CC BY
20Исторически сложилось, что бухгалтерская (финансовая) отчетность в России формируется в основном для налоговых органов и органов статистики, отчетность же, согласно МСФО, отвечает интересам инвесторов. Решение данной проблемы заключается в составлении двух форм финансовой отчетности для внутреннего урегулирования и внешних пользователей, как принято во многих странах Европы. При этом должны существовать «специальные стандарты финансовой отчетности для защиты внутренних финансовых интересов» [2].
Переход на МСФО является существенным элементом проводимой реформы учетной системы, который снабдит отчетность российских предприятий такими критериями, как ясность, сравнимость, доступность, безопасность, что, в свою очередь, сократит издержки, затрачиваемые на ее анализ пользователями отчетности. Усовершенствование «российской системы учетной информации за счет использования единых методик учета способствует улучшению делового климата в стране и укреплению чувства уверенности у предпринимателей» [3]. Преимуществом перехода на МСФО также является возможность притока иностранных инвестиций в страну посредством доступности большого объема информации об инвестируемом объекте, что значительно снизит риски инвестирования. Применение МСФО существенно повысит действенность правления
и укрепит систему управленческого учета, что позволит компетентно контактировать с акционерами, а также с международным рынком. Этот фактор является необходимым для обеспечения взаимного доверия между Российской Федерацией и внешнеэкономическими международными альянсами.
Список литературы
1. Вайпан В.А. Учет и отчетность в предпринимательской деятельности: основы правового регулирования // Право и экономика. 2015. № 9. С. 14-27.
2. Кожевникова С.И. Проблемные аспекты внедрения МСФО в России // Актуальные проблемы российского права. 2014. № 5(42). С.781-787.
3. Лабынцев Н.Т., Колесник П.В. Методические аспекты трансформации российской бухгалтерской отчетности в формате МСФО // Управленческий учет. 2014. № 5. С. 98-106.
4. Полякова А.Е. Сравнение принципов, методов оценки, признание элементов финансовой отчетности согласно РСБУ и МСФО для построения модели обратной трансформации // Аудит и финансовый анализ. 2011. № 4. С. 77-82.
5. Шулыгина О.Ю. Методы подготовки финансовой отчетности в формате МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 24 (174). С. 16-19.
КРАСНОВА Галина Александровна — доцент кафедры бухгалтерского учета. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: galakras@mail.ru.
ЛЬВОВА Марина Вячеславовна - магистрант. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: lvova-marina@mail.ru.
KRASNOVA, Galina Alexandrovna - Associate Professor of the Department of Accounting. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: galakras@mail.ru.
LVOVA, Marina Vyacheslavovna - Undergraduate. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: lvova-marina@mail.ru.
УДК 334.7
МЕТОДОЛОГИЯ ОЦЕНКИ ЗАПАСА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
Н.В. Кудряшова
Рассмотрены различные методические подходы к оценке запаса финансовой устойчивости для многоотраслевых хозяйствующих субъектов. Предложена методология оценки данного показателя. Ключевые слова: финансовое состояние; финансовая устойчивость; хозяйствующий субъект.
N.V. Kudryashova. METHODOLOGY OF ASSESSMENT OF THE OF FINANCIAL STABILITY MARGIN OF ENTERPRISES
Considered are different methodological approaches to evaluate the financial stability margin for diversified business entities. Proposed is methodology for the assessment of the indicator. Keywords: financial condition; financial stability; business entities.
Решение проблемы финансовой устойчивости и эффективности деятельности кооперативных организаций сферы услуг, как и многих хозяйствующих субъектов других сфер деятельности, остается наиболее востребованным. Принятые Центросоюзом Российской Федерации за годы финансового кризиса меры позволили стабилизировать экономику предприятий и организаций потребительской кооперации. Однако немалая часть потребительских обществ во многих субъектах России всё ещё остается неконкурентоспособной на региональных рынках сбыта. Актуальность решения исследуемой проблемы возрастает и в связи с вхождением страны во Всемирную торговую организацию. Специалистам необходимо знать, когда предприятия в составе райпо и в целом потребительское общество будут работать рентабельно. Оценить безубыточность хозяйствующего субъекта возможно посредством операционного анализа. Данная методика позволяет рассчитать минимально допустимое соотношение выручки от продажи и объёма производства, при котором хозяйствующий субъект будет способен покрывать свои расходы без получения прибыли.
