы бухгалтерского баланса (статья «Прочие оборотные активы», а также занижает показатель по строке «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.
В таблице 1 приведен сокращенный перечень товаров с истекшим сроком хранения и неликвидных товаров (таблица 1).
Таблица 1 - Сокращенный перечень товаров с истекшим сроком хранения и неликвидных товаров за 2018-2020 гг.
Наименование 2018 г. 2019 г. 2020 г.
Количество, ед. Стоимость, руб Количество, ед. Стоимость, РУб Количество, ед. Стоимость, РУб
С-140 TUNGA 175/70R13 82Q (Ш) (1) 257 85 208,35 876 290 437,80 451 149529,05
CORDIANT WINTER DRIVE PW-1 175/65R14 82T б/к (1) 158 150 686,18 211 201 232,81 82 78 204,22
ACCELERA PHI 245/45R18 100Y XL (5) 6 13475,10 11 24704,35 7 15720,95
ACCELERA PHI 265/35R18 97Y XL (5) 4 14027,28 6 21040,92 1 3506,82
Bridgestone DHPS 235/60R16 100H (3) 1 4803,53 3 14410,59 2 9607,06
Aufine 385/65R22.50-20 AF33 TBL (Универсальная) (7) 3 26440,68 - - 2 17627,12
Bridgestone REVO-GZ 275/35R18 95S (3) 1 6388,14 1 6388,14 - -
Камера 215-16C длин/кривой вентиль (215-16 ГК-115) (6) 250 17187,50 174 11962,50 136 9350,00
С-140 TUNGA 175/70R13 82Q (Ш) (1) 1148 380619,40 287 95154,85 149 49400,95
Камера 14 02 (6) 1548 61533 894 35536,50 858 34105,5
За анализируемый период общая стоимость и количество по приведенным номенклатурным позициям приведены в таблице 2.
Таблица 2 - Стоимость и количество списанных товаров за 2018-2020 гг.
Наименование Цена ед., руб Количество, ед. Стоимость, РУб
С-140 TUNGA 175/70R13 82Q (Ш) (1) 331,55 1584 525175,20
CORDIANT WINTER DRIVE PW-1 175/65R14 82T б/к (1) 953,71 451 430123,21
ACCELERA PHI 245/45R18 100Y XL (5) 2245,85 24 53900,40
ACCELERA PHI 265/35R18 97Y XL (5) 3506,82 11 38575,02
Bridgestone DHPS 235/60R16 100H (3) 4803,53 6 28821,18
Aufine 385/65R22.50-20 AF33 TBL (Универсальная) 8813,56 5 44067,8
Bridgestone REVO-GZ 275/35R18 95S (3) 6388,14 2 12776,28
Камера 215-16C длин/кривой вентиль (215-16 ГК-115) (6) 68,75 560 38500,00
С-140 TUNGA 175/70R13 82Q (Ш) (1) 331,55 1584 525175,20
Камера 14 02 (6) 39,75 3300 131175,00
Списание товаров с истекшим сроком хранения и неликвидных товаров за 2020 год следует отразить корреспонденцией счетов:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 34987554,04 руб.
Данная корреспонденция повлияет на величину оборотных активов - после списания показатель составит 35165 тыс. руб. - 34988 тыс. руб. = 177 тыс. руб.
Прочие расходы организации после внесения изменений - 28206 тыс. руб. + 34988 тыс. руб. = 63194 тыс. руб.
Данная величина повлияет на:
- прибыль (убыток) до налогообложения: 19614 тыс. руб - 34988 тыс. руб = -15374 тыс. руб;
- чистую прибыль (убыток): 15129 тыс. руб - 34988 тыс. руб = -19859 тыс. руб.
Величина налога на прибыль не изменится в результате данной операции. В налоговом учете обесценение стоимости товара не производится. В связи с чем, в случае списания неликвидных товаров их стоимость в
расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается. Данная позиция отражена в письме Минфина России от 21 июля 2011 г. № 03-03-06/1/428. В случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности, а также товаров с наличием дефектов затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов, поскольку согласно положениям подпункта 3 пункта 1 статьи 268 и пункта 2 статьи 272 Налогового Кодекса РФ стоимость покупных товаров учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли только при их реализации либо при передаче в производство [1]. Поэтому они не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, реформация баланса будет отражена корреспонденцией счетов: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 19859 тыс. руб.
Показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса составит: 244011 тыс. руб - 19859 тыс. руб - 1200 тыс. руб (использование нераспределенной прибыли) = 222952 тыс. руб.
Валюта баланса после внесения изменений составит: 668655 тыс. руб - 34988 тыс. руб = 633667 тыс. руб.
В таблице 3 приведены изменения статей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таблица 3 - Изменение статей бухгалтерской (финансовой) отчетности в тысячах рублей
Статья До изменения После изменения
Бухгалтерский баланс
Прочие оборотные активы 35165 177
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 257940 222952
Валюта баланса 668655 633667
Отчет о финансовых результатах
Прочие расходы (28206) (63194)
Прибыль (убыток) до налогообложения 19614 (15374)
Чистая прибыль (убыток) 15129 (19859)
ФСБУ 5/2019 «Запасы» не устанавливает подробных правил списания морально устаревших запасов, а также запасов с истекшим сроком хранения (в отличие от действовавших до 31 декабря 2019 года Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) [2]. МСФО (IAS) 2 «Запасы» также не раскрывает порядка списания неликвидных запасов. Он устанавливает, что себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, например, в случае их повреждения, полного или частичного устаревания (пункт 28 МСФО (IAS) 2), поэтому запасы должны отражаться в отчетности по наименьшей из двух величин -фактической себестоимости или возможной чистой цене продажи.
Организация может самостоятельно разработать порядок выявления и списания морально устаревших и негодных материалов и других запасов, закрепив его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Для того, чтобы избежать описанных выше ошибок, необходимо внести следующие положения в приказ «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения»:
- пришедшие в негодность по истечении сроков хранения, а также морально устаревшие материалы могут быть списаны со счетов учета запасов;
- решение о списании запасов принимает руководитель организации, а подготовку информации для принятия такого решения осуществляет специально созданная комиссия с участием материально ответственных лиц. К обязанностям комиссии может относиться, в частности:
а) непосредственный осмотр материалов;
б) установление причин непригодности материалов к использованию;
в) определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;
г) проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки стоимости материалов.
- необходимо предусмотреть документальное оформление списания. Например, по каждому подразделению организации (по материально ответственным лицам) оформлять акт на списание запасов. Форму акта должен утвердить руководитель организации или уполномоченное им лицо;
- при списании балансовая стоимость морально устаревших запасов, а также материалов с истекшим сроком хранения включается в состав прочих расходов (пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [3]) в периоде, в котором произошло списание таких материалов (пункт 43 ФСБУ 5/2019 «Запасы»);
- неликвидные товары и товары с истекшим сроком хранения следует списывать на прочие расходы организации без использования счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Для получения информации по группам товаров необходимо разработать систему аналитических счетов к счету 41 «Товары» субсчет 41.01 «Товары на складах» (рисунок 1). Подобную детализацию можно использовать и для счета 90 «Продажи», в частности, для субсчета 90.02 «Себестоимость продаж». Применение данных аналитических счетов позволит получить информацию в разрезе номенклатурных групп. Полученные аналитические регистры могут стать основой для принятия управленческих решений по оптимизации ассортимента.
В организации не применяются скидки, что приводит к необходимости списания товаров с истекшим сроком хранения на прочие расходы организации.
_Аккумуляторы_
_Грузовые шины_
_Диски_
Запасные части КАМАЗ Запасные части других марок
_Камеры_
Легковые автомобильные шины Масла
Рисунок 1 - Аналитические счета к счету 41 «Товары»
Рекомендовано использовать следующую систему скидок:
- через год после приобретения - 20 %;
- через два года - 30 %;
- через три года - 40 %;
- через четыре года - 60 %;
- через пять лет - 80 % (таблица 4).
Таблица 4 - Рекомендованная система цен в зависимости от даты приобретения товара
Цена ед., руб.
