CC BY
41
11. Chernyavskaya S.A. Accounting and analysis of financial results / Chernyavskaya S.A., Vlasenko E.A., Bondarenko E., Gavrilov A. // Natural-Humanitarian Studies. 2020. No. 1 (27).
12. Nebavskaya, T.V. Accounting for financial results / T.V. Nebavskaya, S.S. Kolotiy // In the collection: Actual directions of development of the accounting and analytical system of agrarian formations in the context of economic transformations in Russia. Materials of the All-Russian Scientific and Practical Conference. 2021.S. 27-32.
13. Nebavskaya, T.V. The connection between accounting policies and financial results / T.V. Nebavskaya, S.S. Kolotiy // In the collection: Generation of the future: the view of young scientists - 2020. Collection of scientific articles of the 9th International Youth Scientific Conference: in 5 volumes. Southwest State University. Kursk, 2020.S. 125-130.
14. Nebavskaya, T.V. Financial results of the organization's activities: features of reflection in RAS and IFRS / T.V. Nebavskaya, V.D. Nikonenko // In the collection: Generation of the future: the view of young scientists -2020. Collection of scientific articles of the 9th International Youth Scientific Conference: in 5 volumes. Southwest State University. Kursk, 2020.S. 125-130.
EDN: GZOMLO
О.И. Швырева - к.э.н., профессор кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, oshvyreva@mail.ru,
O.I. Shvyreva - candidate of economic sciences, professor of the Department of Accounting Theory, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
З.И. Кругляк - к.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, kruglyakz@mail.ru,
Z.I. Kruglyak - candidate of economic sciences, professor of the Department of Accounting, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia.
МЕТОДИКА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ИНФОРМАЦИИ О ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВАХ, РАСКРЫВАЕМОЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ METHODOLOGY OF INTERNAL CONTROL OF DISCLOUSED FINANCIAL INFORMATION
ON NON-CURRENT ASSETS
Аннотация. В данной статье рассматривается методика риск-ориентированного планирования и осуществления внутреннего контроля процессов и результатов формирования информации о внеоборотных активах. Методика базируется на определении рисков по предпосылкам подготовки финансовой и нефинансовой информации об операциях с иммобилизованными активами и их сальдо на отчетную дату. При формировании инструментария проверки учитывались наиболее проблемные области введения новых стандартов бухгалтерского учета основных средств, капитальных вложений, нематериальных активов, аренды, ожидаемые искажения, связанные с реформированием правил учета. Методологическим базисом определены обновленные международные стандарты аудита, которые содержат базовый инструментарий для эффективного применения не только во внешнем, но и внутреннем контроле, а также рекомендации Минфина России и Бухгалтерского методологического центра.
Abstract. This article discusses the methodology of risk-based planning and implementation of internal control of the processes and results of the release of financial information on non-current assets. The methodology is based on the identification of risks based on the assertions for preparing financial and non-financial information on transactions with immobilized assets and their balance on the reporting date. When forming the audit tools, the most problematic areas of the introduction of new accounting standards for fixed assets, capital investments, intangible assets, leases, and the expected distortions associated with the reform of accounting rules, were taken into account. The methodological basis defines the updated international audit standards, which contain basic tools for effective use both in external and internal control, as well as recommendations from the Ministry of Finance and the Accounting Methodological Center. Ключевые слова: внеоборотные активы, оценочные значения, контроль, аудиторские процедуры. Keywords: non-current assets, accounting estimates, control, audit procedures.
Внеоборотные активы сегодня выступают материально-технической базой большинства производственных организаций, обеспечивая их устойчивость в турбулентной экономике. Тем не менее, состав и структура этих «постоянных» активов меняется в связи как с из-
менением порядка признания отдельных объектов в составе внеоборотных активов, так и объективного стремления бизнеса диверсифицировать структуру иммобилизованных средств в пользу тех, которые могут стабильно приносить доходы в непроизводственной (финансовой, инвестиционной) деятельности.
Учитывая влияние финансовой информации о внеоборотных активах на все аспекты управленческих решений заинтересованных пользователей отчетности, важность надлежащих, уместных и достаточных процедур контроля этих объектов учета представляется бесспорной.
