CC BY
31
ISSN 1994-5094 ♦-
141 -♦
Irina Vladimirovna Shaposhnikova,
PhD in Economics,
associate professor of the department of accounting, business analysis and audit, Saratov socio-economic institute (branch) of Plekhanov Russian University of Economics
Galina Ivanovna Koblova,
PhD in Economics,
associate professor of the department of accounting, business analysis and audit, Saratov socio-economic institute (branch) of Plekhanov Russian University of Economics
Ирина Владимировна Шапошникова,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита, Саратовский социально-экономический институт (филиал)
РЭУ им. Г.В. Плеханова
£> ranets@yandex.ru
Галина Ивановна Коблова,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита, Саратовский социально-экономический институт (филиал)
РЭУ им. Г.В. Плеханова
gala121261@mail.ru
УДК 657.6
РАЗВИТИЕ БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВЩИКА В СОВРЕМЕННОМ ЦИФРОВОМ ПРОСТРАНСТВЕ
С недавнего времени страховые организации вынуждены перестраивать свои учетно-контрольные и аналитические процессы в связи с передачей регулятору корректно сформированных и сопоставимых данных по активам и обязательствам, отражаемых в отчетности. Отчетность должна быть предоставлена в формате XBRL, при использовании которого повышается взаимоувязка данных, представляемых разными компаниями. Такая совместимость отчетов является одним из принципов МСФО. Трансформация отчетных документов в соответствии с новыми требованиями повлекло за собой возникновение большого круга проблем, решать которые требуется в ближайшее время.
Ключевые слова: страхование, страховщик, страхователь, страховые резервы, рынок, отчетность, учетно-кон-трольные процессы.
SOME ASPECTS OF BUSINESS PROCESSES DESIGNED FOR CALCULATING INDICATORS OF INSURERS' PERFORMANCE IN DIGITAL SPACE
The article shows that recently insurance companies have been forced to restructure their accounting, audit and control processes due to new rules about submitting properly organized and consistent data on assets and liabilities that is presented in the financial statements to the regulator. Financial statements should be provided in XBRL format, which helps to coordinate and compare data submitted by different companies. Such compatibility of financial statements is one of the principles of IFRS. Changes in the reporting of financial statements in accordance with the new requirements gave rise to a large number of problems that need to be addressed in the near future.
Keywords: insurance, insurer, policyholder, insurance reserves, market, reporting, accounting and control processes.
Страховой рынок концентрирует в своих руках значительные финансовые ресурсы и является важнейшим фактором развития экономики путем активной инвестиционной политики. Страховые организации в силу своей деятельности взаимодействуют в сфере финансов с различными категориями физических и юридических лиц. Деятельность страховщика заключается в формировании на основе договоров с юридическими и физическими лицами (через продажу страховых полисов) специальных денежных фондов, из которых осуществляются выплаты страхователям денежных средств в обусловленных размерах в случае наступления определенных событий (страховых случаев).
Страховой рынок обладает своей спецификой, на него распространяются особые законы и тенденции, которые оказывают влияние на процесс страховой деятельности. Страховая деятельность, с
одной стороны, является одним из элементов регулирования, обеспечения устойчивости производства и потребления, а с другой - выступает объектом регулирования, функционирующим по специфическим для него правилам.
Страховая деятельность регулируется рядом межгосударственных соглашений, участником которых является Россия [5]. В настоящее время деятельность страховых организаций контролирует Центральный банк России. Некредитные финансовые организации, к которым относятся страховые компании, с 1 января 2018 г. представляют свою отчетность в формате XBRL, что в переводе означает расширяемый язык деловой отчетности (eXtensible Business Reporting Language). Планируемые преобразования в законодательной базе потребуют создания информационной системы данных [7].
142 ♦-
Вестник СГСЭУ. 2019. № 1 (75) -♦
Повсеместное внедрение цифровых технологий во все отрасли экономики повлекло за собой формирование больших массивов экономически значимых отраслевых и межотраслевых данных. В формате единого цифрового пространства принятие новых моделей, связанных с обменом необходимой информацией заинтересованными пользователями, ее анализом, создает возможность развития конкурентных преимуществ в бизнесе.
