CC BY
46УКД: 657:004 (045)
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ XBRL КАК ЭФФЕКТИВНЫЙ ИНСТРУМЕНТ ФОРМИРОВАНИЯ И КОНСОЛИДАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Зеленская П.Е.
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия
E-mail: pollizelen@gmail.com Научный руководитель: к.э.н., доцент Городецкая О.Ю.
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия
Аннотация. Одной из основных целей автоматизации деятельности организации является оптимизация процесса обмена информацией между различными бизнес-системами. Современный рынок программного обеспечения предлагает компаниям множество различных технологий для решения этой задачи, однако не все из них учитывают особенности современного обмена бизнес-информацией. Для оптимизации процесса сбора управленческих данных и их последующего анализа возможно использование международного формата отчетности - XBRL (extensible Business Reporting Language - расширяемый язык деловой отчетности). В статье рассматриваются особенности стандарта XBRL для формирования и анализа управленческой отчетности, раскрывается понятие консолидированной отчетности и сложности её создания. Автором поясняются основные компоненты стандарта XBRL: таксономия и отчет и использование дата-центричного подхода для формирования таксономии XBRL. Отмечается гибкость формата и способность таксономии к расширению, то есть возможность персонализировать таксономию для нужд компании в зависимости от особенностей ее внутреннего учета, что позволяет рассматривать стандарт как инструмент оптимизации бизнес-процессов сбора, анализа и обмена данными между пользователями бизнес-информации внутри организации. Приводится понятие OLAP-технологии для многомерного анализа данных, позволяющего агрегировать и детализировать данные, менять аналитические разрезы, вычислять производные показатели, выполнять расширенный графический анализ.
Ключевые слова: международный стандарт XBRL, таксономия, управленческая отчетность, консолидация отчетности, OLAP-технологии.
INTERNATIONAL STANDARD XBRL AS AN EFFECTIVE TOOL FOR THE FORMATION AND CONSOLIDATION OF MANAGEMENT
REPORTING
Zelenskaya P.
Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia
E-mail: pollizelen@gmail.com Supervisor: Ph. D., docent Gorodetskaya O.
Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia
Abstract. One of the main objectives of the automation of the organization is to optimize the process of information exchange between different business systems. The modern software market offers companies a variety of different technologies to solve this problem, but not all of them take into account the peculiarities of modern business information exchange. To optimize the process of collecting management data and their subsequent analysis, it is possible to use the international reporting format - XBRL (extensible Business Reporting Language - extensible business reporting language). The article discusses the features of the XBRL standard for the formation and analysis of management reporting, reveals the concept of consolidated reporting and the complexity of its creation. The author explains the main components of the XBRL standard: taxonomy and report and the use of a data-centric approach to ^ form the XBRL taxonomy. The ^ flexibility of the format and the ability of the taxonomy to expand, that is, the ability to personalize the taxonomy for the needs of the company depending on the characteristics of its internal accounting, which makes it possible to consider
the standard as a tool for optimizing business processes for collecting, analyzing and exchanging data between business information users within the organization. The concept of OLAP-technology for multidimensional data analysis is given, which allows to aggregate and detail data, change analytical sections, calculate derived indicators, perform advanced graphical analysis.
Keywords: international standard XBRL, taxonomy, management reporting, consolidation of reporting, OLAP-technology.
В условиях стремительного и непрерывного развития международных экономических отношений и информационных технологий важнейшую роль играет своевременное принятие правильных управленческий решений. Именно это является одной из основных функций руководителя любого уровня, «продуктом» его деятельности и показателем эффективности. Как правило, менеджер принимает решения основываясь на данных отчетов различных департаментов и направлений. Совокупность этих отчетов называется управленческой отчетностью. В ее подготовке участвуют сотрудники различных подразделений данной и смежных организаций, возможно, сторонние консультанты. Подготовка управленческой отчетности - один из важнейших управленческих бизнес-процессов любой компании.
Транснациональные корпорации и крупные холдинговые структуры сегодня формируют и публикуют так называемую консолидированную отчетность, методология и правила составления которой определены рядом международных стандартов. Такая отчетность решает задачу представления итогов деятельности группы компаний, как одной экономической системы.
