CC BY
592
ТЕНДЕНЦИИ МИРОВОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ
215
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО): ПРОБЛЕМЫ ВНЕДРЕНИЯ И ТРАНСФОРМАЦИИ РОССИЙСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПОПОВА А.Х.,
доктор экономических наук, профессор, Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л. Хетагурова, г. Владикавказ,
e-mail: [email protected]
АРКАУТИ В.В.,
кандидат экономических наук, доцент, Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л. Хетагурова, г. Владикавказ,
e-mail: [email protected]
ИКАЕВА Л.Э.,
старший преподаватель,
Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л. Хетагурова, г. Владикавказ,
e-mail: [email protected]
В научной статье исследуются актуальные вопросы реформирования национальной системы бухгалтерского учета, проблемы внедрения Международных стандартов финансовой отчетности и трансформации российской отчетности при переходе на МСФО. Рассматривается круг вопросов, связанных с практикой применения МСФО российскими компаниями и перспективами реального перехода российского бизнеса на общепринятый в мире язык финансовой отчетности.
Ключевые слова: МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности); Россия;
РПБУ; российское законодательство; Федеральный закон; финансовая информация; процесс трансформации; консолидированная финансовая отчетность; общественно значимые компании; бухгалтерский учет; аудит.
INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS (IFRS): PROBLEMS OF IMPLEMENTATION AND TRANSFORMATION OF RUSSIAN FINANCIAL STATEMENTS
POPOVA A.H.,
Doctor of Science, professor, North Ossetian State University named after K.L. Khetagurov, Vladikavkaz,
e-mail: [email protected];
ARKAUTI V.V.,
Ph.D., Associate Professor, North Ossetian State University named after K.L. Khetagurov, Vladikavkaz,
e-mail: [email protected];
IKAEVA L. E.,
Senior Lecturer,
North Ossetian State University named after K.L. Khetagurov, Vladikavkaz,
e-mail: [email protected]
© А.Х. Попова, В.В. Аркаути, Л.Э. Икаева, 2013
ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2013 ^ Том 11 № 4 Часть 2
ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2013 ^ Том 11 № 4 Часть 2
In the scientific article examines the actual issues of reforming the national accounting system, implementation of International financial reporting standards and the transformation of Russian financial statements in IFRS. Discusses a range of issues associated with the practical application of IFRS Russian companies and real prospects of transition of the Russian business on a common language in the world financial reporting.
Keywords: IFRS (International Financial Reporting Standards); Russia; RAP; Russian legislation; the Federal law; financial information; the process of transformation; the consolidated financial statements; public significance of the company; accounting; auditing.
JEL classification: F32, F36.
Интеграция России в мировое сообщество вызывает настоятельную необходимость унификации бухгалтерского финансового учета и приведения принципов бизнеса к международным стандартам. Являясь одним из крупнейших торговых мировых партнеров, Россия занимается вплотную внедрением в свою практическую деятельность МСФО. Недавнее вступления России в ВТО (Всемирную торговую организацию), вызывает необходимость усиления позиции в обостряющейся конкуренции на мировом рынке.
Идея о внедрении МСФО впервые оформилась в России в начале 1990-х гг. С этого периода Россия уверенно движется в сторону перехода на ведение бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. Результатом усилий многих лет стало принятие закона, согласно которому организации обязаны составлять свою отчетность в соответствии с МСФО.
В России дискуссия на тему МСФО время ведется в последнее время в новом направлении. На повестке дня стоит вопрос, как организовать внедрение Международных стандартов финансовой отчетности в России, а не вопрос, нужны ли государству МСФО. Однако нередко при этом можно встретить ряд стереотипов, не совсем соответствующих действительности.
Так, имеется мнение, что МСФО - одно из главных средств привлечения иностранного капитала. МСФО, на самом деле, «облегчают» выход на мировой рынок, способствуют снижению уровня затрат на привлечение иностранного капитала. Однако бухгалтерская финансовая отчетность по МСФО сама по себе не может гарантировать приток иностранных инвестиций.