На сегодняшний момент бухгалтерская отчетность страховщика представляет собой большой объем информации, содержащейся во множестве различных форм, при формировании показателей которых задействованы работники бухгалтерской и финансовой служб страховой организации.
Бухгалтерская отчетность является ключевым средством коммуникации, обеспечивающим страхователям и другим заинтересованным лицам возможность оценить финансовое состояние страховой организации. Это своеобразный язык бизнеса. Отчетность является информационным продуктом и развивается по законам информации.
Переход на новый формат отчетности, несомненно, вызывает множество проблем, связанных с внедрением такого формата. На сегодняшний момент страховщиками отмечается несовершенная подготовка к таким нововведениями и, как следствие, возникновение недопонимания между ними и надзорными органами.
Формат XBRL разрабатывается международной некоммерческой организацией XBRL International, в которую входит 35 стран мирового сообщества, многие из которых уже внедрили (Великобритания, Китай, Индия и др.) или находятся в стадии введения этого стандарта.
Формат XBRL представляет собой международный технический язык делового общения, понятный регуляторам и всем участникам рынка. В настоящее время прослеживается тесная взаимосвязь между переходом страховых организаций на МСФО и представлением отчетности в формате XBRL. Предполагается, что в дальнейшем в новом формате будут представлять свою отчетность и кредитные организации.
В России внедрение XBRL осуществляется банком России в тесном сотрудничестве с федеральными органами исполнительной власти, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, банками и IT-компаниями. При внедрении нового формата проводятся консультации с ведущими регуляторами и обсуждения на российских и международных форумах.
Целью внедрения такого формата отчетности в российскую практику является повышение совместимости отчетностей различных компаний, что соответствует одному из принципов МСФО.
Международные нормы не только обобщают накопленный в этой области опыт разных стран, но и активно влияют на развитие национальных систем бухгалтерского учета и отчетности. В настоящее время наибольшую известность получили два под-
хода к решению проблемы унификации бухгалтерского учета: гармонизация и стандартизация.
Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО, разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран [10].
Отличительной особенностью отчетности страховых организаций является ее публичность. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в том, что она подлежит обязательной публикации в газетах и журналах, доступных ее пользователям, либо может быть распространена путем брошюр, буклетов и других изданий, а также передачи ее территориальным органам статистики по месту регистрации страховой организации.
С помощью бухгалтерской отчетности возможно решить различные задачи, связанные с использованием учетной информации различными пользователями. Прежде всего руководству страховой организации, инвесторам для расширения эффективных деловых связей и для принятия управленческих решений, а также своевременной координации своей деятельности необходима информация, содержащаяся в формах бухгалтерской отчетности. Неполнота предоставляемых данных или их недостоверность может существенно повлиять на расширение дополнительного партнерства, так как в этом случае сведения о финансовой устойчивости, платежеспособности, а также перспективах развития страховщика могут быть недостоверно интерпретированы. Как следствие, такое положение может существенно ограничить приток дополнительного капитала на развитие страхового бизнеса от инвесторов.
При составлении бухгалтерской отчетности должна обеспечиваться фильтрация, агрегирование и систематизация учетной информации, выбираться показатели, оказывающие существенное влияние на результаты работы страховой организации. Немаловажное значение при составлении отчетности должно отводиться устранению избыточной информации, не имеющей значения для пользователей. Отчетные показатели должны сводиться в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование заинтересованными лицами.
Системный и ситуационный подходы к стратегическому управлению предполагают, что для принятия оперативных тактических и стратегических решений необходима достоверная учетно-аналитическая информация [7].
ISSN 1994-5094 ♦-
143 -♦
При осуществлении финансового анализа придается особое значение бухгалтерской отчетности как основному источнику получаемой для его проведения информации. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества страховой организации, обязательств, страховых резервов, определяются финансовая устойчивость, платежеспособность, проводится анализ рисков страхового портфеля, а также выявляются тенденции ее развития.
Пользователям различного уровня необходима информация, которая может содержаться в различных отчетах, таких как бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств общества взаимного страхования, налоговые декларации, бизнес-отчеты, внутренние отчеты продаж страховых услуг. Каждый отчет представляет собой набор факторов про содержимое отчета: отчетный период, годовой доход, величина собранной страховой премии, произведенных выплат, сформированных резервов, количество клиентов, перестраховщиков, аквизи-ционных доходов и расходов, привлеченных средств и других различных факторов.
