CC BY
333
Методы анализа и расчет эффективности нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности
А.С. Паламарчук
профессор Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова, доктор экономических наук (г. Москва)
Н.А. Царева
ведущий специалист отдела оценки ОАО «ЛУКОЙЛ» (г. Москва)
Александр Семенович Паламарчук, sanches17@rambler.ru
Актуальность решения практических задач, связанных с анализом нематериальных активов (НМА) и объектов интеллектуальной собственности (ОИС), обусловлена современным этапом развития рыночных отношений в стране. Одна из характерных черт современного бизнеса - его практическая направленность, прагматизм его участников. Любой актив, используемый в процессе ведения бизнеса, представляет интерес лишь в том случае, если он способствует достижению поставленных целей, прежде всего экономических. Все эти утверждения в полной мере относятся и к НМА и ОИС.
Именно повышение конкурентоспособности продукции (качества, новизны, наличие товарного знака и т. п.), патентная чистота изделия (продукции), патентноправовое обеспечение внешнеэкономической деятельности, а также практическая реализация научно-технических разработок и ряд других факторов требуют введения в коммерческий оборот НМА и ОИС, что позволит превратить знания, идеи, открытия, информацию и т. д. в самостоятельную область использования и экономического анализа.
Необходимость проведения анализа НМА и ОИС весьма актуальна и для независимых оценщиков. Достоверность оценки стоимости бизнеса в значительной степени должна определяться и формироваться в зависимости от объективности оценки определения стоимости НМА и ОИС как одной из его составляющей. Наличие НМА
и ОИС на предприятиях и их объективная оценка позволяют наиболее достоверно определить рыночную стоимость бизнеса, что особенно необходимо в следующих случаях:
• определение цены сделки при купле-продаже бизнеса;
• кредитование под залог имущества;
• страхование, в том числе возмещение нанесенного имуществу ущерба;
• определение сумм налогообложения;
• передача таких объектов в качестве вклада в уставный капитал юридических лиц;
• переуступка долговых обязательств, связанных с этими объектами, и в ряде других случаев.
Вместе с тем следует отметить, что в настоящее время в экономической литературе, а также в практике исследования отсутствует общепринятая методология анализа и расчета эффективности НМА и ОИС. Имеются отдельные статьи по аудиту НМА и ОИС, их инвентаризации, учету и оценке. В значительной степени такое положение обусловлено тем, что практический и коммерческий интерес к НМА и ОИС стали проявлять только в начале 90-х годов прошлого столетия. Доля НМА в общем объеме активов предприятия незначительна и колеблется от 1 до 5 процентов. Хотя в недалекой перспективе стратегический план экономического развития любого государства и его предприятий (организаций) будет формироваться на базе использования интеллектуальной собственности (ИС).
В настоящее время информация о нематериальных активах и объектах интеллектуальной собственности содержится в следующих документах: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», счет 04 «Нематериальные активы» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов», приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5 «Нематериальные активы». Другая информация, необходимая для проведения экономического анализа НМА и ОИС, основывается на базе первичных документов учета и отчетности внутри предприятия. На крупных предприятиях существуют специальные службы или отделы (патентнолицензионное бюро, отделы рационализации и изобретательства и т. п.), которые осуществляют учет, классификацию, контроль использования НМА и ОИС.
Для обеспечения достоверности и объективности анализа перед его проведением целесообразно провести инвентаризацию НМА и ОИС. Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых результатов предприятия утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 сентября 1995 года № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». При этом следует учитывать постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 года № 88, утвердившего с 1999 года формы учетной документации по учету инвентаризации («Унифицированные формы № ИНВ-1, ИНВ-26»), а также распоряжение Министерства имущественных отношений Российской Федерации, Министерства промышленности, науки и технологий Российской Федерации, Министерства юстиции Российской Федерации от 22 мая 2002 года № 1272-р/Р-8/149 «Методические рекомендации по инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности».