Также считается, что составление бухгалтерской отчетности по МСФО легче, чем составление финансовых отчетов по стандартам национальным. Применение Международных стандартов финансовой отчетности требует новых знаний, принципов и навыков специалистов соответствующих служб. МСФО это не свод строгих, конкретных правил, скорее это определенный набор требований и принципов. Специалист подход к их реализации определяет сам, исходя из сущности конкретной операции, экономической ситуации, а не из ее правовой формы.
Искать в МСФО традиционные для российского бухгалтерского учета план счетов бухгалтерского учета, корреспонденции счетов, формы документов первичного учета и регистров учета бессмысленно. Международные стандарты финансовой отчетности являются стандартами последнего этапа бухгалтерской работы, т. е. исключительно отчетности. Отчетность по МСФО может быть подготовлена и способом преобразования, т. е. трансформации российской бухгалтерской отчетности, что при прочих условиях не отразится на ее качестве и полезности.
МСФО предназначены не только для консолидированной отчетности, но и для индивидуальной финансовой отчетности организаций, компаний. Наиболее ценной с точки зрения объема, качества и полезности информации сами МСФО признают консолидированную отчетность. Отсутствие консолидированной отчетности у компании автоматически означает невыполнение основных требований МСФО.
Международные стандарты финансовой отчетности невозможно внедрить одномоментно. Переход на МСФО требует упорной, серьезной и кропотливой подготовки. Подготовки не только профессионального сообщества и компаний, но и в значительной степени регулирующих государственных органов и инвестиционного сообщества, в противном случае все действия в данной области способны дискредитировать саму идею МСФО и нарушить процесс нормального функционирования национальной экономики.
Цель применения Международных стандартов финансовой отчетности - обеспечить прозрачность бухгалтерской финансовой отчетности, создать картину реальных финансовых результатов деятельности и финансового положения компаний. МСФО, таким образом, не предотвращают искажения финансовой информации компании, которая представляется рынку.
Препятствия на пути сближения с МСФО
Процесс внедрения Международных стандартов ФО в России проходит достаточно сложно. Можно выделить ряд причин, достаточно объективных, среди трудностей перехода на МСФО: неустойчивость и противоречивость российского законодательства, значительные различия между положениями и требованиями РПБУ и МСФО, достаточно высокая стоимость процесса трансформации российской отчетности. В замедлении процесса перехода к МСФО значительную роль играют различные субъективные причины - руководители крупных организаций и компаний не желают предоставлять относительно полную прозрачность своих финансовых отчетов.
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
217
В мире уделяется большое внимание проблеме применения МСФО малым бизнесом. Самым позитивным предложением является «упростить» составление бухгалтерской отчетности за счет сокращения раскрываемых показателей финансовых отчетов. Но основной принцип МСФО заключается в объективном предоставлении данных о компании, о результатах ее деятельности, и он должен оставаться неизменным. Тот, кто уполномочен заниматься регулированием вопросов учета и отчетности в рыночной экономике, связан с этим. Ряд специалистов считают целесообразным отдать данную сферу полностью бизнесу и профессиональному сообществу. Придерживаются иного мнения значительная часть специалистов: регулирование бухгалтерской финансовой отчетности является функцией государства, но при активном участии представителей бизнеса и профессионального сообщества. Несомненный интерес в этой связи представляет решение Конституционного суда РФ, в котором отмечено, что, в процессе обеспечения реализации конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики бухгалтерский учет это одна из конституционных гарантий единого рынка, единства пространства экономики как одной из основ конституционного строя Росси.
Наличие высококвалифицированных специалистов, способных понимать и применять МСФО, является ключевой проблемой внедрения МСФО в России, как и во многих странах. Речь в данном случае идет не только о подготовке бухгалтерской отчетности, но и об использовании и понимании ее. Самым результативным методом при обучении МСФО является обучение, организованное в данной, конкретной компании, в процессе внедрения МСФО.
Прогноз
Повсеместный переход компаний России на МСФО главным образом зависит от действий правительства, по законодательству отвечающего за методологическое руководство финансовым учетом в РФ. Как и в большинстве развитых стран, начало - с консолидированной финансовой отчетности общественно значимых компаний.