Наиболее детально методические аспекты осуществления контрольных процедур раскрываются для целей получения аудиторских доказательств в международных стандартах аудита, при этом они «привязываются» к предпосылкам подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Подразумевается, что предпосылки подготовки отчетности - это мнение руководства экономического субъекта об элементах, формирующих итоговую финансовую информацию [1].
Для определения уместных для включения в план контрольных действий предпосылок подготовки финансовой информации, целесообразно воспользоваться положениями МСА 315 (пересмотренного) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» [2]. В нем определено, что необходимо разделять факторы формирования финансовой информации о «сальдо» (остатках на счетах, раскрываемых в бухгалтерском балансе) и «оборотах» (группах однотипных операций, раскрываемых в отчете о финансовых результатах и других формах отчетности, включая пояснения.
Общие подходы к верификации предпосылок подготовки отчетности представлены на рисунке 1. Исходя из представленной схемы, направления контроля, так же как и объекты учета, необходимо разрабатывать в двух «измерениях»:
1 - в отношении всех действий, направленных на формирование оборотов по счетам бухгалтерского учета активов (поступление, перемещение, выбытие) и их амортизации (таблица 1);
2 - в отношении всех элементов формирования сальдо по счетам на даты, на которые производится представление балансовой информации (таблица 2).
Если основываться на практике внутренних и внешних аудиторов, то наиболее «рискованными» предпосылками в отношении групп однотипных операций, связанных с внеоборотными активами, являются:
- некорректная классификация поступающих объектов. Например, если до 2021 г. включительно для подавляющего большинства поступающих объектов, соответствующих критериям признания объектов основных средств и имеющих стоимость более 40 000 руб. за единицу, типичным нарушением являлось принятие к учету в составе внеоборотных активов «малостоящих» объектов, то с 2022 г. вступил в силу критерий существенности, который каждая организация должна разработать для себя самостоятельно. Инспектирование учетной политики и ее соблюдения в данном случае становится приоритетной процедурой контроля;
- несвоевременное начисление амортизации (продолжают начислять амортизацию по выбывшим объектам или по объектам, законсервированным на срок более трех месяцев);
- необоснованное начисление амортизации по объектам, не участвующим в процессах производства и управления, необоснованное начисление амортизации по нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования;
- включение амортизации или списание части затрат на НИОКР в состав затрат подразделений, где основные средства фактически не используются, либо используются частично;
- нераскрытие информации об операциях с основными средствами, нематериальными активами и их амортизации, финансовыми вложениями, НИОКР. В частности, достаточно часто не раскрывается информация о внеоборотных активах в залоге. Кроме того, игнорируется информация о способах определения оценочных значений, предусмотренных учетной политикой, и информация об изменениях учетной политики и связанных с этим изменений сравнительных значений прошлых периодов [3], [4].
операции и события, зарегистрированные е учете или раскрываемые в отчетности, имели место, и данные операции и события имеют отношение к организации
все операции и события, которые должны Ьыть учтены, были учтены, и все соответствующее раскрытие информации, которое должно быть включено в _финансовую отчетность, включено_
суммы и прочие данные, касающиеся учтенных операций и событий, отражены надлежащим образом, н раскрытие информации правильно оценено н описано
операции и события отражены в надлежащем отчетном периоде
операции и события отражены на надлежащих счетах
операции н события должным образом сгруппированы или разгруппированы и ясно описаны, а связанное раскрытие
информации является соответствующим и понятным в контексте требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности
активы, обязательства и доли участия в капитале действительно существуют
организация владеет правами на активы или контролирует их, а обязательства представляют собой законные обязанности организации
все активы, обязательства и доли участия в капитале, которые необходимо было учесть, были учтены, и все соответствующее раскрытие информации, которое должно быть включено в финансов™ отчетность, включено
активы, обязательства и доли участия в капитале включены в финансовую отчетность в соответствующих
суммах, надлежащим образом отражены все соответствующие корректировки в связи с оценкой или распределением, и правильно оценено или описано соответствующее раскрытие информации
активы, обязательства и доли участия в капитале отражены на соответствующих счетах
активы, обязательства и доли участия в капитале должным
образом сгруппированы или разгруппированы и однозначно описаны, и связанное раскрытие информации является соответствующим и понятным
Рисунок 1 - Классификация и содержание предпосылок подготовки финансовой отчетности
Вторая группа предпосылок, подлежащих раскрытию, - так называемые «сальдовые» предпосылки, имеющие особенности контроля, прежде всего, связанные с физическим существованием активов и их стоимостной оценки (таблица 2).
