CC BY
27
Таким образом, если при переоценке обязательства в иностранной валюте положительная курсовая разница формируется на последний день месяца, то она в налоговом учете не отражается. Но если при этом сформировалась отрицательная курсовая разница, то она учитывается в расходах для целей налогообложения.
Подводя итог вышесказанному, следует сказать о том, что расчет курсовых разниц имеет немаловажное значение для целей бухгалтерского и налогового учета, поскольку они являются составляющими доходов и расходов организации, а также оказывают влияние на финансовое состояние в целом. Неверная трактовка значений курсовых разниц может привести к ошибкам при анализе финансово-экономических показателей, вследствие чего могут быть приняты не соответствующие действительности управленческие решения.
Источники:
1. Gerasimov V.O., Sharafutdinov R.I., Kolmakov V.V., Erzinkyan E.A., Adamenko A.A., Vasileva A.G. Control in the human capital management system in the strategy of innovative development of a region. Entrepreneurship and Sustainability Issues. 2019. Т. 7. №2 2. С. 1074-1088.
2. Оганесян Л.Л. Сетевой подход к кластерному развитию социально экономических систем / Л. Л. Оганесян, Т. Л. Оганесян, А. В. Троценко, Д. В. Петров // Естественно-гуманитарные исследования. - 2021. - № 35(3).
3. Павлова, А. В. Аспекты экономической безопасности при функционировании кластерных структур / А. В. Павлова, А. В. Полянин, Л. И. Проняева // Естественно-гуманитарные исследования. - 2022. - N° 39(1). - С. 243-251.
4. Полянин, А. В. Повышение экономической безопасности кластера для обеспечения устойчивости его развития / А. В. Полянин, Л. И. Проняева, А. В. Павлова // Вестник Академии знаний. - 2022. - № 1(48). - С. 249-258.
5. Хорольская Т.Е. Кластеризация субъектов новой этноэкономики в пространстве территории / Т.Е. Хорольская // В сборнике: Управление, экономика и образование: проблемы, исследования, результаты. Сборник статей II Международной научно-практической конференции. Под. Ред. Б.Н. Герасимова. - 2019. - С. 50-53.
References:
1. Gerasimov V.O., Sharafutdinov R.I., Kolmakov V.V., Erzinkyan E.A., Adamenko A.A., Vasileva A.G. Control in the human capital management system in the strategy of innovative development of a region. Entrepreneurship and Sustainability lssues. 2019. V. 7. No. 2. S. 1074-1088.
2. Oganesyan L.L. Oganesyan L. L., Oganesyan T. L., Trotsenko A. V., Petrov D. V. Network approach to the cluster development of socioeconomic systems // Natural Humanitarian Research. - 2021. - No. 35(3).
3. Pavlova, A. V. Aspects of economic security in the functioning of cluster structures / A. V. Pavlova, A. V. Polyanin, L. I. Pronyaeva // Natural Humanitarian Research. - 2022. - No. 39(1). - S. 243-251.
4. Polyanin, A. V., Pronyaeva, L. I., Pavlova, A. V. Improving the economic security of the cluster to ensure the sustainability of its development, Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2022. - No. 1 (48). - S. 249-258.
5. Khorolskaya T.E. Clusterization of subjects of the new ethno-economy in the space of the territory / T.E. Khorolskaya // In the collection: Management, economics and education: problems, research, results. Collection of articles II International scientific-practical conference. Under. Ed. B.N. Gerasimov. - 2019. - S. 50-53.
EDN: KOVIHX
З.И. Азиева - к.э.н., доцент кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, azieva.z@yandex.ru,
Z.I. Azievа - Cand. Ekon.D., associate Professor of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian University.
ДИЗАЙН СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ DESIGN OF FIXED ASSETS CONTROLS AND DIRECTIONS FOR ITS IMPROVEMENT
Аннотация. Процесс управления хозяйственной деятельностью представляет гармонизацию общих и специфических функций управления. Среди совокупности функций управления ведущая роль отводится контролю. Международными стандартами финансовой отчетности контроль определяется как возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности. В федеральных стандартах аудиторской деятельности система внутреннего контроля рассматривается как совокупность контрольной среды, процесса оценки рисков экономическим субъектом, информационной системы, контрольных действий и мониторинга средств контроля. Контроль -это критически важная и сложная функция управления. Его цель - повышение общей эффективности деятельности и обеспечение её безопасности на предприятиях, предотвращение возможных конфликтов с внешней и внутренней средой. Дизайн - это набор стандартных приёмов контроля, которые задуманы для применения в данной контрольной процедуре. Оценка эффективности отдельной контрольной процедуры проводится путём оценки дизайна, имплементации и исполнения контрольной процедуры с точки зрения ее достоверности, доказательности и повторяемости.