При этом следует исходить из того, что инвентаризация может быть как обязательной, так и инициативной.
Обязательная инвентаризация прав на результаты научно-технической деятельности проводится в случаях, предусмотренных законодательством, при приватизации
государственных и муниципальных унитарных предприятий; реорганизации или ликвидации организаций; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
Инициативная инвентаризация осуществляется по решению собственника имущества или юридического лица, имеющего это имущество в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении.
При проведении инвентаризации определяются исключительные права на НМА и ОИС, а также на НМА и ОИС, не являющиеся объектами исключительных прав. Кроме этого, обязательно определяются потенциально охраноспособные НМА и ОИС, на которые может быть получен охранный документ в соответствии с законодательством России, а также объекты, техническая, организационная или коммерческая информация которых является секретом производства.
Также при проведении инвентаризации устанавливается, имеются ли надлежаще оформленные документы, подтверждающие права предприятия на использование актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Иными словами, уточняется следующее:
• находятся ли НМА и ОИС в собственности предприятия, юридического или физического лица и имеется ли соответствующий акт приема-передачи;
• созданы ли НМА и ОИС на самом предприятии, и осуществлялось ли финансирование за счет средств предприятия;
• переданы ли НМА и ОИС предприятию другим предприятием на основании договора о переуступке прав, лицензионного соглашения и т. п.;
• передается ли ОИС в собственность предприятия или только во временное пользование.
Также НМА и ОИС могут являться вкладом в уставный капитал, в осуществление совместной деятельности, может иметь место и безвозмездное поступление. При этом поступление возможно как от физических, так и от юридических лиц.
Порядок оформления первичных документов по учету НМА осуществляется в соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве». Учет НМА производится по данным «Карточки учета нематериальных активов» (форма № НМА-1). Предприятия могут самостоятельно выбирать форму учета, перечень применяемых регистров, их построение, способ записей и т. п., но для учета операций с НМА необходимо использовать унифицированные формы первичной документации. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи НМА и других законодательных актов. Следует проверить правильность и своевременность отражения стоимости НМА и ОИС в балансе. Здесь основное внимание уделяется документам, подтверждающим стоимостную оценку объекта. При этом исходят из следующего:
• если объект создан самим предприятием (или им приобретен), то стоимостная оценка при принятии на баланс осуществляется по стоимости фактических затрат, связанных с приобретением, созданием и доведением объекта до состояния, в котором объект пригоден для использования в запланированных целях;
• если объект используется в качестве вклада в уставный складочный капитал, то его денежная оценка производится независимым оценщиком;
• если объект получен безвозмездно, то его фактическая стоимость определяется исходя из рыночной стоимости, определенной независимым оценщи-
ком, на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
• если объект является вкладом в осуществление совместной деятельности, то его стоимостная оценка определяется по стоимости, предусмотренной в договоре, по согласованию сторон, с учетом оценки, определенной независимым оценщиком.
Для правильного и своевременного отражения НМА и ОИС в балансе предприятия необходимо указать точное наименование объекта, его технические характеристики, необходимую конструкторско-техническую документацию, дату приобретения, количественную и стоимостную оценку, должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления, воспроизвести личные подписи и их расшифровки, а также представить изображение объекта, если это возможно.
Все эти данные, а также другая документация позволяют идентифицировать (выделить, отделить) данные НМА и ОИС от другого имущества предприятия.
На практике анализ НМА и ОИС проводится по следующим направлениям:
• анализ объемов и динамики нематериальных активов и их структуры;
• анализ объектов интеллектуальной собственности;
• анализ эффективности использования нематериальных активов и их влияния на финансово-экономические результаты деятельности компании.
Анализ объемов и динамики изменения нематериальных активов осуществляется по данным бухгалтерской отчетности -форма № 1 (см. табл. 1). (Для анализа была использована информация, полученная из публичной (статистической) отчетности одного из российских предприятий.) Это не только обеспечивает возможность расчета динамики показателей за ряд лет, но и позволяет осуществлять контроль характера их изменения всем заинтересованным группам пользователей.