В отношении «сальдовых» предпосылок практика показывает наличие в учете и отчетности следующих типичных нарушений:
- некорректная оценка объектов основных средств в результате ошибочного признания расходов на модернизацию / реконструкцию объектов в составе текущих расходов и наоборот;
- неприменение ФСБУ 25/2018 при учете арендованных объектов основных средств;
- нераскрытие информации об основных средствах в пояснениях (например, об имуществе в аренде, переданном в аренду, основных средствах в залоге или с другим обременением);
- в отношении нематериальных активов - незаконно признание объектов текущих расходов (авансов), например, на программные продукты, в составе внеоборотных активов, то же - в отношении лицензионных платежей, НИОКР, не подлежащих госрегистрации;
- в отношении финансовых вложений - отражение приносящих доход вложений в составе дебиторской задолженности (краткосрочной) и наоборот - отражение в составе долгосрочных финансовых вложений активов, предназначенных для перепродажи [3], [4].
| Наличие |
| Полнота |
I Предпосылки о видах операций и событиях, а также соответствующее раскрытие информации
| Точность |
Своевременность признания
Классификация
я _ и я а ^ 1 1 И с н 0 3 'Я В 0 - я 3 о и и с я Я <4 и в*
| Представление |
| Существование |
Права и обязанности
II Предпосылки об остатках по счетам и соответствующее раскрытие информации | Полнота |
Точность, оценка и распределение
| Классификация |
| Представление |
Таблица 1 - Предпосылки формирования финансовой информации о видах операций и событиях с внеоборотными активами, а также соответствующего раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности и процедуры их контроля
Группа предпосылок Предпосылки Интерпретация формирования показателя в бухгалтерской (финансовой) отчетности Процедуры контроля
1 2 3 4
Поступление, движение, выбытие объектов Наличие (возникновение операций) Документальное подтверждение данных о поступлении и выбытии объектов в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (расшифорвка к стр. 1150 бухгалтерского баланса) Инспектирование актов о приеме-передаче, о списании основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и др.
Полнота Полнота отражения операций по поступлению, выбытию, перемещению объектов на счетах бухгалтерского учета Сверка первичных учетных документов с инвентарными карточками (учетными карточками) объектов и регистрами учета по счетам 01, 03, 04, 08, 58
Точность Суммы по группам однотипных операций по поступлению (Д 08 К 60, 70, 69..., Д 01 К 08, Д 04 К 08, Д 58 К 76 и др.), внутреннему перемещению (Д 01 К 01, Д 04 К 04, Д 58 К 58), выбытию (Д 91 К 01, 04, 08, 58) отражены в полном объеме Стоимостной пересчет, анализ нетипичных сальдо по счетам 08, 01выбытие, 04, 58, 91
Своевременность признания Операции и события по поступлению, перемещению и выбытию объектов отражены в надлежащем отчетном периоде Сверка дат в первичных учетных документах с инвентарными карточками объектов и регистрами учета по счетам 01, 03, 04, 08, 58, сверка дат в приказах, регламентирующих процессы закупки (приобретения), ввода в эксплуатацию, перемещения, списания и иного выбытия объектов
Классификация Объекты корректно классифицированы и отражены на надлежащих счетах Инспектирование учетной политики и проверка ее соблюдения (особенно при принятии объектов к учету)
Представление Информация о поступлении и выбытии основных средств, нематериальных активов, капвложений, НИОКР, финвложений арифметически корректно отражена в Пояснениях. Существенная для пользователей информация раскрыта и описана надлежащим образом Арифметико-логическая проверка формирования Пояснений, нормативно-правовая проверка на раскрытие необходимой информации в соответствии с ПБУ 6/01 (с 2022 г. - ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020), ПБУ 14/07 (с 2023 г. -ФСБУ 14/2022), ПБУ 17/02, ПБУ 19/02
Амортизация основных средств и нематериальных активов, частичное списание НИОКР Наличие (возникновение операций) Обоснованность начисления амортизации, исключение возможности начисления амортизации по объектам непроизводственного фонда, законсервированным объектам. Обоснованность списания частичной стоимости НИОКР, не признаваемых нематериальными активами Выявление объектов, по которым амортизация не должна начисляться, проверка начисления амортизации (частичного списания стоимости) по объектам, учитываемым на счетах 01, 04.