До внедрения XBRL перед составлением отчета проводилась инвентаризация активов и обязательств страховщика, учетные факты группировались и итоговые данные заносились в определенные формы. Бухгалтерская отчетность и отчетность, предоставляемая в порядке надзора, должна была быть опубликована, включать все показатели, предусмотренные типовыми формами, и быть доступной ее пользователям. При этом заинтересованным пользователям требуется различного рода информация, содержащаяся в формах отчетности. Показатели различных форм могли дублировать друг друга.
Основным требованием к качеству информации, содержащейся в отчетности страховщика, является ее полезность. Финансовая отчетность страховщика должна давать возможность ее пользователям принять обоснованные экономические решения. Информация считается полезной, если она надежна, уместна, достоверна, понятна и сопоставима.
Предоставление отчетности в формате XBRL позволяет создавать отчетность автоматически, обрабатывать и использовать ее в бизнес-отчетах. Предполагается, что страховщик в любой удобной для него форме составит один отчет со множеством факторов, имеющих единое смысловое значение.
Он определяет электронный формат для отчетности, позволяющий компьютерам автоматически создавать, валидировать и обрабатывать отчетность. Он также определяет способ обеспечения единого смыслового значения передаваемых бизнес-фактов. Предполагается, что любой пользователь бизнес-отчета интерпретирует полученные факты одинаково.
Данные, отраженные в новом формате, представляют собой многомерный массив, который можно подвергать различным изменениям и интерпретациям в зависимости от поставленных целей.
При составлении отчетности в формате XBRL устанавливается период отчета либо на дату (instant), либо за период (duration). При установлении периода отчета за период необходимо задавать время его начала и окончания, принимая во внимание тот факт, что если время периода не задано, то формат устанавливает полночь.
Числовые показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, отчетности в порядке надзора или статистической отчетности формируются и в рублях и копейках, что является отличительной особенностью от прежних нормативов.
Внутри корневого элемента нового формата должна быть определена единица измерения, дающая возможность ее интерпретировать. Числовые факты должны ссылаться на единицу измерения.
Отчетность, предоставляемая в формате XBRL, состоит из нескольких файлов (экземпляров), которые содержат разметку (теги). Внутри разметки содержатся показатели отчетности в цифровом и описательном формате. Подготавливая отчетность нужно скомпоновать определенные файлы (таксономию).
Теги МСФО имеют вид, малопригодный для анализа отчетности, например ifrs-fullProfitLoss. Для того чтобы отчетность можно было читать, каждому стандартному тегу необходимо присвоить имя, которым соответствующий показатель назван в отчетности, например Net Profit. В файле с именами хранится информация об имени показателя отчетности и соответствующем ему теге.
Файлы связей:
а) презентации, содержащие структуру отчетных форм и примечаний, чтобы пользователь отчетности мог видеть формы не типовые, а абсолютно идентичные тем формам, которые являются частью финансовой отчетности;
б) расчеты (XBRL позволяет автоматически проводить проверку соответствия между собой различных показателей отчетности, например сверку актива и пассива баланса; файл расчетов хранит использованные формулы);
в) определения, хранящие информацию о дополнительных измерениях, представленных в отчетности, например о видах капитала (для отчета о движении капитала) или сегментах (для сегментной отчетности).
Таксономию XBRL обычно представляют в виде перечня элементов, каждый из которых имеет:
1) атрибуты;
2) связи с другими элементами [1].
Бухгалтерская отчетность является ключевым
средством коммуникации, обеспечивающим страхователям и другим заинтересованным лицам возможность оценить финансовое состояние страховой организации. Это своеобразный язык бизнеса. Отчетность является информационным продуктом и развивается по законам информации.
Регулятор полагает, что предоставление отчетности страховщика с использованием новых цифровым технологий позволит владельцам бизнеса и заинтересованным лицам увидеть сильные и слабые
144 ♦-
Вестник СГСЭУ. 2019. № 1 (75) -♦
стороны страховой организации, получив адекватную информацию о ее деятельности.