Чем больше компаний входит в группу, тем дольше происходит консолидация
управленческой отчетности. В крупных организациях она может занимать от двух до четырех недель, так как количество бизнес-единиц достигает там нескольких сотен. Однако довольно часто и в небольших группах (численностью в 10-15 организаций) консолидация требует много времени, что, естественно, вызывает недовольство со стороны руководства.
Существует несколько факторов, влияющих на длительность процесса консолидации отчетности [4]. Такими факторами являются:
• отсутствие единых для всех компании группы форматов управленческой отчетности;
• отсутствие утвержденного в группе регламента документооборота;
• недостаточно высокое качество автоматизации обработки данных управленческого учета, работа компаний группы в разных управленческих базах.
В качестве одного из возможных решений проблемы подготовки консолидированной отчетности можно предложить внедрение системы сбора данных и консолидации управленческой информации в формате XBRL.
XBRL (eXtensible Business Reporting Language - «расширяемый язык деловой отчетности») -широко используемый в мире открытый стандарт обмена деловой информацией, который позволяет выражать с помощью семантических средств общие для участников рынка и регулирующих органов требования к представлению бизнес-отчетности [2,5]. Стандарт основан на расширяемом языке разметки extensible Markup Language (XML) и использует такие относящиеся к XML технологии, как XML Schema, XLink, XPath и пространство имен. Одной из главных задач XBRL является регламентация обмена финансовой информацией, такой как финансовые отчеты.
Ядро XBRL - это спецификация, которая разрабатывается и публикуется независимой международной организацией XBRL International Inc [8]. Спецификация образует структуру, которая делит XBRL на две главные части: таксономии и отчеты (рис. 1).
XRRl
Таксономия Отчет
Рис. 1. «Спецификация XBRL» [составлено автором]
Стоит начать с того, что обмен информацией в формате XBRL - это обмен электронными файлами, которыми и являются отчеты XBRL. Отчет состоит из четырех основных частей [7] :
• Значения (values) - это текст и числа, содержащиеся в отчете, то есть непосредственно сама бизнес-информация. Чаще всего, она формируются в отчете из некой бизнес-системы, как правило, ERP-системы или электронной таблицы.
• Контекст объясняет важную информацию о значениях. Необходимо понять, к какой сущности и периоду относится данное значение, является это значение фактическим или запланированным, и прочее.
• Концепты - это формальные выражения бизнес-терминов, например, «Чистая прибыль (убыток)», «Чистый объем продаж» и т.п. Имена концептов должны быть уникальны для того, чтобы различать концепты и связанные с ними бизнес-термины. Концепты определяются таксономией и точно определенными бизнес-терминами.
• Таксономии XBRL - это схемы XML, которые определяют концепты и представляют собой управляемый словарь, используемый отчетами XBRL и базами ссылок XLink, которые обеспечивают дополнительную информацию о концептах.
Остановимся подробнее на понятии «таксономия». Прежде всего следует отметить, что таксономия не входит в бизнес-отчет, он содержит лишь ссылки на нее. Подобное разделение позволяет использовать одну и ту же таксономию множеству разных отчетов. Отчет всегда связывается с таксономией, но, если бизнес-информация содержит концепты, которых
в ней нет, существует возможность добавить собственный концепт в словарь таксономии, и после этого программное обеспечение сможет использовать добавленную информацию. Данное свойство таксономии XBRL называется расширяемостью.
Однако, таксономия - больше, чем список бизнес-терминов. В ней также определяются правила и взаимосвязи между концептами. Как правило, таксономия имеет древовидную структуру, в которой концепты распределен по категориям. Например, категория «Оборотные средства» может включать в себя подкатегории «Наличные средства», «Материальные запасы», «Дебиторская задолженность» и т.д.
Таксономия может определять правила. Например, правила вычислений («Оборотные средства» равны сумме «Наличных денег», «Запасов», «Дебиторской задолженности» и т.д.) или правила «если, то» (например, если в отчете существует концепт «Основные средства», то следует ожидать наличия связи между концептами, которые выражают метод оценки амортизации, период амортизации, категории активов и т.п.).