Полнота Полнота начисления амортизации по всем объектам в эксплуатации (принятых к учету в качестве РИД) Инспектирование статуса объектов, выборочный пересчет амортизации (частичного спиания)
Точность Суммы амортизации отражены в соответствии со способом, установленным учетной политикой, а также корректное установление сроков полезного использования. Для НИОКР - проверка адекватности установления срока применения Анализ проводок по амортизации на соответствие учетной политике, выборочный пересчет по объектам с акцентом на способы, отличные от линейного. Выборочное инспектирование установленных сроков полезного использования и рассчитанных норм амортизации, пересчет - при необходимости
Своевременность признания Суммы амортизации для поступающих объектов - с месяца, следующего за поступлением, для выбывших - по месяц выбытия включительно (с 2022 г. допустимо - с дня поступления до дня выбытия), частичное списание суммы НИОКР - аналогично Анализ проводок по амортизации, инспектирование их на соответствие актам и инвентарным карточкам, учетным карточкам НИОКР
Классификация Амортизация начислена (НИОКР списаны) в дебет счетов фактического использования объектов Инспектирование аналитического учета использования объектов
Представление Информация об амортизации (частичном списании) арифметически корректно отражена в Пояснениях. Существенная для пользователей информация раскрыта и описана надлежащим образом Арифметико-логическая проверка формирования Пояснений, нормативно-правовая проверка на раскрытие необходимой информации в соответствии с ПБУ 6/01 (с 2022 г. - ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020), ПБУ 14/07 (с 2023 г. -ФСБУ 14/2022), ПБУ 17/02, ПБУ 19/02
Таблица 2 - Предпосылки об остатках по счетам учета внеоборотных активов,
соответствующем раскрытии информации и процедуры их контроля
Предпосылки Интерпретация формирования показателя в бухгалтерской (финансовой) отчетности Процедуры контроля
Существование Основные средства, отраженные на счетах 001, 01, 03, капитальные вложения, учтенные на счете 08, действительно существуют и используются по целевому назначению Инвентаризация основных средств, незавершенного строительства и иных капвложений в основные средства, выборочное инспектирование процессов их эксплуатации
Нематериальные активы, НИОКР действительно представляют ценность как РИД, нематериальные активы зарегистрированы в установленном законодательстве порядке Инспектирование документов, запросы в регистрационные органы, Роспантент, ЕГИСУ
Права и обязанности Организация имеет право собственности на объект, отраженный на балансе, либо имеет место зарегистрированный договор долгосрочной аренды. Для арендованных объектов в краткосрочной аренде имеется договор соответствующего содержания Инспектирование договоров, зарегистрированных прав
Полнота Все объекты, на которые организация имеет право собственности или контролирует их, учтены на балансе Сверка документов (актов) о приеме-передаче объектов с инвентарными карточками (учетными карточками) и регистрами учета по счетам 01, 03, 04, 08, 58
Точность, оценка и распределение Корректное определение первоначальной стоимости в соответствии с источниками поступления и учетной политикой. С 1 января 2022 г. - корректное определение ликвидационной стоимости объектов. Корректное (в стоимостном аспекте) признание расходов на модернизацию (реконструкцию). Отражение переоценки объектов и обесценения Инспектирование на соответствие стоимостной оценки объектов применяемой учетной политике. С 1 января 2022 г. - тесты на обесценение. Выборочный пересчет стоимости объектов, поступивших по разным основаниям. Инспектирование переоценки (при наличии положения в учетной политике)
Классификация Признание объектов в составе соответствующих внеоборотных или оборотных активов. Признание объектов на балансовом или забалансовом учете Инспектирование статуса и критериев признания объектов основных средств в момент их признания на счетах 01, 03, 04, 08, 58, 001
Представление Арифметически корректное формирование балансовых значений основных средств, раскрытие информации в соответствии с требованиями ФСБУ в Пояснениях Арифметико-логическая проверка формирования Пояснений, нормативно-правовая проверка на раскрытие необходимой информации
Данные типовые нарушения, ситуационные ошибки и неверные решения при отражении активов и операций с ними на счетах, по сути, представляют собой риски существенного искажения информации о внеоборотных активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
С точки зрения идентификации нарушений, наиболее проблемными являются качественные аспекты - связанные с формированием оценочных значений (стоимостного измерения объектов учета, по которым не заданы четкие правила) [5].