Abstract. The process of managing economic activity represents the harmonization of general and specific management functions. Among the set of management functions, the leading role is assigned to control. International Financial Reporting Standards define control as the ability to manage the financial and economic policies of a company in such a way as to receive benefits from its activities. In the federal standards of auditing, the internal control system is considered as a set of control environment, risk assessment process by an economic entity, information system, control actions and monitoring of controls. Control is a critical and complex management function. Its purpose is to increase the overall efficiency of activities and ensure its safety at enterprises, to prevent possible conflicts with the external and internal environment. Design is a set of standard control techniques that are conceived for use in this control procedure.
Ключевые слова: дизайн средств контроля, контрольные действия, основные средства, сверка данных.
Keywords: design of controls, control actions, fixed assets, data reconciliation.
Современным трендом постановки внутреннего контроля является рациональный подход - то есть подход, при котором все области риска нивелируются или снижаются до приемлемо низкого уровня надлежащими средствами контроля, при этом обеспечивается комплексный подход к проверке всех необходимых аспектов формирования и отражения в отчетности информации об объекте учета.
Системность обеспечения корректности процессов учета и накопления учетной информации об основных средствах организации может быть реализована подходом, основанным на предпосылках подготовки отчетности. Предпосылки подготовки отчетности - это мнение руководства экономического субъекта об элементах, формирующих итоговую финансовую информацию.
Наиболее конкретный подход к пониманию предпосылок подготовки финансовой информации можно почерпнуть из МСА 315 (пересмотренного) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения». В нем определено, что необходимо разделять факторы формирования финансовой информации о «сальдо» (остатках на счетах, раскрываемых в бухгалтерском балансе) и «оборотах» (группах однотипных операций, раскрываемых в отчете о финансовых результатах и других формах отчетности, включая пояснения.
Дизайн контрольных действий в отношении объекта учета «Основные средства» в сельскохозяйственных организациях приведен в таблице 1.
Таблица 1 - Дизайн контрольных действий в отношении объекта учета «Основные средства» в сельскохозяйственных организациях
№ п/п Процедура контроля Общие требования к дизайну элемента контроля в организации ООО «СлавАгро»
1 Документальное оформление Записи в регистрах бухгалтерского учета должны осуществляться на основе первичных учетных документов, в том числе бухгалтерских справок. Существенные оценочные значения, включенные в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должны основываться на расчетах, санкционированных руководством Все ПУД на операции с основными средствами оформлены, введены в АИС и обобщены в регистрах. Расчет амортизации автоматизирован. Переоценка не производится. Тесты на обесценение не предусмотрены
2 Подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствия установленным требованиям При принятии первичных учетных документов к бухгалтерскому учету должна производиться проверка их оформления на соответствие требованиям законодательства. При принятии объектов к учету их оценка должна быть проверена на соответствие величине вложений во внеоборотные активы План-график документооборота не предусмотрен. Акты о приеме-передаче объектов основных средств не формируются, основные средства приходуются на основе ТТН (при покупке) и актов о выполнении работ при строительстве
3 Санкционирование (авторизация) хозяйственных операций Правомочность всех операций по поступлению, движению, выбытию, обслуживанию, ремонту, модернизации санкционируется персоналом более высокого уровня, чем инициатор операции Требование выполняется
4 Сверка данных Остатки по счетам учета 01, 02, 03 должны сверяться с инвентарными карточками и первичными учетными документами. Данные об основных средствах в бухгалтерском балансе и Пояснениях должны сверяться с регистрами учета Сверка внутренними регламентами не предусмотрена
5 Разграничение полномочий и ротация обязанностей Возложение полномочий по составлению первичных учетных документов, санкционированию (авторизации) сделок и операций и отражению их результатов в бухгалтерском учете на разных лиц на ограниченный период с целью уменьшения рисков возникновения ошибок и злоупотреблений) Большую часть функций учета несет бухгалтер
6 Физический контроль Охрана, ограничение доступа, инвентаризация объектов Инвентаризация проводится один раз в три года