Таксономии XBRL состоят из различных физических частей и выражают концепты, ресурсы и взаимосвязи.
Таксономия состоит из двух частей:
• Схема таксономии - это часть языка XML Schema, входящая в таксономию XBRL, которая содержит определения концептов.
• Базы ссылок - это часть языка XLink, входящая в таксономию XBRL и представляющая собой XML-файл. Это физические сущности для выражения сетей (ресурсы и взаимосвязи), которые также выражаются с помощью синтаксиса языка XLink в виде расширенной ссылки.
Отметим, что одна таксономия может состоять из набора схем и баз ссылок, который называется связанным набором таксономии (discoverable taxonomy set - DTS).
С физической точки зрения сети могут подразделяться на два вида в зависимости от типа расширенных ссылок, которые они используют.
Первый вид - это сети ресурсов. Они представляют дополнительную информацию о концептах. Стандарт XBRL предусматривает два типа ресурсов: ярлыки и ссылки, однако спецификация XBRL Formula предоставляет и третий тип ресурсов - формулы. Рассмотрим, типы ресурсов подробнее.
Ярлык (lable) - это вид ресурсов, который позволяет создавать ярлыки для каждого концепта в таксономии, обеспечивает поддержку других языков и диалектов, а также создает документацию концепта.
Ссылка (reference) - это ресурс, который позволяет авторам таксономии XBRL ссылаться на внешние источники (например, на какой-либо раздел в руководстве) для того, чтобы уточнить и объяснить концепт в терминах, понятных человеку.
Формула (formula) - это ресурс, позволяющий выражать различные бизнес-правила в таксономии. Отчеты, которые используют таксономию, содержащие эти бизнес-правила, обязаны им подчиняться.
Ресурсы связаны с концептом в таксономии. XBRL предписывает ресурсам многие роли, однако автор таксономии может определять и свои собственные роли ресурсов, которые могут, например, подразделять ресурсы.
Второй вид сетей - это сети взаимосвязей. Для того, чтобы выразить взаимосвязи между концептами, существуют следующие типы сетей: презентация, вычисление и определение.
Презентация (presentation) - это взаимосвязь, которая позволяет выражать простой тип отношений родитель-потомок, то есть иерархию. Прежде всего презентация предназначена для того, чтобы помочь организовать таксономию XBRL, а также для сознания понятной для человека визуализации отчета.
Вычисление (calculation) - это взаимосвязь, которая выражает определенные расчетные зависимости между концептами в рамках таксономии XBRL.
Определение (definition) - это взаимосвязь, которая используется для разных целей. Определения позволяют выражать любой тип
взаимосвязей. Например, с помощью него можно выразить типы данных с несколькими единицами измерения.
Многие компании нуждаются в информационных схемах XBRL для того, чтобы стать динамичными (гибкими), и язык XBRL был создан как раз для того, чтобы удовлетворить эту потребность. Таким образом, мы возвращаемся к понятию, которое уже упоминалось ранее, а именно расширяемость таксономии XBRL. Для понимания этого свойства необходимо указать два условия:
1) Наличие базовой таксономии XBRL. Базовая таксономия - это таксономия, которая впоследствии будет расширяться.
2) Расширенная таксономия. Она представляет собой надстройку над некоторой базовой таксономией для чьего-то определенного использования.
Для того, чтобы расширить таксономию, пользователю необходимо создать новую таксономию XBRL и добавить ее в свое расширение, таким образом изменяя набор DTS.
Гибкость и расширяемость формата позволяют подстраиваться под особенности учета конкретной организации, а наличие в логической структуре таксономии XBRL концептов, сетей ресурсов и взаимосвязей минимизируют количество вычислительных ошибок и ошибок ручного ввода.