В отношении этих объектов контроля с 2022 г. можно руководствоваться двумя рекомендательными документами.
Во-первых, Минфин РФ в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год большое внимание уделяет рискам, связанным с применением оценочных значений. Это обусловлено вступлением в силу пересмотренной редакции МСА 540 «Аудит оценочных значений и соответствующего раскрытия информации».
В частности, стандарт теперь требует от аудиторов:
1) ретроспективно оценить риски, присущие оценочному значению, с точки зрения эффективности выбранного руководством способа ведения учета;
2) пересчета существенных оценочных значений, обладающих значительным риском неопределенности, либо при установлении неэффективности способов оценки, применяемых руководством;
3) оценки эффективности контрольных действий аудируемого лица, имеющих отношение к идентифицированному значительному риску;
4) анализа адекватности раскрытия информации о неопределенности, обусловленной применением значимых расчетных оценок, в бухгалтерской финансовой отчетности [6].
Исходя из этого, определение вида, объема и качественных характеристик аудиторских процедур в отношении внеоборотных активов должно зависеть, прежде всего, от допущений и способов учета, положенных в основу признания, оценки и использования объектов, а именно:
1 - способ идентификации объекта для его признания в учете:
- для основных средств и/или их конструктивных частей, а также затрат на восстановление объектов - существенность или способ ее определения для всех объектов аналогичной группы;
- для нематериальных активов и НИОКР - виды РИД, подлежащие отражению в составе тех или иных видов внеоборотных активов;
- для финансовых вложений с неопределенным сроком полезного использования, но не предназначенных для перепродажи, - классификация объектов, подлежащих учету в составе долгосрочных / краткосрочных;
2 - способ определения ликвидационной стоимости основных средств;
3 - способ определения срока полезного использования для основных средств, нематериальных активов и НИОКР;
4 - способ и методика создания резервов (на расходы на демонтаж / ликвидацию / утилизацию объектов основных средств; под обесценение стоимости финансовых сложений), периодичность их инвентаризации, пересмотра;
5 - необходимость и способ переоценки внеобоотных активов (по видам), способ и периодичность производства тестов на обесценение;
6 - способ и параметры дисконтирования стоимости обязательств по аренде, долгосрочных долговых ценных бумаг.
Во-вторых, в 2022 г. Бухгалтерским методологическим центром (БМЦ) была принята Рекомендация Р-141/2022 «Оценочные значения в условиях значительной неопределенности», где признается: «...Значительные будущие неопределенности в общем случае не исключают использование оценочного значения в бухгалтерском учете, в том числе не оправдывают отказ от признания или изменения стоимости объекта бухгалтерского учета, в оценке которого это значение используется. Вместе с тем, из этого общего подхода есть исключение, когда оценочное значение содержит настолько значительные будущие неопределенности, что его использование может скорее ввести пользователя бухгалтерской (финансовой) отчетности в заблуждение, нежели способствовать в принятии им экономических решений».