7 Надзор, обеспечивающий оценку достижения поставленных целей или показателей Контроль правильности осуществления сделок и операций, выполнения учетных операций, точности составления бюджетов (смет, планов), соблюдения установленных сроков составления бухгалтерской (финансовой) отчетности Оценка и контроль эффективности использования основных средств не предусмотрены внутренними регламентами, не документируются
8 Процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами Процедуры общего компьютерного контроля. Процедуры контроля уровня приложений Процедуры ГГ-контроля не формализованы, не документируются
Если основываться на практике внутренних и внешних аудиторов, то наиболее «рискованными» предпосылками в отношении групп однотипных операций, связанных с основными средствами, являются:
- некорректная классификация поступающих объектов. Если до 2021 г. включительно для подавляющего большинства поступающих объектов, соответствующих критериям признания объектов основных средств и имеющих стоимость более 40 000 руб. за единицу, типичным нарушением являлось принятие к учету в составе внеоборотных активов «малостоящих» объектов, то с 2022 г. вступа-
ет в силу критерий существенности, который каждая организация должна разработать для себя самостоятельно. Инспектирование учетной политики и ее соблюдения в данном случае становится приоритетной процедурой контроля;
- несвоевременное начисление амортизации (продолжают начислять амортизацию по выбывшим объектам или по объектам, законсервированным на срок более трех месяцев);
- необоснованное начисление амортизации по объектам, не участвующим в процессах производства и управления;
- включение амортизации в состав затрат подразделений, где основные средства фактически не используются, либо используются частично;
- нераскрытие информации об операциях с основными средствами и их амортизации в соответствии с ПБУ 6/01 (например, отсутствие раскрытия информации о поступлении, выбытии объектов по существенным группам, об изменении сроков полезного использования по отдельным объектам или группам объектов основных средств, об объектах, стоимость которых не погашается, о способах начисления амортизации по отдельным группам основных средств, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации, о реклассификации объектов в случае прекращения деятельности структурного подразделения).
Вторая группа предпосылок, подлежащих раскрытию, - так называемые «сальдовые» предпосылки, имеющие особенности контроля, прежде всего, связанные с физическим существованием активов и их стоимостной оценки.
Одним из этапов оценки системы внутреннего контроля является обеспечение понимания дизайна контрольных действий. Так как задачи работы включают углубленное исследование основных средств как объекта учета и внутреннего контроля, рассмотрим, какие контрольные действия применяются в отношении этих внеоборотных активов.
Рассматривая термин «дизайн средств контроля», необходимо указать, что он введен Международными стандартами внутреннего аудита и подразумевает детальное описание того, как экономический субъект организовывает, осуществляет и документирует конкретные контрольные процедуры.
ООО «СлавАгро» присуще плохое состояние внутреннего контроля. В связи с этитм сформируем для этой организации документ, позволяющий руководству и лицам, отвечающим за корпоративное управление, «трезво» оценить эффективность применяемых контрольных действий и усовершенствовать их (таблица 2).
Таблица 2 - Постановка организации контрольных действий в отношении объекта
«Основные средства» на основе диагностики (выполнена для ООО «СлавАгро»)
Процедура контроля, рекомендованная Минфином РФ Существенный недостаток контроля Возможные последствия Направления совершенствования организации и проведения процедур
1 2 3 4
Документальное оформление Допущения в отношении оценочных значений, присущих статье «Основные средства» (срок полезного использования основных средств, применение повышающего коэффициента амортизации, критерий ремонт / модернизация и др.), определяются бухгалтером материального отдела Некорректный расчет амортизации основных средств, некорректное определение величины расходов по элементу «Амортизация», как следствие, - искажения в себестоимости продукции. Некорректная классификация расходов текущего и инвестиционного характера, последствия, аналогичные приведенным выше Сформировать профильные комиссии с компетенциями: - приемки поступающих объектов (состояние, годность, срок полезного использования, возможность применения коэффициента ускорения и его величина и др.); - принятия решения о необходимости и результата ремонта / модернизации, реконструкции основного средства и отнесения их в стоимость объекта; - проведения тестов на обесценение объектов; - определения ликвидационной стоимости объектов.
Подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствия установленным требованиям Процесс документирования поступления, движения, выбытия объектов основных средств никем не контролируется, Акты о приеме-передаче и др. не составляются. Документы поступают в бухгалтерию и отражаются в АИС с опозданием Некорректное определение первоначальной стоимости объектов основных средств. Несвоевременное отражение процессов поступления / выбытия, как следствие, - некорректный расчет амортизации объектов Сформировать план-график документооборота, где указать все процессы отражения фактов хозяйственной жизни по учету основных средств и ответственных лиц. Контролировать остатки и несоответствия, возникающие на счете 08
Сверка Сверка отражения данных об операциях с основными средствами от ПУД до отчетности не осуществляется. Руководство полагается на АИС Вероятны искажения в любой операции вследствие ошибок ввода, неотражения отдельных документов, элементов капитальных вложений, некорректного суммирования Ввести в должностные полномочия главного бухгалтера сплошной контроля крупных операций с основными средствами, систематический выборочный контроль иных фактов хозяйственной жизни на соответствие ПУД
Продолжение таблицы
1 2 3 4
Физический контроль Редкое проведение инвентаризации, отсутствие системного контроля в виде видеонаблюдения, контроля доступа к активам и т. п. Несоответствие физического наличия и состояния имущества их документальному остатку и оценке. Нецелевое использование имущества Предусмотреть ежегодное проведение инвентаризации основных средств с оценкой их фактического состояния и использования, с проведением одновременных тестов на обесценение. Установить видеонаблюдение за наиболее дорогостоящим имуществом. Закрепить все объекты за материально ответственными лицами и определить для них рамки материальной ответственности. Определить регламенты контроля за «малостоящими» основными средствами, списанными на расходы
Надзор за достижением целей Отсутствие целей и планирования формирования и использования инвестиционных активов. Отсутствие периодической оценки достигнутых результатов и эффективности Нерациональное использование имущества. Неразумное использование источников финансирования внеоборотных активов, например, за счет краткосрочных источников Ввести в должностные полномочия гл. экономиста формирование и контроль инвестиционного плана, контроль «план-факт», поиск резервов более эффективного использования внеоборотных активов, снижения нерациональных капвложений
1Т-контроль Отсутствуют правила и процедуры, регламентирующие доступ к информационным системам, данным и справочникам, правила внедрения и поддержки информационных систем, процедуры восстановления данных и другие процедуры, обеспечивающие бесперебойное использование информационных систем. Не предусмотрены и не применяются упорядоченные процедуры логической и арифметической проверки данных в ходе обработки информации о фактах хозяйственной жизни Неполное отражение фактов хозяйственной жизни. Риск утраты информации. Риск несвоевременного отражения отдельных фактов Ввести в должностные полномочия системного администратора введение 1Т-контроля в виде администрирования авторизованного доступа, регистрации времени и автора корректировки БД АИС, резервирование данных в облачных сервисах. Ввести в полномочия главного бухгалтера периодический контроль арифметических расчетов и логического отражения фактов хозяйственной жизни на счетах учета основных средств и связанных с ними счетах
Результатом недостаточного контроля в ООО «СлавАгро» может быть существенное искажение статей «Основные средства», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в бухгалтерском балансе, искажение себестоимости продаж и всех показателей прибыли в отчете о финансовых результатах, некорректное представление информации о стоимости основных средств, их поступлении и выбытии, амортизации, о расходах по обычным видам деятельности в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Для формирования рекомендаций по результатам внутреннего контроля, необходимо учитывать, что Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который организация должна применять, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Для разъяснения отдельных положений ФСБУ 6/2020 было выпущено информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29. При этом в Стандарте предусмотрено, что самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020). Таким образом, с начала применения ФСБУ 6/2020 учитывать данные затраты необходимо на счете 01 «Основные средства».
С 01.01.2022 г. обязательным к применению также становится Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденный приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов ОС (п. 5 ФСБУ 26/2020). Улучшение и восстановление объекта основных средств может осуществляться в виде модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования или ремонта (подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020).
Таким образом, организация должна в бухгалтерском учете капитализировать затраты на ремонт (реконструкцию, модернизацию) независимо от того, улучшаются ли качественные характеристики объекта, при этом придерживаясь критерия существенности.
Критерий существенности также крайне важен для целей классификации объектов основных средств при их принятии к учету.
Источники:
1. Азиева, З.И. Методы оценки денежных потоков организации / Азиева З.И., Самофалова Ю.С. // Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение Материалы междунар. науч. конф. 2017. С. 85-90.