Для применения Международных стандартов для составления бухгалтерской отчетности общественно значимых компаний основой является Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (от 27.07.2010, в ред. от 23.07.2013). В соответствии с данным Законом, страховые организации, кредитные организации, иные компаниями, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в список котировальный, начиная с отчетности за 2012 г. должна публиковать консолидированную финансовую отчетность по МСФО. Отсрочка до 2015 г. предоставлена организациям, которые составляют финансовую отчетность по отличным от МСФО нормам, международно признанным, а также организациям, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг
В соответствии с действующим законодательством РФ компании, попадающие в сферу действия ФЗ № 208-ФЗ, обязаны составлять, публиковать консолидированную отчетность.
С Фондом МСФО Министерством Финансов РФ подписан договор, в соответствии с которым Фондом МСФО предоставлено право перевода МСФО на русский язык на территории РФ.
В целях повышения доступности и качества информации, которая формируется в бухгалтерском учете и формах бухгалтерской отчетности, а также совершенствования самой системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности был утвержден План Министерства финансов РФ на период 2012-2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе МСФО. Новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который вступил в силу 01.01.2013 г., стал одним из первых шагов в реализации вышеуказанного Плана.
По результатам ежегодного исследования «Перспективы и практика применения МСФО в России» в 2012, 2013 гг., проведенного Компанией «Профессиональная Арена» при поддержке официального интернет-партнера Audit-it.ru, который является официальным медиа-партнером первого международного конкурса IFRS PROFESSIONAL, были выделены следующие основные проблемы применения МСФО:
• недостаток необходимой информации и сложность текстов международных стандартов. Достаточно сложными для восприятия являются и оригинальные тексты МСФО, и переведенные стандарты, введенные Минфином РФ для применения российскими организациями (без разъяснения относительно новых для российских специалистов понятий, в результате их прямого перевода);
• отсутствие анализа практики применения МСФО российскими организациями и обобщения информации, а также недостаток комментариев и разъяснений Минфина и других компетентных органов к международным стандартам;
• очень высокая стоимость обучения для получения международных сертификатов по МСФО;
• достаточно высокая стоимость услуг консалтинговых и аудиторских компаний;
• недостаток высококвалифицированных кадров, как с позиции компаний-заказчиков услуг по МСФО, так и с позиции работодателей (Волкова О. Е., Дмитриева О. Ф., Соснин В.Н., 2013).
Таким образом, несмотря на то, что число специалистов изучающих, применяющих и интересующихся МСФО очень сильно увеличилось (свидетельствует об этом число респондентов исследования), пока наблюдается очень серьезный недостаток высококвалифицированных кадров. Квалификацию по МСФО, которая подтверждена международными сертификатами, а также опыт практической деятельности в данной сфере имеют незначительное число респондентов. Данная ситуация может негативно сказываться на качестве финансовой отчетности по МСФО, которая составляется российскими компаниями, ставить под сомнение ее достоверность, снижать конкурентоспособность российских компаний и их инвестиционную привлекательность.
ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2013 ^ Том 11 № 4 Часть 2
ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2013 ^ Том 11 № 4 Часть 2
В сложившейся ситуации необходимо:
• Определить срочные методы популяризации применения МСФО и повышению уровня квалификации специалистов по международной отчетности на уровне государства.
• Увеличить доступность, качество и количество достоверной информации по МСФО, которая включала бы в себя и анализ практики положительного применения МСФО российскими организациями и обобщение результатов анализа, адаптацию зарубежного опыта применения МСФО на государственном уровне в целом и опыта иностранных компаний;
• Разработать доступные практикующим специалистам программы обучения и повышения квалификации по МСФО, которые должны поддерживаться государством и признаваться на международном уровне.
• Постоянно повышать статус профессии посредством проведения различных конкурсов профессионалов, создания и определения данной сферы деятельности рейтингов высококвалифицированных специалистов, введения праздника профессионального Международного дня МСФО (Волкова О.Е., Дмитриева О.Ф., Соснин В.Н., 2013).