Рекомендация содержит перечень обстоятельств, которые могут служить свидетельствами применимости данного исключения:
a) факторы, обусловившие значительные будущие неопределенности, являются крайне редкими и нехарактерными для деятельности организации, с подобными факторами организация не сталкивалась на протяжении многих последних лет и, как ожидается, не столкнется в будущем;
b) предполагается, что значительные будущие неопределенности оценочного значения не могут существовать более одного отчетного периода и с большой вероятностью устранятся на следующую ближайшую отчетную дату;
c) на дату оценки не представляется возможным выработать вероятные сценарии поведения прогнозных параметров, лежащих в основе оценочного значения;
ё) применимые подходы к оценке не допускают (не разрешают) определение того значения из возможного диапазона, которое являлось бы наиболее показательным в текущих обстоятельствах с учетом оценки организацией вероятности наступления влияющих будущих событий;
е) возможный диапазон величин оценочного значения сравним с самой расчетной стоимостью оцениваемого объекта бухгалтерского учета при том, что оцениваемая величина чрезвычайно чувствительна даже к самым небольшим изменениям расчетных оценок вероятности;
1) в зависимости от принимаемого сценария возможные величины оценочного значения взаимно противоположны (например, стоимость оцениваемого объекта может как уменьшиться, так и увеличиться) при том, что вероятности этих сценариев примерно одинакова;
g) при определении оценочного значения используется одновременно большое число прогнозных параметров, в определении каждого из которых присутствуют обстоятельства, указанные в других подпунктах настоящего пункта [7].
Данные обстоятельства в отношении существенных оценочных значений должны быть идентифицированы в ходе контроля, так как их игнорирование может обусловить манипулирование лицами, принимающими «внерамочные» решения, отчетными данными.
Сценарный механизм контроля предпосылок формирования отчетных данных о внеоборотных активах не должен ограничиваться только процедурами оценки рисков. Наиболее информативная доказательная база об отклонениях формируется в ходе проверки по существу. Для определения надежных и достаточных контрольных процедур целесообразно воспользоваться такими аудиторскими стандартами, как МСА 500 «Аудиторские доказательства», МСА 505 «Внешние подтверждения», МСА 510 «Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода», МСА 520 «Аналитические процедуры», МСА 530 «Аудиторская выборка», МСА 540 «Аудит оценочных значений и соответствующего раскрытия информации», МСА 550 «Связанные стороны», МСА 560 «События после отчетной даты», МСА 570 «Непрерывность деятельности», МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности», МСА 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности» и другими, поскольку применение аудиторских подходов позволит наиболее методологически оправданными инструментами получить разумную уверенность в отношении качества формируемых предпосылок подготовки финансовой информации (таблица 3).
Таблица 3 - Определение уместных и эффективных процедур контроля внеоборотных активов на основе МСА
Применимые МСА Обязанности внешнего аудитора при проверке по существу Особенности применения при внутренней проверке внеоборотных активов
МСА 500, 520 Проводить аудиторские процедур для целей получения достаточных надлежащий аудиторских доказательств: - инспектирование; - запрос; - подтверждение; - наблюдение; - пересчет и повторное проведение; - аналитические процедуры Так как использование внеоборотных активов носит, как правило, внутрихозяйственный характер, процедуры внешних запросов и подтверждений практически не применяются (только в отношении капвложений подрядным способом и операций с финансовыми вложениями). Преимущественно проводится инспектирование документов, регистров, пересчет сумм в отдельных документах. Детальные тесты могут быть заменены на аналитические процедуры проверки по существу
МСА 501 Буквально требует участия аудитора за инвентаризацией существенных запасов, но применим и в отношении высоколиквидных объектов основных средств (инструмента, животных и т. п.) Наблюдение за инвентаризацией основных средств и незавершенных НИОКР, проводимых перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
МСА 510, 540 Критически относиться к величине оценочных значений в случае неоднозначности применяемого способа оценки и допущений, положенных в основу этой оценки, в том числе в отношении величины оценочных значений на даты, предшествующие отчетной Установление приемлемого диапазона оценочного резерва по обесценению финансовых вложений; обязательств по демонтажу (ликвидации, утилизации) основных средств (с 2022 г.), существенности для идентификации объекта основных средств, для группового учета основных средств (с 2022 г.), диапазона срока полезного использования (с 20222 г.). Пересчет оценочных значений на отчетную дату, а также ретроспективный пересчет на даты, предшествующие отчетной
МСА 240, 250, 570 Установление соблюдения требований нормативно-правовых актов и рисков недобросовестных действий Проверка соблюдения гражданского, налогового, экологического законодательства, выявление рисков привлечения к административной и иной ответственности в виде приостановления деятельности организации, дисквалификации ключевого персонала, значительных финансовых санкций, обуславливающих повышение значимости угроз непрерывности деятельности организации
МСА 550 Проверка полноты и адекватности раскрытия информации об операциях со связанными сторонами Проверка полноты и адекватности раскрытия информации о вкладах в другие организации, в совместную деятельность
МСА 560 Проверка полноты и адекватности раскрытия событий после отчетной даты Проверка полноты и адекватности раскрытия информации о существенном изменении учетной политики, изменении условий использования основных средств и других внеоборотных активов, их обременении и других фактах, о которых стало известно после отчетной даты, но до даты выпуска отчетности
Как видно из таблицы, большинство действий контролера в отношении внеоборотных активов сводятся к инспектированию и расчетным процедурам, которые должны быть тщательно задокументированы. Участие в инвентаризации может дать внутреннему контролеру надлежащую информацию о наличии и целевом использовании объектов основных средств, подверженных присвоению и применению работниками в личных целях. Кроме того, в отношении финансовых вложений, особенно, их оценки, более надежными доказательствами достоверности / недостоверности отчетных данных будут являться внешние подтверждения, а не документы организации, или даже заключения экспертов, подтверждения от третьих лиц, что уместно в ситуации аффилированности.