Изучению проблем безубыточной деятельности различных экономических субъектов посвятили свои исследования многие ученые-экономисты. Среди них Е.А. Ананькина, Н.В. Борисова, В.И. Елагин, Л.М. Корнилова, К.В. Никитин, А.Л. Чигрик, Л.П. Федорова, Ф.Х. Цапулина. Используемая специалистами методика операционного анализа требует от пользователей знаний и навыков проведения технологии управленческого учета. Владение процедурой проведения данной методики позволяет специалистам принимать конкретные практические решения. Автор изучил и критически оценил методики анализа безубыточности в работах ряда ученых [1-5]. Исследователи рассмотренных источников не всегда обращают внимание на то обстоятельство, что основой успешного достижения главной цели экономических субъектов является финансовый результат от осуществления не только основного вида деятельности. Некоторые из них недооценивают тот факт, что любое направление работы требует немалых затрат, влияющих в конечном итоге на конкурентоспособность цены товара и услуг. В связи с этим автор считает важным определить оптимальный уровень затрат, позволяющий увеличить размер прибыли. Более того, для эффективного развития
необходимо выдержать соотношение «максимальность доходов» и «оптимальность затрат». Такое поведение должно быть основным условием деятельности экономического субъекта, поскольку рациональное сочетание максимума прибыли и минимума издержек становится в условиях жёсткой конкуренции важным фактором, обеспечивающим устойчивое развитие и кооперативных организаций.
Предлагаемые учеными и специалистами методы операционного анализа предполагают нахождение критического значения объема продаж (порога рентабельности) и запаса финансовой устойчивости (далее - ЗФУ) хозяйствующего субъекта, имеющих отношение в основном только к объему продаж. Причем критической считается такая точка объема продаж, при которой субъект рыночных отношений имеет затраты, равные выручке от продаж, а под запасом финансовой (некоторые авторы склонны считать «экономической») устойчивости понимается тот объем продаж (выручки), при котором у экономического субъекта превышено критическое значение (порог рентабельности).
Автор, в принципе, солидарен с предлагаемым методическим подходом, который дополняет и расширяет возможности операционного анализа. Однако необходимо отметить определённые недостатки рассматриваемого методического подхода для реального применения в деятельности предприятия. При проведении оценки по методике операционного анализа в целом по отрасли и направлению деятельности не всегда возможно рассчитать порог рентабельности и запас финансовой устойчивости. Объясняется это системой сложного учета затрат в многоотраслевых кооперативных организациях. Такого рода сложности наблюдаются, как правило, в тех организациях, где должным образом не проводится управленческий учет. Если по каждому предприятию потребительского общества такая работа организована, то она позволяет систематизировать прибыль и издержки каждого хозяйствующего субъекта.
В связи с этим для разработки методики операционного анализа многоотраслевых кооперативных организаций следует учесть ряд обстоятельств (особенности, специфика функционирования предприятий потребительской кооперации, неполная информационная база и т.п.). Основываясь на теоретических положениях и результатах практического опыта, учитывая задачи исследования, выбора анали-
зируемых объектов, имеющих многоотраслевую специфику, определения масштабности проведения оценки, автор выработал приемлемую для работы методологию оценки ЗФУ Она включает такие факторы, как объем продаж, цена продукции, переменные и постоянные затраты. Включение нескольких факторов объясняется тем, что рост прибыли может происходить по причине роста объемов продаж, благодаря успешной реализации, вызванной повышением цены, а также минимизации переменных и постоянных затрат.
Предлагаемый автором усовершенствованный методический подход операционного анализа опирается на классический подход (предполагающий учет степени влияния только одного фактора - объема продаж), а также учитывает действие четырех факторов операционного анализа. Такая комплексная оценка должна быть характерной для многоотраслевых хозяйствующих субъектов, выпускающих широкий ассортимент продукции при нестабильности цен. Оценка по предлагаемому методологическому подходу позволяет более углубленно и комплексно определить потенциальные возможности устойчивого развития многоотраслевых потребительских обществ, оказывающих различные услуги в сельской местности.
Ниже приводятся основные формулы, используемые в данном методологическом подходе:
ВМ = ВР - ПрЗ, (1)
где ВМ - валовая маржа, руб.;
ВР - выручка от продаж, руб.;
Пр.З - переменные затраты, руб.
ВМ
' (2)
ОР =
П
ОРц = ВР, П
где ОР - операционный рычаг; П - прибыль, руб.; V - объем продаж; ц - цена продукции, руб.
ВМ
(3)
КВМ =
ВР
(4)
(5)
где КВМ - коэффициент ВМ.
ПР = -ПЗ.,
КВМ
где ПР - порог рентабельности, руб.; ПЗ - постоянные затраты, руб.
ЗФУv,% = — х 100% ВМ
где ЗФУ - запас финансовой устойчивости, %.
(6)
КЗЦ = Ц
1 -
ОРц
(7)
где КЗЦ - критическое значение цены, руб.