Приведенные в таблице 1 данные свидетельствуют о том, что на предприятии проис-
ходят положительные процессы увеличения объемов НМА, а также опережающий рост ОИС, что в конечном итоге способствовало увеличению удельного веса НМА в общей стоимости средств предприятия.
Анализ изменения НМА, а также их структуры, в частности объектов ИС, можно осуществить по данным приложения к бухгалтерскому балансу формы № 5 «Нематериальные активы» (см. табл. 2).
Таблица 1
Изменение объемов нематериальных активов за 2008-2009 годы
Состав нематериальных активов Период, год Изменение
базисный 2008 отчетный 2009 абсолютное, тыс. р. относительное, %
Нематериальные активы всего, тыс. р. в том числе: патенты, лицензии, знаки (товарные знаки, знаки обслуживания) 4 950 6 440 1 490 130,1
4 850 6 320 1 470 130,3
прочие 100 120 20 120
Удельный вес НМА в общей стоимости активов предприятия, % 1,4 1,7 0,3 121,4
Таблица 2
Изменение объемов нематериальных активов за 2009 год
Состав нематериальных активов Объем, тыс. р. Структура, %
на начало года на конец года на начало года на конец года
Объекты интеллектуальной собственности 4 850 6 320 98,0 98,1
Прочие 100 120 2,0 1,9
Итого 4 950 6 440 100 100
Из данных таблицы 2 следует, что на предприятии за анализируемый период удельный вес ОИС увеличился. Более детальный анализ структуры ОИС может быть выполнен по данным формы № 5 (см. табл. 3).
Из данных таблицы 3 следует, что в структуре ОИС, используемой в сфере производства, за анализируемый период произошли положительные изменения. Прежде всего это выразилось в том, что наибольший удельный вес и преимущественный рост имеют права, возникающие из охранных документов в виде патентов на изобретения, промышленные образцы; из свидетельств на полезные модели. Значительно увеличились объемы таких объектов, как програм-
мы ЭВМ, базы данных, повысилась компьютеризация труда исполнительных служб, как следствие повышения эффективности работы финансово-экономических служб, служб снабжения и сбыта.
На предприятиях, где имеется патентнолицензионная служба или налажен хороший учет в структуре ОИС, следует учитывать не только объекты промышленной собственности, но и авторское право, смежные права и право на коммерческую тайну. Многие предприятия имеют эти объекты ИС.
Как следует из анализа структуры НМА и ОИС, они весьма неоднородны по своему составу, степени участия и влияния на финансово-экономические показатели деятельности предприятия, поэтому при ана-
Таблица 3
Изменение объемов и структуры объектов интеллектуальной собственности за 2009 год
Объекты интеллектуальной собственности Объем, тыс. р. Структ а, ура
на начало года на конец года на начало года на конец года
Объекты интеллектуальной собственности всего, в том числе: у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель 4 850 6 320 100,0 100,0
3 420 4 540 70,5 71,9
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных 550 780 11,3 12,3
у владельцев на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров 880 1 000 18,2 15,8
лизе эффективности использования НМА и ОИС и их влияния на результаты финансовоэкономической деятельности предприятия рекомендуется осуществить их группировку по различным признакам, в частности:
• увеличение объема производства продукции (работ, услуг), производимых с использованием НМА и ОИС;
• повышение качества изделий, производимых с использованием НМА и ОИС;
• снижение себестоимости продукции (работ, услуг) или снижение затрат на производство на предприятии в целом при увеличении объемов НМА и ОИС, используемых на предприятии;
• длительность использования отдельных видов НМА и ОИС;
• опережающий рост объема продаж продукции, при производстве которой использовались НМА и ОИС, по сравнению с общим объемом продаж.