Таким образом, контроль как неотъемлемая часть формирования финансовой информации о внеоборотных активов потенциально оказывает существенное влияние на все формы бухгалтерской отчетности, поскольку предпосылки подготовки информации о иммобилизованных активах затрагивают и сальдо, и операции финансово результатного характера. В связи с этим, необходимо констатировать, что контроль внеоборотных активов должен быть направлен не только, и не столько на проверку физического наличия и использования объектов, сколько на принятие и соблюдение базовых решений о качественных характеристиках объектов, их стоимостной оценки и других параметрах, принимаемых организацией в качестве учетной политики с целью нивелирования неопределенности, и последовательности их применения, с надлежащим раскрытием этой информации и допущений (методик) в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Источники:
1. Аудит предпосылок формирования финансовой отчетности : Технические статьи ACCA Global. - Режим доступа: https://www.accaglobal.com/russia/ru/qualifications/russian-language-advanced-diploma/ Learningresources/AA/AA_technical_articles/The_audit_of_assertions.html.
2. О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации : приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н. - Режим доступа: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/
audit/standarts/international/legistation/?id_65=135258-prikaz_minfina_rossii_ot_09.11.2021_172n_o_
vvedenii_v_deistvie_mezhdunarodnykh_standartov_audita_na_territorii_rossiiskoi_federa.
3. Самыгин Д. Ю. Методика аудиторской проверки: процедуры, советы, рекомендации: монография / Д. Ю. Самыгин, Н. Г. Барышников, А. А. Тусков [и др.] - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019. - 231 с.
4. Сигидов, Ю. И. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета : монография / Ю.И. Сигидов, Н.Ю. Мороз. - Москва : ИНФРА-М, 2022. - 175 с. - (Научная мысль). - DOI 10.12737/6246. -ISBN 978-5-16-010141-5. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/ product/1854743.
5. Кругляк З. И. Развитие системы качественных характеристик финансовой информации / З. И. Кругляк, О. И. Швырева // Международный бухгалтерский учет. - 2017. - Т. 20. - № 18(432). - С. 1051-1065.
6. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год. - Режим доступа: https ://minfin. gov.ru/ru/perfomance/audit/standarts/explained/?id_66=135351 -rekomendatsii_auditorskim_ organizatsiyam_individualnym_auditoram_auditoram_po_provedeniyu_audita_godovoi_bukhgalterskoi_otche tnosti_organizatsii_.
7. Рекомендация Р-141/2022-КпР «Оценочные значения в условиях значения в условиях значительной неопределенности». - Режим доступа: http://bmcenter.ru/Files/R_KpR_Ocenochtiye_znacheniya_pri_ znachitelnoy_neopredelennosti.
References:
1. Auditing financial statement assertions: Technical articles ACCA Global. - URL: https://www.accaglobal.com/russia/ru/qualifications/russian-language-advanced-diploma/Learningresources/ AA/AA_technical_articles/The_audit_of_assertions.html.