Вместе с тем страховщики при сдаче отчетности в формате XBRL столкнулись с рядом проблем. Основная проблема заключается в недостатке информации. С точки зрения бухгалтерского учета практически отсутствуют разъяснения со стороны регулятора о многих технических деталях учетных процессов фактов хозяйственной жизни страховой организации.
Таксономия XBRL представляется в виде перечня элементов, по своему строению сходную со счетами бухгалтерского учета. Отличает таксономию от плана счетов бухгалтерского учета файлы связей, которые объединяют и увязывают между собой элементы. Такие процессы обрабатываются компьютерной программой.
Годовая бухгалтерская отчетность страховщика, предоставляемая в новом формате, состоит из отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе, отчета о движении денежных средств и отчета о движении капитала.
Формируя бухгалтерскую отчетность страховой организации в формате XBRL, работники бухгалтерской службы должны осуществить следующие этапы по ее подготовке:
- подготовить отчетность в привычном для себя формате;
- осуществить перевод полученной информации в формат XBRL;
- исключить элементы, отсутствующие у страховщика;
- добавить недостающие элементы из стандартной таксономии МСФО;
- сформировать файлы связей;
- сформировать схемы, файлы связей и экземпляры для остальных таблиц;
- сформировать схемы, файлы связей и экземпляры для текстовой части;
- разместить составленную отчетность на сайте страховой организации.
На сегодняшний момент не разработана программа автоматического перевода отчетности из текстового формата в формат XBRL, ввиду чего факты хозяйственной жизни страховщика приходится добавлять в файлы вручную. Занесение данных в новый формат приходится осуществлять специалистам в области программного обеспечения, которым зачастую не присущи навыки бухгалтера, что создает определенные трудности в понимании и решении специфических бухгалтерских проблем. В связи с этим страховым организациям помимо других затрат потребуется осуществлять расходы на подготовку и переподготовку кадрового состава. Объем таких затрат для
страховых компаний среднего звена покажется ощутимым. Кроме того, вложить значительные средства в систематизацию и обработку данных предоставляемых страховщиками отчетов должен и регулятор.
Предоставление отчетности в формате XBRL, несмотря на значительные затраты, может дать немало выгод и преимуществ. Такой формат устранит избыточность форм и показателей, дублирующих отчетные данные вследствие унификации многих учетно-аналитических процессов. Информация, предоставляемая страховщиками о своем имущественном и финансовом положении в открытом доступе, будет полезна всем участникам страхового рынка, в первую очередь инвесторам, не только для оценки финансового положения страховщика и принятия управленческих решений, но и для проведения сравнительного анализа отчетности в разрезе нескольких страховщиков.
1. Брыкин А.В. Отчетность в формате XBRL: опыт подготовки. URL: https://finacademy.net/materials/article/otchet-nost-v-formate-xbrl-opyt-podgotovki.
2. Коблова Г.И., Шапошникова И.В., Золотарева Е.В. Особенности осуществления налогового учета имущественных налогов организаций в Российской Федерации в 2018 году // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2018. №3 (72). С. 151-154.
3. Шапошникова И.В. Проблемы перехода российских страховых организаций на международные стандарты учета и аудита // Баланс. 2009. № 3. С. 71-74.
4. Шапошникова И.В. Роль моделирования в учетно-аналитической системе // Совершенствование учета и анализа хозяйственной деятельности в условиях перехода к рыночной экономике. Саратов, 1998. С. 52-57.
5. Шапошникова И.В. Учет, анализ и контроль в страховых организациях. Саратов, 2014.
6. Шапошникова И.В. Учет аквизиционных расходов страховщика // Аллея науки. 2018. Т. 8. № 5 (21). С. 275-278.
7. Шапошникова И.В. Совершенствование бухгалтерского учета в российских страховых организациях в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Совершенствование бухгалтерского учета, анализа и аудита в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: мат. Междунар. науч.-практ. конф. в рамках Международного конгресса «Евразийство как основа устойчивого развития мирового сообщества в условиях глобализации» / Уральский государственный экономический университет. Екатеринбург, 2012. С. 90-93.
8. Шпагина Н.О. Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами в компаниях сотовой связи // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2008. № 1. С. 87-89.
9. Шпагина Н.О. Калькулирование и анализ себестоимости услуг компаний сотовой связи: дис. ... канд. экон. наук / Саратовский государственный социально-экономический университет. Саратов, 2010.