Наименование Действую- Через Через Через 3 Через Через 5
щая год 2 года года 4 года лет
С-140 TUNGA 175/70R13 82Q (Ш) (1) 331,55 265,24 232,09 198,93 132,62 66,31
CORDIANT WINTER DRIVE PW-1 953,71 762,97 667,60 572,23 381,48 190,74
175/65R14 82T б/к (1)
ACCELERA PHI 245/45R18 100Y XL (5) 2245,85 1796,68 1572,10 1347,51 898,34 449,17
ACCELERA PHI 265/35R18 97Y XL (5) 3506,82 2805,46 2454,77 2104,09 1402,73 701,36
Bridgestone DHPS 235/60R16 100H (3) 4803,53 3842,82 3362,47 2882,12 1921,41 960,71
Aufine 385/65R22.50-20 AF33 TBL (Уни- 8813,56 7050,85 6169,49 5288,14 3525,42 1762,71
версальная)
Bridgestone REVO-GZ 275/35R18 95S (3) 6388,14 5110,51 4471,70 3832,88 2555,26 1277,63
Камера 215-16C длин/кривой вентиль (215-16 ГК-115) (6) 68,75 55,00 48,13 41,25 27,50 13,75
С-140 TUNGA 175/70R13 82Q (Ш) (1) 331,55 265,24 232,09 198,93 132,62 66,31
Допустим, что в 2020 году реализуются товары, приобретенные пять лет назад, по сниженным ценам (таблица 5).
Таблица 5 - Возможная выручка при приобретении по сниженным ценам (продажа спустя пять лет после приобретения)
Наименование 2020
Цена, руб. Количество, ед. Стоимость, руб.
С-140 TUNGA 175/70R13 82Q (Ш) (1) 66,31 451 29905,81
CORDIANT WINTER DRIVE PW-1 175/65R14 82T б/к (1) 190,74 82 15640,68
ACCELERA PHI 245/45R18 100Y XL (5) 449,17 7 3144,19
ACCELERA PHI 265/35R18 97Y XL (5) 701,36 1 701,36
Bridgestone DHPS 235/60R16 100H (3) 960,71 2 1921,42
Aufine 385/65R22.50-20 AF33 TBL (Универсальная) (7) 1762,71 2 3525,42
Камера 215-16C длин/кривой вентиль (215-16 ГК-115) (6) 13,75 136 1870,00
С-140 TUNGA 175/70R13 82Q (Ш) (1) 66,31 149 9880,19
Результаты внедрения предложенной системы скидок приведены в таблице 6.
Таблица 6 - Результаты внедрения предложенной системы скидок
Прочие Показатели после внедрения системы
Товар расходы, скидок, руб.
руб. Выручка Прочие расходы
С-140 TUNGA 175/70R13 82Q (Ш) (1) 149529,05 29905,81 119623,2
CORDIANT WINTER DRIVE PW-1 175/65R14 82T б/к (1) 78204,22 15640,68 62563,54
ACCELERA PHI 245/45R18 100Y XL (5) 15720,95 3144,19 12576,76
ACCELERA PHI 265/35R18 97Y XL (5) 3506,82 701,36 2805,46
Bridgestone DHPS 235/60R16 100H (3) 9607,06 1921,42 7685,64
Aufine 385/65R22.50-20 AF33 TBL (Универсальная) (7) 17627,12 3525,42 14101,7
Камера 215-16C длин/кривой вентиль (215-16 ГК-115) (6) 9350,00 1870,00 7480
С-140 TUNGA 175/70R13 82Q (Ш) (1) 49400,95 9880,19 39520,76
Если же продается товар, более поздний по дате приобретения, то выручка будет намного выше, а прочие расходы существенно снизятся.
Например, рассмотрим показатели, если товары продаются спустя год после их приобретения (таблица 7).
Таблица 7 - Возможная выручка при приобретении по сниженным ценам (продажа спустя год после приобретения)
Наименование 2020
Цена, руб Количество, ед. Стоимость, руб.
С-140 TUNGA 175/70R13 82Q (Ш) (1) 265,24 451 119623,24
CORDIANT WINTER DRIVE PW-1 175/65R14 82T б/к (1) 762,97 82 62563,54
ACCELERA PHI 245/45R18 100Y XL (5) 1796,68 7 12576,76
ACCELERA PHI 265/35R18 97Y XL (5) 2805,46 1 2805,46
Bridgestone DHPS 235/60R16 100H (3) 3842,82 2 7685,64
Aufine 385/65R22.50-20 AF33 TBL (Универсальная) (7) 7050,85 2 14101,70
Камера 215-16C длин/кривой вентиль (215-16 ГК-115) (6) 55,00 136 7480,00
С-140 TUNGA 175/70R13 82Q (Ш) (1) 265,24 149 39520,76
Результаты внедрения предложенной системы скидок приведены в таблице 8.