XBRL предлагает способ улучшить процесс создания, распространения и использования данных в бизнес-отчетах. Он определяет электронный формат для отчетности, позволяющий компьютерам автоматически создавать, валидировать (проверять) и обрабатывать отчетность. Он также определяет способ обеспечения единого смыслового значения передаваемых бизнес-фактов. Составитель отчета мог бы просто сделать один отчет со всеми фактами и передать его получателю, который выбирал бы нужные ему факты и представлял их в любой удобной ему форме. Определение единого смыслового значения фактов гарантирует, что каждый
получатель отчета интерпретирует полученные факты одинаково.
Другой особенностью XBRL является возможность разделения формы отчета и его содержания. Преднастроенная форма отчета представляет собой шаблон, который определяет состав фактов. Он создается получателем отчета один раз. А передаваемые факты - это содержание, которое создается каждый раз при формировании отчетности.
Переход на XBRL знаменует переход от формоцентричного к дата-центричному подходу. То есть, организациями производится сбор и передача не конкретных ограниченных форм отчетов, а многомерного массива данных, сформированного по особой таксономии (архитектуре). Из него информация в регуляторных и управленческих целях может быть извлечена в нужном разрезе, при этом исключается дублирование данных, повышается их точность и доступность. Главная цель внедрения XBRL - полная автоматизация сбора и формирования, передачи данных о показателях работы различных форм.
Помимо унификации и сопоставимости отчетности использование XBRL сокращает издержки, повышает точность информации, обеспечивает быстрый обмен финансовой информацией именно за счет использования метаданных (данные о данных) и таксономий. С помощью XBRL любая информация о хозяйственных операциях вводится в систему один раз, а затем может быть представлена в любом формате.
Формат XBRL позволяет сократить количество ручных процессов сбора, сверки и анализа информации, как пользователям финансовой отчетности, так и ее составителям: это достигается за счёт полной идентификации всей информации, представленной в формате XBRL. Каждая единица данных, представленная в данном формате, сопровождается набором метаданных, которые представляют собой методы бухгалтерского учета и первоисточники информации, соответственно существуют таксономии МСФО, US GAAP и UK GAAP. Однако компания имеет возможность
создать свою собственную таксономию, либо расширить имеющуюся за счет свойства XBRL -расширения.
Интерактивные данные XBRL распознаются компьютером и доводятся в удобной форме до пользователя - регулятора, инвестора или аналитика, что позволяет сравнивать их с результатами других компаний, оценивать эффективность работы компании в сравнении с прошлыми годами, со своей отраслью и т. д.
XBRL может быть полезен для обмена финансовой информацией внутри самой компании, например, между различными подразделениями крупной
диверсифицированной и территориально разобщенной компании.
Использование стандарта XBRL при консолидации управленческой отчетности позволит повысить эффективность с точки зрения финансовых и временных издержек, связанных с доступом, повторным использованием и анализом информации.
XBRL позволяет оптимизировать время подготовки консолидированной отчетности, сократить финансовые издержи, а также решить проблему неоднозначной трактовки
обозначений, используемых в отчетности разных филиалов и подразделений компании [5].
Для того, чтобы собрать неоднородные данные из разных баз организации вместе и упростить их использование, существуют хранилища данных. Большие объемы информации из многочисленных баз данных соединяются в одно большое хранилище данных (ХД), которое затем используется для анализа этой информации. Этот анализ называется оперативной аналитической обработкой (Online Analytical Processing - OLAP).
Для выражения данных OLAP-системы используют многомерное моделирование, что обеспечивает быстрый и гибкий доступ к данным.
Многомерное моделирование - это метод моделирования и визуализации данных как множества числовых или лингвистических показателей, или параметров (measures), которые
описывают общие аспекты деятельности организации. Как правило, при многомерном моделировании основное внимание
фокусируется на числовых данных, таких как число продаж, баланс, прибыль, вес, или на объектах, которые можно пересчитать, таких как товары, материалы, оборудование.