2. On the introduction of international auditing standards on the territory of the Russian Federation: order of the Ministry of Finance of Russia dated 09.01.2019 No. 2n. - URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/ au-
dit/standarts/international/legistation/?id_65=135258-prikaz_minfina_rossii_ot_09.11.2021_172n_o_vvedenii
_v_deistvie_mezhdunarodnykh_standartov_audita_ na_territorii_rossiiskoi_federa.
3. Samygin D. Yu., Baryshnikov N. G., Tuskov A. A. etc. Audit Methodology: Procedures, Tips, Recommendations: Monograph. M. INFRA-M, 2019. 231 p.
4. Sigidov Yu. I., Moroz N. Yu. Depreciation of fixed assets: issues of theory and methods of accounting: monography. M. INFRA-M, 2022. 175 p.
5. Kruglyak Z. I., Shvyreva O. I. Development of a system of qualitative characteristics of financial information
// International Accounting. 2017. Vo. 20. No. 18(432). Pp. 1051-1065.
6. Recommendations to audit organizations, individual auditors, auditors on auditing the annual financial statements of organizations for 2021. - URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/audit/standarts/explained/?id_66=135351-rekomendatsii_auditorskim_organizatsiyam_individualnym_auditoram_auditoram_po_provedeniyu_audita_ godovoi_bukhgalterskoi_otchetnosti_organizatsii_.
7. Recommendation R-141/2022-KpR "Accounting estimated under conditions of value under conditions of significant uncertainty". - URL: http://bmcenter.ru/Files/R_KpR_Ocenochtiye_znacheniya_pri_znachitelnoy_ neoprsdelennosti.
EDN: BKUGYK Ш
О.И. Швырева - к.э.н., профессор кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, oshvyreva@mail.ru,
O.I. Shvyreva - candidate of economic sciences, professor of the Department of Accounting Theory, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
Е.В. Репко - студентка учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, repcko.elena@yandex.ru,
E.V. Repko - student of Accounting Faculty, Kuban state agrarian university, Krasnodar,
Russia.
ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ВНЕОБОРОТНЫМИ АКТИВАМИ
В АГРАРНЫХ ФОРМИРОВАНИЯХ INFORMATION SUPPORT FOR NON-CURRENT ASSET MANAGEMENT IN THE AGRARIAN ENTITIES
Аннотация. В данной статье рассматривается изменение концептуальных признаков внеоборотных активов в отчетности аграрных формирований и их потенциальное влияние на аналитические признаки данной отчетности. На основе анализа реформированных ФСБУ сформирована инфограмма внеоборотных активов, типичных для аграрных формирований, и присущих им рисков, визуализирующая подверженность наибольшим рискам с точки зрения погрешности субъективных и экспертных мнений стоимостного измерения объектов и операций с ними. Определено влияние локальных подходов к постановке учета на достоверность и аналитичность финансовой информации, с учетом специфики агробизнеса. В частности, обосновано влияние концептуальной модели учета, положенной руководством в основу формирования учетной политики в отношении внеоборотных активов (оптимизма, осторожности или рациональности), на релевантность финансовой информации для заинтересованных пользователей.
Abstract. This article discusses the change in the conceptual features of non-current assets in the reporting of agrarian formations and their potential impact on the analytical features of this reporting. Based on the analysis of the reformed FAS, an infogram of non-current assets typical of agrarian formations and their inherent risks was formed, visualizing the exposure to the greatest risks in terms of the error of subjective and expert opinions of the value measurement of objects and operations with them. The influence of local approaches to accounting on the reliability and ana-lyticity of financial information is determined, taking into account the specifics of agribusiness. In particular, the influence of the conceptual accounting model, put by the management as the basis for the formation of accounting policy in relation to non-current assets (optimism, caution or rationality), on the relevance of financial information to stakeholders is substantiated.
Ключевые слова: внеоборотные активы, принципы учета, анализ, достоверность отчетности.
Keywords: non-current assets, accounting framework, analysis, reporting reliability.
Внеоборотные активы - это разновидность имущества организации, приносящего доходы экономическом субъекту в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Внеоборотные активы отражаются в бухгалтерском балансе, в I разделе актива, и, начиная с формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 г., подразделяются на девять видов (рисунок 1).
