CC BY
25
Источники:
1. Азиева, З.И. Методы оценки денежных потоков организации / Азиева З.И., Самофалова Ю.С. // Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение Материалы междунар. науч. конф. 2017. С. 85-90.
2. Азиева З.И. Эффективность движения и использования денежных потоков / З.И. Азиева, С.П. Гарсанянц // Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов Материалы VI международной научной конференции. -2016.- С. 140-145.
3. Табалина, С.А., Ремизов, Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/ Под ред. Н.А. Ремизова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2018. - 240 с.
4. Терехов, А.А., Терехов, М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2019. - 208 с. References:
1. Azieva, Z. I. Methods of assessing the organization's cash flows / Azieva, Z. I., Samofalova, Yu. S. // Economic science in the XXI century: problems, prospects, information support Materials of the international Scientific Conference. . 2017. pp. 85-90.
2. Azieva Z. I. Efficiency of movement and use of cash flows / Z. I. Azieva, S. P. Garsanyants // Information support of effective management of economic entities ' activities Materials of the VI International Scientific conference. - 2016. - Pp. 140-145.
3. Tabalina, S. A., Remizov, N. A. Audit. Modern methodology: Checking the reporting sections in accordance with the ISAs and federal PSAs/ Ed. by N. A. Remizov. - M.: FBK-PRESS Publishing House, 2018. - 240 p.
4. Terekhov, A. A., Terekhov, M. A. Control and audit: basic methodological techniques and technology. - M.: Finance and Statistics, 2019. - 208 p.
EDN: KPFRAW
И.А. Бабалыкова - к.э.н., доцент кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, babalykova.ira@yandex.ru,
I.A. Babalykova - cand. econ. sci., associate professor of the department of theory accounting, Kuban state agrarian university;
М.С. Стадник - студентка экономического факультета, Кубанский государственный аграрный университет, stadnik@mail.ru,
M.S. Stadnik - student of the faculty of Economics, Kuban state agrarian University; А.А. Зайцева - студентка экономического факультета, Кубанский государственный аграрный университет, alinaz@mail.ru,
A.A. Zaitsevа - student of the faculty of Economics, Kuban state agrarian University; М.А. Григорян - студентка экономического факультета, Кубанский государственный аграрный университет, milen19@mail.ru,
M.A. Grigoryan - student of the faculty of Economics, Kuban state agrarian University.
К ВОПРОСУ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ХОЗЯЙТВУЮЩИХ СУБЪЕКТАХ TO THE QUESTION OF THE ORGANIZATION OF THE INTERNAL CONTROL SYSTEM IN BUSINESS SUBJECTS
Аннотация. Бухгалтерский учет играет жизненно важную роль в ведении бизнеса, поскольку помогает отслеживать доходы и расходы, обеспечивать соблюдение требований законодательства и предоставлять инвесторам, руководству и государству качественную финансовую информацию, которая может использоваться при принятии финансовых и деловых решений.
Внутренний контроль призван дать максимально достоверную оценку законности, правомерности, эффективности, рациональности и безопасности хозяйственной деятельности, а также выявить негативные тенденции, просчитать риски и минимизировать потери.
Если до 2013 г. вопрос создания системы внутреннего контроля был правом организации, то после вступления в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все экономические субъекты обязаны осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, должны осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
В ходе исследования рассмотрен процесс организации внутреннего контроля на предприятиях. В статье сформулированы принципы внутреннего контроля, а также этапы его внедрения. По результатам исследования были выявлены факторы и предложен методологический подход к организации внутреннего контроля на предприятиях.
Abstract. Accounting plays a vital role in running a business as it helps track income and expenses, ensure compliance with laws and provide investors, management and the government with quality financial information that can be used to make financial and business decisions.
Internal control is designed to give the most reliable assessment of the legality, legality, efficiency, rationality and safety of economic activity, as well as to identify negative trends, calculate risks and minimize losses.