100%
ЗФУц ,% =
ОРц
(8)
Оценка ЗФУ по усовершенствованному методологическому подходу включает несколько этапов по всем анализируемым факторам:
- расчет силы воздействия операционного рычага;
- расчет критического (минимального или максимального) значения оцениваемого фактора;
- расчет запаса финансовой устойчивости по анализируемому фактору.
Использование такого анализа оправдано в нескольких ситуациях. Например, у менеджеров и специалистов хозяйствующего субъекта возникают практические вопросы относительно сроков наступления безубыточной деятельности потребительского общества, окупаемости затрат на производство товаров и оказания услуг, эффективности мероприятий по продаже продукции.
Можно ставить и другие вопросы. Как правило, руководители планируют в течение года улучшить финансовый результат. Из практики известно, что могут произойти отклонения в сторону увеличения или уменьшения этого показателя. Поэтому увеличение финансового результата имеет важное значение в улучшении финансового состояния экономического субъекта. На результаты деятельности предприятия влияют различные факторы: внешние, так называемые объективные, и внутренние, связанные с экономией затрат. Следует иметь в виду, что высоких параметров деятельности кооперативной организации можно достичь не только посредством минимизации затрат, но и улучшив показатели их использования. Исходя из этого, можно отметить, что резервы повышения эффективности функционирования хозяйствующих субъектов необходимо учесть и в оптимизации затрат, и в эффективном управлении затратами. Такое управленческое поведение позволяет руководителю общества видеть реальную картину хозяйствования.
Имеющиеся методические подходы к управлению затратами группируются в несколько направлений в зависимости от того, в каком временном отрезке они результативны. Чем длиннее период, тем методика сложнее. Из этого следует, что сначала нужно научиться управлять затратами многоотраслевых хозяйствующих субъектов в краткосрочной перспек-
1
тиве, а потом в среднесрочной и долгосрочной.
На практике наиболее распространённый способ управления затратами - их снижение. В соответствии с условиями управленческого учёта сначала необходимо группировать затраты предприятия на переменные и постоянные. Только после такой классификации целесообразно выделение основных статей затрат, по которым произошли изменения (рост или снижение). В ряде случаев условием оптимальности затрат является оптимизация затрат при планируемом росте продаж. Такой стратегии придерживается большинство кооперативных организаций исследуемых регионов (Чувашская Республика и Нижегородская область). Когда концептуальной задачей является увеличение отдачи при планируемом уровне затрат, то методический подход должен включать качественное изменение затрат. Такой подход позволяет рационально использовать имеющиеся средства между отраслями общества и различной продукцией. При этом можно оценить перспективность видов деятельности, товаров и услуг с точки зрения рентабельности производства и продажи. Мнение автора заключается в том, что для многоотраслевого потребительского общества постановка и решение вопроса управления затратами является весьма актуальной.
Достаточно распространённым методом, позволяющим анализировать результативность управления затратами, принято считать точку безубыточности, или порог рентабельности. Данный показатель позволяет рассчитать такой объем продаж, который бы обеспечил безубыточную деятельность, или затраты окупились бы выручкой. Таким образом, порог рентабельности - это безубыточный объем продаж, при котором хозяйствующий субъект избегает убытков, а доходы от продажи товаров и услуг покрывают полностью произведенные затраты. Для определения порога рентабельности применяются данные о двух видах затрат: переменных и постоянных. Первая группа затрат - это расходы, которые пропорционально изменяются от объема продаж. Вторая группа затрат - это расходы, которые практически не зависят или мало зависят от величины объема продаж.
В соответствии с имеющимися методическими рекомендациями предприятий потребительской кооперации в постоянные затраты включены такие расходы: арендная плата, амортизация зданий, сооружений, техники, расходы на их содержание и расходы основных средств. Ко второй группе (переменным) относятся расходы на рекламу, оплату труда по сдельной форме, упаковку товаров к продаже, проценты за пользование займом, технологические потери,
отчисления в страховые фонды и др. Те расходы, куда потенциально могут быть отнесены как переменные, так и постоянные, методический подход рекомендует разделить пополам, по 50 % к переменным и постоянным расходам.
Среди учёных и специалистов существуют различные мнения по вопросу группировки затрат на две группы, хотя в целом принципиально не отличаются друг от друга. Мнение Е.А. Ананькиной заключается в том, что в состав переменных относят те затраты, которые изменяются пропорционально объему производства и продажи товаров, а к постоянным - те затраты, размер которых не меняется от объема производства и продажи товаров [1]. Операционный анализ включает такой показатель, как валовая маржа (далее - ВМ), или в более старых источниках - маржинальный доход (МД). Она рассчитывается как выручка минус переменные затраты. В хозяйствующих субъектах для рентабельности деятельности желательно, чтобы выручка за вычетом переменных затрат превышала постоянные затраты.