Могут быть использованы и другие показатели. Также можно сравнить затраты, связанные с приобретением (созданием) НМА и ОИС и увеличением роста прибыли, объема сбыта продукции; со снижением трудоемкости, цены реализации и т. п. Важно знать возможности ликвидности НМА и ОИС, что позволяет более четко определить текущую ликвидность предприятия, а также осуществить сравнение лицензионной продукции за анализируемый период или с базисным годом по приведенным признакам.
Например, если темп роста прибыли (7Л), объема производства (70лл) и других показателей по лицензионной продукции опережает эти же показатели по предприятию в целом (7„ч или 70ч„): 7„л (7Л) > 7„ч (70ч„), то эффективность использования НМА и ОИС очевидна.
Анализ эффективности также можно проводить путем сравнения темпов роста НМА и ОИС (Тнма) и темпов роста прибыли (7^) или темпов роста объема производства (К): 7„ч (70ч„) > Тнма. И если темп роста прибыли (объема производства) опережает темп роста НМА, то это также свидетельствует об эффективности НМА и ОИС.
На наш взгляд, каждое предприятие может самостоятельно определить эффективность использования НМА и ОИС. Для этого надо сравнить затраты на приобретение (создание) НМА и ОИС и доведение их до практического исполь зования с принятым на предприятии показателем доходности. Если темпы роста доходности (прибыль, объем реализации, снижение себестоимости и т. п.) опережают темпы роста затрат, то использование нематериальных активов эффективно. И, наконец, эффективность использования НМА и ОИС можно определить посредством расчета ряда показателей за анализируемый период (см. табл. 4).
Из данных таблицы 4 следует, что за анализируемый период имеет место увеличение стоимости НМА на 30,1 процента, но за это время балансовая прибыль увели-
Таблица 4
Расчет эффективности использования нематериальных активов и объектов
интеллектуальной собственности
№ п/п Показатель Годы Отношение объемов 2009 к 2008 году, %
базисный 2008 отчетный 2009
1 Стоимость нематериальных активов, тыс. р. 4 950 6 440 130,1
2 Объем реализации продукции (работ, услуг), тыс. р. 16 350 22 180 135,7
3 Балансовая прибыль, тыс. р. 2 750 3 940 143,3
4 Оборачиваемость нематериальных активов (стр. 2 : стр. 1), разы 3,30 3,44 104,2
5 Прибыль на 1 рубль НМА (стр. 3 : стр. 1), коп. 56 61,2 109,3
6 Рентабельность продажи (стр. 3 : стр. 2) х 100, % 16,8 17,8 106,0
чилась на 43,3 процента, а объем реализованной продукции - на 35,7 процента. Прибыль, приходящаяся на 1 рубль стоимости НМА, увеличилась за счет двух факторов: оборачиваемость НМА и увеличение рентабельности продаж. Зная эти факторы и рассчитав их влияние на доходность НМА, каждое предприятие может самостоятельно определить, какому фактору отдавать предпочтение исходя из его финансовоэкономического положения.
Выполненные на основании данных таблицы 4 расчеты показали, что прибыль на 1 рубль НМА увеличилась:
• за счет оборачиваемости НМА на (3,44 - 3,30) х 0,56 = 0,784 р.;
• за счет рентабельности продаж на (17,8 - 16,8) х 0,612 = 0,612 р.
Увеличение оборачиваемости НМА обеспечило рост прибыли на 1 рубль НМА на 56,2 процента, а рост рентабельности продаж - на 43,8 процента.
Итак, для предприятия главное - увеличить оборачиваемость НМА, что может быть достигнуто за счет увеличения объема реализации продукции и более интенсивного использования НМА и ОИС в процессе производства.
В представленных расчетах учитывалась общая стоимость НМА. Если представляется возможным из данных таблицы 4 выделить стоимость ОИС, используемых при производстве продукции, определить объемы реализации, а также суммы прибыли от этой реализации, то это позволит более
точно определить эффективность ОИС и выполнить ряд дополнительных расчетов по анализу эффективности ОИС.