Многомерная модель визуально
представляется с помощью куба (или в случае более трех измерений — гиперкуба). В основе модели - аналитические операции с многомерными данными: их детализация, консолидация (группировка), формирование среза и поворота. Операции группировки представляют собой переход от отдельного представления информации к агрегированной по одному или нескольким измерениям, а в случае детализации - наоборот, т.е. идет разбиение большого набора данных на отдельные части. Срез куба формируется посредством фиксации значения (или значений) определенного измерения. Операция поворота заключается в изменении положения измерений - осей куба. По завершении вращения меняется «точка зрения» на данные [1]. Рассмотрим пример. Пусть объем продаж торговой организации есть функция от переменных "Товары", "Месяц" и "Регион продаж". Тогда в качестве измерений будут выступать "Товары", " Время " и "Месторасположение". На рисунке 2 приведен многомерный куб данных для представления данной функции.
На этих измерениях могут быть заданы следующие иерархии:
• измерение "Товары" — "Производитель-Категория-Товар" ;
• измерение "Месторасположение" — "Федеральный округ-Город-Магазин";
• измерение " Время " — "Год-Квартал-Месяц" или "Неделя-День".
Многомерное моделирование является основным методом логического проектирования хранилища данных для OLAP-приложений.
Товар
Рис. 2. OLAP-куб [6]
Чтобы система могла использовать перечисленные операции для обработки данных, необходимо размещать данные в ХД определенным образом, т.е. поддерживать многомерную модель.
Для этих целей в стандарте XBRL предусмотрена спецификация XBRL Dimensions.
Спецификация XBRL Dimensions дает возможность авторам таксономии определять и ограничивать информацию об измерениях, которые авторы отчетов могут использовать в элементах контекста отчета XBRL, а также позволяет таксономии и отчетам XBRL использовать преимущества многомерной модели [3].
XBRL Dimensions позволяет смоделировать информацию в рамках таксономии XBRL, используя многомерную модель. Благодаря данной спецификации пользователи могут моделировать гиперкубы, измерения этих кубов, предметные области измерений и членов этих предметных областей. Можно также моделировать основные элементы, которые существуют в гиперкубе. Спецификация XBRL Dimensions поддерживает в этой информации иерархию об измерениях.
Таким образом, стандарт XBRL благодаря своей структуре и функциональным возможностям позволяет быстро и качественно сформировать консолидированную
управленческую отчетность, а также предоставляет возможность анализировать данные с помощью OLAP-технологий.
Список используемых источников
1. Городецкая, О.Ю. Возможности формата XBRL для анализа бизнес-информации / О.Ю. Городецкая, Я.Л. Гобарева // Вестник Тульского филиала Финуниверситета. - 2019. - №1. - С.191-197.
2. Городецкая, О.Ю. Формат XBRL для формирования отчетности и программные решения его реализации / О.Ю. Городецкая // Новые информационные технологии в образовании. Сборник научных трудов 18-й международной научно-практической конференции. Под общ. ред. Д.В. Чистова. - 2018. - С. 137-139.
3. Измерения XBRL и ГР XBRL [Электронный ресурс] / XBRL International Inc. URL: https://xbrl.ru/local/download.php?id=48&fïle=38 (дата обращения: 24.02.2019)
4. Как ускорить консолидацию управленческой отчетности [Электронный ресурс] / Финансовый Директор. URL:
https://fd.ru/recommend/2265-kak-uskorit-konsolidatsiyu-upravlencheskoy-otchetnosti (дата обращения: 15.02.2019)
5. Каспин, Л.Е. Возможности использования XBRL при формировании интегрированной отчетности / Л.Е. Каспин // Инновационное развитие экономики. - 2013. -№1(13). - С.148-149.
6. Проектирование хранилищ данных для приложений систем деловой осведомленности (Business Intelligence Systems) [Электронный ресурс] / НОУ ИНТУИТ - URL: https://www.intuit.ru/studies/courses/599/455/lecture/10167 (дата обращения: 12.02.2019)
7. Хоффман, Ч., Уотсон, Л. XBRL для чайников: пер. с англ. - СПб.: ООО "Альфа-книга", 2017. - 432с.
8. Extensible Business Reporting Language (XBRL) 2.1 [Электронный ресурс] / XBRL International Inc. URL: http://www.xbrl.org/Specification/XBRL-2.1/REC-2003-12-31/XBRL-2. 1 -REC-2003-12-31 +corrected-errata-2013-02-20.html (дата обращения: 24.02.2019).
V V