If until 2013 the issue of creating an internal control system was the right of the organization, then after the entry into force of the Federal Law of December 6, 2011 No. 402-FZ "On Accounting", all economic entities are required to exercise internal control over the facts of economic life. Organizations whose reporting is subject to mandatory audit must exercise internal control over accounting and preparation of financial statements.
In the course of the study, the process of organizing internal control at enterprises was considered. The article formulates the principles of internal control, as well as the stages of its implementation. Based on the results of the study, factors were identified and a methodological approach to the organization of internal control at enterprises was proposed.
Ключевые слова: система внутреннего контроля, принципы, риски, контрольная среда, бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность.
Keywords: internal control system, principles, risks, control environment, accounting, financial statements.
Достижение наилучших экономических результатов деятельности организаций обеспечивается хорошо организованной внутренней средой, оптимизация которой связана с совершенствованием многих факторов: финансовой и маркетинговой составляющей, работой с кадрами, планированием, учетом и контролем за движением материальных ценностей, закупаемых у поставщиков ресурсов, технологией деятельности организаций.
Эффективность внутренней среды в организациях является одним из наиболее сложных участков менеджмента. От правильного и четкого построения и управления внутренней средой зависит содержание материальных ценностей в надлежащем порядке, их сохранность, своевременное и комплексное обеспечение ими деятельности, пополнение товарно-материальных запасов и, следовательно, обеспечение ритмичной работы организации, прибыльность и рентабельность. При отсутствии качественной системы внутреннего контроля проверка деятельности экономического субъекта осуществляется или в процессе аудита, или в процессе ревизии, проводимой один раз в год, что является недостаточным для собственника и руководства компании. Ведь в современных условиях хозяйствования им необходимо иметь оперативную информацию об отклонениях от намеченных планов, целей и своевременно принимать корректирующие управленческие решения. Вот почему вопросам организации внутреннего контроля в организациях должно уделяться столь большое внимание.
Внутренний контроль - это методы и способы, разработанные для предотвращения мошенничества, минимизации ошибок, повышения операционной эффективности и достижения соответствия установленным политикам и процедурам.
Сильная система внутреннего контроля позволит компании добиться следующих преимуществ:
- обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности компании;
- снизить риск мошенничества или кражи для компании по вине третьей стороны или ее сотрудников;
- снизить риск непреднамеренных ошибок сотрудника, которые могут нанести вред компании;
- снизить риск несоблюдения политик и бизнес-процессов компании;
- предотвратить ненужное воздействие риска из-за неадекватного управления рисками.
Вопросы организации системы внутреннего контроля всегда были предметом особого интереса
руководства компании, в профессиональном же сообществе наиболее активно данный аспект стал обсуждаться в результате вступления в силу Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г. Так, в п.1 ст.19 закона определено, что «экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни», а в п. 2 ст. 19 закона указано, что «экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». Таким образом, в Федеральном законе № 402-ФЗ разделены понятия внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни и внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета.
Наличие обобщенных критериев к контрольной функции позволяет определить основные принципы построения системы внутреннего контроля (рисунок 1).
Рисунок 1 - Основные принципы построения системы внутреннего контроля
Для оптимизации деятельности внутреннего контроля вводится риск-ориентированный подход, при котором контрольные мероприятия направляются, в первую очередь, на выявление областей, наиболее подверженных риску.
Это позволяет сформировать эффективную систему внутреннего контроля, которая позволит идентифицировать, оценить и минимизировать значительные риски, связанные с деятельностью экономического субъекта.
Несмотря на то, что степень соблюдения данных принципов и формата организации внутреннего контроля остается суждением руководства, можно сформулировать общие этапы внедрения данной системы в организации (рисунок 2).
идентификация критических процессов —> формализация процессов —> идентиф икация рисков в процессах
[
>1/
оценка рисков —> разработка контрольных процедур —> тестирование контрольных, процедур
Рисунок 2 - Этапы внедрения системы внутреннего контроля
Появление в российском законодательстве требования обязательности организации внутреннего контроля вызвало необходимость детализации требований к данной системе в конкретной организации.