Исходя из этих расчетов предприятие может выбрать способы повышения доходности НМА и, соответственно, обосновать стратегический план развития: ускорение оборачиваемости НМА или увеличение рентабельности продаж. Следует разработать систему мероприятий по усовершенствованию каждого направления, нацеленных:
• на увеличение объема реализации продукции (работ, услуг);
• на снижение себестоимости;
• на рост производительности труда;
• на формирование цены реализации продукции;
• на более эффективное использование производственных ресурсов;
• на повышение качества продукции;
• на совершенствование источников финансирования создания (приобретения) НМА и ОИС;
• на увеличение сроков использования НМА и ОИС в производстве и их доли в общей стоимости активов предприятия.
Таким образом, подробный анализ нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности и определения их влияния на эффективность финансовоэкономической деятельности будет способствовать заинтересованности предприятий в увеличении их доли в стоимости имущества, в эффективном использовании и
укреплении конкурентоспособности предприятия, в более объективной оценке стоимости бизнеса.
ЛИТЕРАТУРА
1. Гражданский кодекс Российской Федерации : утвержден 24 ноября 2006 года Государственной думой Федерального собрания Российской Федерации ; одобрен Советом Федерации Федерального собрания Российской Федерации 8 декабря 2006 года.
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ14/2007) : приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 20007 года № 153н.
3. План счетов бухгалтерского учета : приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н : в редакции приказов Министерства финансов Российской Федерации от 7 мая 2003 года № 38н и от 18 сентября 2006 года № 115н.
РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (РАГС)
ЦЕНТР «ЗЕМЛЯ И НЕДВИЖИМОСТЬ» МЕЖДУНАРОДНОЙ ШКОЛЫ УПРАВЛЕНИЯ «ИНТЕНСИВ» РАГС
Приглашают принять участие в практическом консультационном
семинаре 22-24 июня 2010 года, Москва ЗЕМЛЕУСТРОИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ И МЕЖЕВАНИИ
ЗЕМЕЛЬ
• концепция создания единой федеральной системы в сфере государственного кадастрового учета недвижимости и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: этапы реализации, приоритетные направления (приказ Минэкономразвития России от 18.12.2009 № 534)
• новое в законодательстве Российской Федерации о государственной регистрации прав и кадастровом учете объектов недвижимости (постатейный комментарий положений Федерального закона от 21.12.2009 № 334-ф3)
• правовой режим различных категорий земель, формирование земельных участков
• организация землеустроительных работ при инвентаризации и межевании
• требования по подготовке межевого плана (приказ Минэкономразвития России от 24.11.2008 № 412)
• программные комплексы по автоматизированной подготовке межевого плана
• методика и практика определения цены и составления смет на выполнение землеустроительных работ
• современные технологии проведения землеустроительных работ при инвентаризации и межевании земель
• государственная регистрация прав на земельные участки и сделок с ними
• технический учет и инвентаризация объектов капитального строительства (с учетом положений федеральных законов от 24.07.2007 № 221-ФЗ и от 21.12.2009 № 334-ф3)
• о лицензировании геодезической и картографической деятельности
• судебная практика рассмотрения земельных споров при приватизации земель и сделках с земельными участками
• ответственность за нарушения в сфере земельного законодательства
• правила установления на местности границ объектов землеустройства (постановление Правительства Российской Федерации от 2.09.2009 № 688)
• кадастровая деятельность в Российской Федерации
• кадастровый инженер: статус, аттестация, формы организации кадастровой деятельности, ответственность, повышение квалификации и т. д. (комментарий приказа Минэкономразвития России от 22.01.2010 № 23)
ЗАЯВКИ НА УЧАСТИЕ И ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ: по тел./факс: (495) 436-05-21, 436-90-27, 436-03-25 по e-mail: fedoseev@ur.rags.ru, korneev@ur.rags.ru