Любой экономический субъект должен рассчитывать такой элемент операционного анализа, как порог рентабельности, а также запас финансовой устойчивости. Первый показатель характеризует размер финансового результата, когда хозяйствующий субъект не несет убытков без получения прибыли. Данный элемент рассчитывается как отношение постоянных затрат общества к доле маржинального дохода в выручке от продаж (коэффициент ВМ). После расчета точки безубыточности (порога рентабельности) рассчитывают и запас финансовой устойчивости. Чем больше запас устойчивости, тем стабильнее положение хозяйствующего субъекта, меньше риск убытка в результате колебания объемов производства и продажи продукции. Таким образом, научная новизна статьи заключается в том, что запас устойчивости желательно рассчитывать не только по объему продажи, но и по другим факторам (цена продукции, переменные и постоянные затраты). Учёт нескольких факторов особенно важен для кооперативных организаций, выпускающих широкий ассортимент товаров. ЗФУ по цене, к примеру, способствует рациональному формированию на предприятии ценовой и ассортиментной политики: какие товары включать в ассортимент и какие минимально-критические цены устанавливать. Расчет ЗФУ по цене позволяет формировать более реалистичную сбытовую политику, повышая обоснованность выбора наиболее рациональных решений. В этом заключается рекомендуемая автором методология оценки ЗФУ
62
Вестник Российского университета кооперации. 2016. № 3(25)
Список литературы
1. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. М.: ПРИОР, 1998.
2. Елагин В.И., БорисоваН.В. Повышение финансовой безопасности экономических субъектов // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. 2012. № 1.С. 104-107.
3. Стратегия управления финансами потре-
бительского общества в условиях кризиса: учеб. пособие / В.И. Елагин [и др.]. Чебоксары: ЧКИ РУК, 2009.
4. Управление финансами в многоотраслевых хозяйствующих субъектах: монография / В.И. Елагин [и др.]. Чебоксары: ЧКИ РУК, 2011.
6. Эффективное управление финансами в хозяйствующих субъектах / Л.М. Корнилова [и др.]. Чебоксары: ЧИЭМ «СПбГПУ», 2014.
КУДРЯШОВА Надежда Владимировна - кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов, денежного обращения и кредита. Чебоксарский институт экономики и менеджмента Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Россия. Чебоксары. E-mail: avto26-25@mail.ru.
KUDRYASHOVA, Nadezhda Vladimirovna - Candidate of Economics, Associate Professor of the Department of Finance, Currency Circulation and Credit. Cheboksary Institute of Economy and Management of the St. Petersburg state Polytechnical University. Russia. Cheboksary. E-mail: avto26-25@mail.ru.
УДК 330
МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ*
О.В. Литвинова, Г.В. Калинина, В.В. Андреев, Л.П. Федорова
Исследованы подходы к оценке экономической безопасности предприятия, выявлены их преимущества и недостатки; выделен наиболее распространенный индикативный метод; разработан и предложен алгоритм оценки и формирования системы обеспечения экономической безопасности любого предприятия, в том числе и кооперативной организации, позволяющей определить стратегию своего развития в зависимости от уровня экономической безопасности.
Ключевые слова: методический подход; оценка; экономическая безопасность; индикативный метод; стратегия развития.
O.V. Litvinova, G.V. Kalinina, V.V. Andreyev, L.P. Fcdorova. METHODICAL APPROACHES TO ASSESSMENT OF ECONOMIC SECURITY OF ENTERPRISE
Approaches to assess the economic security of the enterprise are researched, their advantages and disadvantages identified; the most common indicative method is found; the algorithm to assess and form the system of economic security of any company, including cooperative organizations, allowing to define its development strategy depending on the level of economic security is developed and proposed.
Keywords: methodological approach; assessment; economic security; indicative method development strategy.
В рыночных условиях каждая организация вынуждена вести борьбу за существование, прибыльное ведение дел, свою репутацию.
Экономическая безопасность организации - это защищенность ее деятельности от негативного влияния внешней среды, а также способность быстро предотвращать различ-
ные угрозы или приспосабливаться к существующим условиям.
Целевой установкой системы экономической безопасности организации является достижение эффективного функционирования организации посредством рационального использования ее ресурсного потенциала в настоящем и будущем. Поэтому необходим
* Работа выполнена в рамках гранта РГНФ № 15-02-00236 на тему «Проблемы обеспечения экономической безопасности кооперативного сектора в контексте реиндустриализации российской экономики»