2. Азиева З.И. Эффективность движения и использования денежных потоков / З.И. Азиева, С.П. Гарсанянц // Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов Материалы VI международной научной конференции. -2016.- С. 140-145.
3. Табалина, С.А., Ремизов, Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/ Под ред. Н.А. Ремизова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2018. - 240 с.
4. Терехов, А.А., Терехов, М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2019. - 208 с. References:
1. Azieva, Z. I. Methods of assessing the organization's cash flows / Azieva, Z. I., Samofalova, Yu. S. // Economic science in the XXI century: problems, prospects, information support Materials of the international Scientific Conference. . 2017. pp. 85-90.
2. Azieva Z. I. Efficiency of movement and use of cash flows / Z. I. Azieva, S. P. Garsanyants // Information support of effective management of economic entities ' activities Materials of the VI International Scientific conference. - 2016. - Pp. 140-145.
3. Tabalina, S. A., Remizov, N. A. Audit. Modern methodology: Checking the reporting sections in accordance with the ISAs and federal PSAs/ Ed. by N. A. Remizov. - M.: FBK-PRESS Publishing House, 2018. - 240 p.
4. Terekhov, A. A., Terekhov, M. A. Control and audit: basic methodological techniques and technology. - M.: Finance and Statistics, 2019. - 208 p.
EDN: KPFRAW
И.А. Бабалыкова - к.э.н., доцент кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, babalykova.ira@yandex.ru,
I.A. Babalykova - cand. econ. sci., associate professor of the department of theory accounting, Kuban state agrarian university;
М.С. Стадник - студентка экономического факультета, Кубанский государственный аграрный университет, stadnik@mail.ru,
M.S. Stadnik - student of the faculty of Economics, Kuban state agrarian University; А.А. Зайцева - студентка экономического факультета, Кубанский государственный аграрный университет, alinaz@mail.ru,
A.A. Zaitsevа - student of the faculty of Economics, Kuban state agrarian University; М.А. Григорян - студентка экономического факультета, Кубанский государственный аграрный университет, milen19@mail.ru,
M.A. Grigoryan - student of the faculty of Economics, Kuban state agrarian University.
К ВОПРОСУ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ХОЗЯЙТВУЮЩИХ СУБЪЕКТАХ TO THE QUESTION OF THE ORGANIZATION OF THE INTERNAL CONTROL SYSTEM IN BUSINESS SUBJECTS
Аннотация. Бухгалтерский учет играет жизненно важную роль в ведении бизнеса, поскольку помогает отслеживать доходы и расходы, обеспечивать соблюдение требований законодательства и предоставлять инвесторам, руководству и государству качественную финансовую информацию, которая может использоваться при принятии финансовых и деловых решений.
Внутренний контроль призван дать максимально достоверную оценку законности, правомерности, эффективности, рациональности и безопасности хозяйственной деятельности, а также выявить негативные тенденции, просчитать риски и минимизировать потери.
Если до 2013 г. вопрос создания системы внутреннего контроля был правом организации, то после вступления в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все экономические субъекты обязаны осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, должны осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
В ходе исследования рассмотрен процесс организации внутреннего контроля на предприятиях. В статье сформулированы принципы внутреннего контроля, а также этапы его внедрения. По результатам исследования были выявлены факторы и предложен методологический подход к организации внутреннего контроля на предприятиях.
Abstract. Accounting plays a vital role in running a business as it helps track income and expenses, ensure compliance with laws and provide investors, management and the government with quality financial information that can be used to make financial and business decisions.
Internal control is designed to give the most reliable assessment of the legality, legality, efficiency, rationality and safety of economic activity, as well as to identify negative trends, calculate risks and minimize losses.
If until 2013 the issue of creating an internal control system was the right of the organization, then after the entry into force of the Federal Law of December 6, 2011 No. 402-FZ "On Accounting", all economic entities are required to exercise internal control over the facts of economic life. Organizations whose reporting is subject to mandatory audit must exercise internal control over accounting and preparation of financial statements.
In the course of the study, the process of organizing internal control at enterprises was considered. The article formulates the principles of internal control, as well as the stages of its implementation. Based on the results of the study, factors were identified and a methodological approach to the organization of internal control at enterprises was proposed.
Ключевые слова: система внутреннего контроля, принципы, риски, контрольная среда, бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность.
Keywords: internal control system, principles, risks, control environment, accounting, financial statements.