Для решения этой проблемы 26 декабря 2013 г. Минфином РФ опубликованы рекомендации в области бухгалтерского учета «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» (№ ПЗ 11/2013). Данный документ установил, что внутренний контроль - процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:
а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) отчетности;
в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.
Процедуры внутреннего контроля, рекомендуемые Минфином РФ можно представить в таблице 1.
Таблица 1 - Процедуры внутреннего контроля в организации
№ п/п Процедура контроля Примеры применения
1 Документальное оформление Записи в регистрах бухгалтерского учета должны осуществляться на основе первичных учетных документов, в том числе бухгалтерских справок. Существенные оценочные значения, включенные в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должны основываться на расчетах, санкционированных руководством.
2 Подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствия установленным требованиям При принятии первичных учетных документов к бухгалтерскому учету должна производиться проверка их оформления на соответствие требованиям законодательства.
3 Санкционирование хозяйственных операций, которое подтверждает правомочность совершения операций и, как правило, выполняется персоналом более высокого уровня, чем лицо, осуществляющее сделку или операцию Авансовый отчет сотрудника должен бытьутвержден руководителем
4 Сверка данных Для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности экономического субъекта должна проводиться сверка его расчетов с поставщиками и покупателями. Остатки по счетам учета наличных денежных средств должны сверяться с остатками денежных средств по данным кассовой книги.
5 Разграничение полномочий и ротация обязанностей С целью уменьшения рисков возникновения ошибок и злоупотреблений полномочия по подготовке первичных учетных документов, санкционированию хозяйственной операции и отражению результатов хозяйственных операций в бухгалтерском учете, как правило, должны возлагаться на разных лиц на ограниченный период.
6 Контроль фактического наличия и состояния объектов Охрана, ограничение доступа, инвентаризация объектов.
7 Надзор, обеспечивающий оценку достижения поставленных целей или показателей Процедуры надзора за правильностью осуществления сделок и операций, выполнения учетных операций, точности составления бюджетов (смет, планов), соблюдения установленных сроков составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
8 Процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами Процедуры общего компьютерного контроля включают правила и процедуры, регламентирующие доступ к информационным системам, данным и справочникам, правила внедрения и поддержки информационных систем, процедуры восстановления данных и другие процедуры, обеспечивающие бесперебойное использование информационных систем. Процедуры контроля уровня приложений включают, в частности, логическую и арифметическую проверку данных в ходе обработки информации о фактах хозяйственной жизни.
Порядок проведения внутреннего контроля в конкретной организации раскрывается либо в рамках учетной политики, либо в рамках локального акта - внутреннего стандарта организации. Второй вариант предпочтительнее, так как разработанное Положение о внутреннем контроле более полно и всесторонне раскроет порядок организации и работы службы внутреннего контроля, ее полномочия и проводимые процедуры.
Внутренний контроль означает создание и внедрение внутренних механизмов, политик, процессов и нормативных актов в бухгалтерском подразделении с целью предотвращения нарушений в бухгалтерском подразделении.
Говоря о системе внутреннего контроля, мы имеем в виду политику, процедуры и шаги контроля, разработанные руководством подразделения, которые охватывают все области подразделения. Система внутреннего контроля включает в себя как внутренний, так и персональный контроль, а также технические средства, структурированные для обеспечения устойчивого, стабильного, безопасного и долгосрочного контроля.
Система внутреннего контроля часто разрабатывается самими руководителями подразделений с целью контроля деятельности в рамках сферы ответственности организации.
Сами организации несут ответственность за разработку и поддержание соответствующей, эффективной и научной системы внутреннего контроля для обеспечения оперативного контроля внутри организации, предотвращения ошибок и достижения целей и требований, установленных подразделением.