Таблица 8 - Результаты внедрения предложенной системы скидок
Товар Прочие расходы, руб Показатели после внедрения системы скидок, руб
Выручка Прочие расходы
С-140 TUNGA 175/70R13 82Q (Ш) (1) 149529,05 119623,24 29905,81
CORDIANT WINTER DRIVE PW-1 175/65R14 82T б/к (1) 78204,22 62563,54 15640,68
ACCELERA PHI 245/45R18 100Y XL (5) 15720,95 12576,76 3144,19
ACCELERA PHI 265/35R18 97Y XL (5) 3506,82 2805,46 701,36
Bridgestone DHPS 235/60R16 100H (3) 9607,06 7685,64 1921,42
Aufine 385/65R22.50-20 AF33 TBL (Универсальная) (7) 17627,12 14101,70 3525,42
Камера 215-16C длин/кривой вентиль (215-16 ГК-115) (6) 9350,00 7480,00 1870
С-140 TUNGA 175/70R13 82Q (Ш) (1) 49400,95 39520,76 9880,19
Кроме внедрения системы скидок для повышения рентабельности продаваемых товаров необходимо получать аналитическую информацию по группам товаров. Для этого можно использовать аналитические регистры следующего вида (таблица 9).
Таблица 9 - Структура выручки поквартально
Номенклатурная группа 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал
2018 г.
Аккумуляторы 0,36 0,55 0,34 0,78
Грузовые шины 43,78 56,94 65,57 63,96
Диски 2,95 1,93 3,87 5,61
Камеры 0,54 0,65 0,90 0,77
Легковые автомобильные шины 52,38 39,93 29,32 28,89
2019 г.
Аккумуляторы 0,54 0,69 0,54 0,36
Грузовые шины 59,66 65,72 59,00 49,38
Диски 4,76 3,51 2,95 4,76
Камеры 0,97 1,03 1,34 0,71
Легковые автомобильные шины 34,07 29,06 36,17 44,78
2020 г.
Аккумуляторы 0,38 0,38 0,27 0,51
Грузовые шины 39,55 52,70 51,99 61,66
Диски 2,67 2,87 2,11 4,44
Камеры 6,70 15,22 4,57 4,58
Легковые автомобильные шины 50,70 28,83 41,05 28,80
Структура выручки в разрезе номенклатурных групп приведена в таблице 10.
Таблица 10 - Структура выручки в разрезе номенклатурных групп
Номенклатурная группа 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал
Аккумуляторы
2018 г. 0,36 0,55 0,34 0,78
2019 г. 0,54 0,69 0,54 0,36
2020 г. 0,38 0,38 0,27 0,51
Грузовые шины
2018 г. 43,78 56,94 65,57 63,96
2019 г. 59,66 65,72 59,00 49,38
2020 г. 39,55 52,70 51,99 61,66
Легковые автомобильные шины
2018 г. 52,38 39,93 29,32 28,89
2019 г. 34,07 29,06 36,17 44,78
2020 г. 50,70 28,83 41,05 28,80
Данный регистр позволяет анализировать изменение структуру выручки в разрезе номенклатурных
групп.
Таким образом, описанные подходы к минимизации неликвидных товаров позволят повысить финансовые результаты деятельности организаций оптовой торговли.
Источники
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая : текст с изм. и доп. на 04 октября 2020 г. -М. : Издательство «Эксмо», 2020. - 1280 с.
2. Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Запасы» (ФСБУ 5/2019). Утвержден Приказом Минфина РФ от 15 ноября 2019 г. № 180н // Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 26 ноября 2020 г.).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 18 марта 2021 г.). References
1. Tax Code of the Russian Federation. Parts one and two: text as amended. and add. as of October 04, 2020 - M.: Eksmo Publishing House, 2020. - 1280 p.
2. Federal accounting standard "Inventories" (FSBU 5/2019). Approved by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of November 15, 2019 No. 180n // Access mode: http://www.consultant.ru (date of access: November 26, 2020).
3. Regulation on accounting "Organization's expenses" (PBU 10/99). Approved by the Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of May 6, 1999 No. 33n [Electronic resource]. Access mode: http://www.consultant.ru (date of access: March 18, 2021).