Подготовку кадров, способных применять МСФО, должно обеспечить Профессиональное сообщество. Для того чтобы состоялся переход реальный российского бизнеса на общепризнанный в мире язык бухгалтерской финансовой отчетности, все заинтересованные стороны должны объединить свои усилия и продолжить тесное сотрудничество.
В настоящее время число российских компаний, составляющих финансовую отчетность по МСФО в течение нескольких лет, пока незначительно. При этом 10% российских компаний, составляющих отчетность по МСФО, полностью отдается на аутсорсинг, 25% - совместно с консультантами из консалтинговых и аудиторских компаний и только 65% - делают это полностью самостоятельно, внутрифирменными специалистами.
Ситуация сложившаяся на данном этапе, свидетельствует о все возрастающей за последние годы квалификации специалистов, которые составляют отчетность по МСФО - с одной стороны, и о достаточно высоких требованиях самих российских компаний, - с другой стороны. Нагрузка на специалистов в то же время увеличивается, без разумного распределения обязанностей существует значительный риск недостижения поставленной цели. Идеального и однозначного и варианта формирования функции МСФО нет. В подавляющем большинстве случаев разумное сочетание эксперта в области МСФО и собственного персонала, как правило, дает оптимальный результат (Шишова Л.И., 2013. С. 324).
Наиболее распространенным способом составления финансовой отчетности по МСФО, как показывают результаты исследования, является трансформация российской отчетности (74%).
Значительная часть финансовой отчетности по МСФО составляется с использованием различных программных продуктов, в частности, MS Excel (78%).
Значительная часть специалистов (80%) в настоящее время пока не имеют международных сертификатов по МСФО, из них 23% - находятся в процессе обучения.
Основным источником знаний по МСФО является для заинтересованных пользователей специализированная литература: тексты международных стандартов, книги, периодические издания, информация из Интернета.
Во всем мире в гармонизацию и дальнейшее совершенствование финансовой отчетности большой вклад вносят МСФО. В странах с недостаточно развитой системой законодательства в области бухгалтерского учета МСФО используется в качестве основы для национальных стандартов (Мальта, Латвия). Для стран, разрабатывающих собственные требования, МСФО используются как международный норматив (СНГ, страны Центральной Европы, Китай). Иностранные котируемые компании могут использовать МСФО в Египте, Австралии, на Украине. С каждым годом МСФО все плотнее входит в жизнь мирового сообщества.
Введение Международных стандартов финансовой отчетности в России - совершенно новый этап в развитии бухгалтерского финансового учета, присоединение российской учетной практики к англо-американской системе бухгалтерского учета, основывается на принципах профессионального регулирования, приоритета экономического содержания перед правовой формой отражаемых фактов деятельности и определяющей роли профессионального суждения бухгалтера.
МСФО сегодня, как считает И.Р. Сухарев, - начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, - это международный язык бизнеса, чтобы получать выгоды от вовлеченности в мировую экономику российский бизнес должен уметь говорить на этом языке!
ЛИТЕРАТУРА
Волкова О. Е., Дмитриева О.Ф., Соснин В.Н. (2013) // МСФО в России: особенности перехода. Исследование «Перспективы и практика применения МСФО в России» // Молодой ученый. Доступно на: http://www.cfin.ru/ias/ msfo/practice.shtml?printversion. moluch.ru> (дата обращения: 05. 2013).
Шишова Л.И. (2013) МСФО в России: особенности перехода / Л.И. Шишова, И.А. Пинясова // Молодой ученый. 2013, № 4. С. 323-325.
REFERENCES
Volkov O.E, Dmitrieva O.F., Sosnin V.N. (2013). IFRS in Russia: peculiarities of the transition. Study "Prospects and the application of IFRS in Russia". Young Scientist. Available at: http://www.cfin.ru/ias/msfo/practice.shtmlFprintversion. moluch.ru>. May 2013. (In Russian.)
ShishovaL.I. (2013) IFRS in Russia: peculiarities of the transition. L.I. Shishova, I.A. Pinyasova. Young scientist. 2013. No. 4. Pp. 323-325. (In Russian.)