Изучение и оценка системы внутреннего контроля призваны определить уровень надежности этой системы, и на этой основе определить и выбрать разумный метод аудита для содержания, объема и сроков проведения необходимых базовых обследований. Поэтому при аудите финансовой отчетности проверяющий должен изучить и оценить систему внутреннего контроля, так как:
- данные финансовой отчетности, сформированные системой бухгалтерского учета контролируются системой внутреннего контроля на предприятии;
- система внутреннего контроля контролирует все возникающие экономические операции для обеспечения бизнес-баз данных;
- аудит финансовой отчетности без изучения системы внутреннего контроля позволяет увидеть только часть учетных данных и не может сделать вывод о достоверности финансовой отчетности в целом;
- современные аудиторы полагаются на систему внутреннего контроля, чтобы сократить объем аудиторской работы, уменьшить расходы и повысить эффективность.
Конечно, как и любая новация, внедрение эффективной системы внутреннего контроля с соблюдением современных требований условий хозяйствования сталкивается с определенными проблемами. Большинство внутренних проблем вызвано непониманием менеджмента роли внутреннего контроля и аудита в организации. Необходимо принять, что внутренний контроль - это не традиционное понимание контроля, не деятельность контрольно-ревизионной службы или отдельное требование начальника. Специалисты в области внедрения системы внутреннего контроля и аудита обобщают возникающие трудности и предлагают их разрешение (таблица 2).
Таблица 2 - Группировка проблем и пути их преодоления
Проблемы и трудности Рекомендации по преодолению
Сложности в формировании команды аудиторов и специалистов по внутреннему контролю в системе внутреннего контроля и аудита Подбор специалистов с хорошим опытом работы в сфере аудита и контроля и хорошим базовым образованием
Непонимание менеджментом целей и задач системе внутреннего контроля и аудита Проведение постоянных встреч и тренингов для объяснения пользы внутреннего аудита и контроля
Закрытость менеджмента и сотрудников, недоверие к внутренним аудиторам при первых проверках Объяснение и демонстрация менеджменту и сотрудникам, что аудиторские проверки нацелены на помощь бизнесу в совершенствовании процессов и улучшении деятельности компании, а не с целью выявления и наказания виновных
Непонимание менеджментом своей роли в управлении контрольными процедурами в своих процессах Проведение встреч с менеджментом, выпуск статей в корпоративном журнале с разъяснениями управления контрольными процедурами
Таким образом, внутренний контроль проистекает из потребностей руководства и является неотъемлемой частью деятельности каждой организации. Для повышения эффективности деятельности внутреннего контроля необходимо сформировать разумную организацию аппарата внутреннего контроля с четкими функциями и задачами, сформировать команду квалифицированного персонала в области внутреннего контроля. Эффективный внутренний контроль позволит своевременно выявить слабые точки в бизнес-процессах, добиться устойчивого развития организации и достижения поставленных целей.
Источники:
1. Амирбекова Г.Р. Проблема развития внутреннего аудита в Российских реалиях / Г.Р. Амирбекова, О.М. Алиев // Новое слово в науке: перспективы развития. 2016. № 1-2 (7). С. 87-89.
2. Бабалыкова И.А. Роль внутреннего контроля в деятельности организации / И.А. Бабалыкова, В.В. Аминчиков // В сборнике: Информационное обеспечение устойчивого развития экономики. Материалы Международной научной конференции,молодых ученых и преподавателей вузов. Составители Ю.И. Сигидов, Н.С. Власова, Г.Н. Ясменко, В.В. Башкатов. 2018. С. 182-187.
3. Бабалыкова И.А. Концептуальные основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта / И.А. Бабалыкова, Н.В. Еремина, А.М. Чернобай, В.Д. Филин // В сборнике Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. материалы VII международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина». 2017. С. 242-247.
4. Давыдова А.В. Новые технологии во внутреннем аудите / А.В. Давыдова // Деньги и кредит. 2017. N° 2. С. 43-44.
5. Дунаева, В.И., Корнилова, С.Г. Эффективность внутреннего аудита на предприятиях / В.И. Дунаева, С.Г. Корнилова // Вестник Тульского филиала Финуниверситета. 2017. № 1. С. 82-83.
6. Жабина, Н.В. Внутренний аудит как инструмент повышения эффективности бизнеса / В сборнике: Наука и образование: проблемы и перспективы Материалы II Международной научно-практической конференции. Научный редактор: Ю.В. Мамченко. Москва, 2015. С. 174-175
7. Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».
8. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». References:
1. Amirbekova G.R. The problem of development of internal audit in Russian realities / G.R. Amirbekova, O.M. Aliyev // New word in science: development prospects. 2016. No. 1-2 (7). pp. 87-89.
2. Babalykova I.A. The role of internal control in the activities of the organization / I.A. Ba-balykova, V.V. Aminchikov // In the collection: Information support for sustainable development of the economy. Materials of the International scientific conference, young scientists and university professors. Compiled by Yu.I. Sigidov, N.S. Vlasova, G.N. Yasmenko, V.V. Bashkatov. 2018. S. 182-187.
3. Babalykova I.A. Conceptual bases for the formation of accounting (financial) reporting of an economic entity / I.A. Babalykova, N.V. Er-emina, A.M. Chernobay, V.D. Filin // In the collection Modern Economics: Problems, Prospects, Information Support. materials of the VII international scientific conference dedicated to the 95 th anniversary of the Kuban State Agrarian University and the 15th anniversary of the Department of Accounting Theory. FSBEI HE Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin. 2017. S. 242-247.
4. Davydova A.V. New technologies in internal audit / A.V. Davydova // Money and credit. 2017. No. 2. S. 43-44.
5. Dunaeva, V.I., Kornilova, S.G. Efficiency of internal audit at enterprises / V.I. Dunaeva, S.G. Kornilov // Bulletin of the Tula branch of the Financial University. 2017. No. 1. S. 82-83.
6. Zhabina, N.V. Internal audit as a tool to improve business efficiency / In the collection: Science and Education: Problems and Prospects Proceedings of the II International Scientific and Practical Conference. Scientific editor: Yu.V. Mamchenko. Moscow, 2015. S. 174-175
7. Information of the Ministry of Finance of Russia No. PZ-11/2013 "Organization and implementation by an economic entity of internal control of the facts of economic life, accounting and preparation of accounting (financial) statements".
8. Federal Law No. 402-FZ of 06.12.2011 "On Accounting".
EDN: KPVFHT
В.В. Башкатов - к.э.н., доцент кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, bashkatov.v@kubsau.ru,
V.V. Bashkatov - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Accounting Theory, Kuban State Agrarian University;
Э.Т. Багателия - студентка, Кубанский государственный аграрный университет, bagateliya01@bk.ru,
E.T. Bagateliya - student, Kuban state agrarian University;
AA Зубарева - студентка, Кубанский Государственный аграрный университет, alexa06052001@gmaiLcom,
A.A. Zubareva - student, Kuban state agrarian University.
ПОКАЗАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОРГАНИЗАЦИИ ACCOUNTING (FINANCIAL) INDICATORS STATEMENTS CHARACTERIZING THE PROFIT (LOSS) OF THE ORGANIZATION
Аннотация. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.
В статье рассматриваются понятие прибыли организации, ее назначения и значения для деятельности организации, изучаются виды прибыли, их экономическое содержание, различие и методы составления. На основании результатов анализа можно выяснить, стоит ли продолжать вкладывать деньги в данный бизнес в том виде, который есть, или необходимо ставить вопрос о его реорганизации, пока убытки не перешагнули критическую черту. В ходе анализа можно узнать финансовое состояние организации, поэтому его проводят перед принятием управленческих решений. Весь анализ показателей прибыли проводится на основе отчета о финансовых результатах организации.
Abstract. Profit is an indicator that most fully reflects the efficiency of production, the volume and quality of products produced, the state of labor productivity, the level of cost.
The article discusses the concept of profit of an organization, its purpose and significance for the organization's activities, examines the types of profit, their economic content, differences and methods of compilation. Based on the results of the analysis, it is possible to find out whether it is worth continuing to invest money in this business in the form that it is, or whether it is necessary to raise the question of its reorganization until the losses have crossed the critical line. During the analysis, you can find out the financial condition of the company, so it is carried out before making management decisions. The entire analysis of profit indicators is carried out on the basis of the report on the financial results of the organization.
