CC BY
9
// International Accounting. 2017. Vo. 20. No. 18(432). Pp. 1051-1065.
6. Recommendations to audit organizations, individual auditors, auditors on auditing the annual financial statements of organizations for 2021. - URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/audit/standarts/explained/?id_66=135351-rekomendatsii_auditorskim_organizatsiyam_individualnym_auditoram_auditoram_po_provedeniyu_audita_ godovoi_bukhgalterskoi_otchetnosti_organizatsii_.
7. Recommendation R-141/2022-KpR "Accounting estimated under conditions of value under conditions of significant uncertainty". - URL: http://bmcenter.ru/Files/R_KpR_Ocenochtiye_znacheniya_pri_znachitelnoy_ neoprsdelennosti.
EDN: BKUGYK Ш
О.И. Швырева - к.э.н., профессор кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, oshvyreva@mail.ru,
O.I. Shvyreva - candidate of economic sciences, professor of the Department of Accounting Theory, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
Е.В. Репко - студентка учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, repcko.elena@yandex.ru,
E.V. Repko - student of Accounting Faculty, Kuban state agrarian university, Krasnodar,
Russia.
ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ВНЕОБОРОТНЫМИ АКТИВАМИ
В АГРАРНЫХ ФОРМИРОВАНИЯХ INFORMATION SUPPORT FOR NON-CURRENT ASSET MANAGEMENT IN THE AGRARIAN ENTITIES
Аннотация. В данной статье рассматривается изменение концептуальных признаков внеоборотных активов в отчетности аграрных формирований и их потенциальное влияние на аналитические признаки данной отчетности. На основе анализа реформированных ФСБУ сформирована инфограмма внеоборотных активов, типичных для аграрных формирований, и присущих им рисков, визуализирующая подверженность наибольшим рискам с точки зрения погрешности субъективных и экспертных мнений стоимостного измерения объектов и операций с ними. Определено влияние локальных подходов к постановке учета на достоверность и аналитичность финансовой информации, с учетом специфики агробизнеса. В частности, обосновано влияние концептуальной модели учета, положенной руководством в основу формирования учетной политики в отношении внеоборотных активов (оптимизма, осторожности или рациональности), на релевантность финансовой информации для заинтересованных пользователей.
Abstract. This article discusses the change in the conceptual features of non-current assets in the reporting of agrarian formations and their potential impact on the analytical features of this reporting. Based on the analysis of the reformed FAS, an infogram of non-current assets typical of agrarian formations and their inherent risks was formed, visualizing the exposure to the greatest risks in terms of the error of subjective and expert opinions of the value measurement of objects and operations with them. The influence of local approaches to accounting on the reliability and ana-lyticity of financial information is determined, taking into account the specifics of agribusiness. In particular, the influence of the conceptual accounting model, put by the management as the basis for the formation of accounting policy in relation to non-current assets (optimism, caution or rationality), on the relevance of financial information to stakeholders is substantiated.
Ключевые слова: внеоборотные активы, принципы учета, анализ, достоверность отчетности.
Keywords: non-current assets, accounting framework, analysis, reporting reliability.
Внеоборотные активы - это разновидность имущества организации, приносящего доходы экономическом субъекту в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Внеоборотные активы отражаются в бухгалтерском балансе, в I разделе актива, и, начиная с формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 г., подразделяются на девять видов (рисунок 1).
Рисунок 1 - Виды внеоборотных активов в российской концепции учета
Записи об объектах учета внеоборотных активах должны быть систематизированы таким образом, чтобы обеспечивать принятие адекватных текущей ситуации управленческих решений, а также стратегическое планирование. Следовательно, конкретные цели анализа информации внеоборотных активов определяются задачами, поставленными перед ним лицами, принимающими управленческие решения.
В связи с переходом на международные стандарты бухгалтерского учета, отдельные нормативные акты, регулирующие правила признания, оценки и учета операций с отдельными внеоборотными активами, претерпели существенные изменения [1].
Это обуславливает не просто изменение правил формирования отдельных видов иммобилизованных активов, но может оказывать существенное влияние на стоимостное измерение операций и сальдо внеоборотных активов, представляемые и раскрываемые в отчетности, не говоря уже о концептуальном изменении формата самих раскрытий. Безусловно, влияние таких изменений на аналитическую поддержку управленческих решений требует детального анализа.
Так, в отношении нематериальных активов ключевыми отличиями ФСБУ 14/2022 от ПБУ 14/2007 являются:
- исключение из нового стандарта некоторых признаков нематериальных активов (например, требования о том, что организация должна иметь право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем, и она не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев или операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а также что фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена, содержащиеся в подп. «б», «д», «е» п. 3 ПБУ 14/2007);
- исключение из состава нематериальных активов товарного знака, знака обслуживания, торговой марки, фирменного наименования;
- возможность совместного отражения исключительного права на нематериальный актив несколькими правообладателями;
- возможность установления стоимостного лимита нематериальных активов исходя из существенности. При этом затраты на объекты ниже стоимостного лимита признаются расходами периода;
- вводится требование классификации нематериальных активов по видам и группам: например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы ЭВМ); базы данных; изобретения; полезные модели; про-
мышленные образцы; секреты производства (ноу-хау); селекционные достижения; лицензии и разрешения. При этом группой нематериальных активов считается совокупность объектов нематериальных активов одного вида, объединенных исходя из их сходного содержания и характера использования.
Данные нововведения имеют определенное значение для представления информации о нематериальных активах на отчетную дату:
- во-первых, повышается реальность стоимости нематериальных активов вследствие представления их остаточной (восстановительной) стоимости с учетом возможных выгод при ликвидации (списании);
- во-вторых, снижается вероятность отражения мнимых активов (отражаемых в контексте «гудвил») [2].
Существенные изменения претерпели таже учет и оценка основных средств, в связи с принятием ФСБУ 6/2020 «Основные средства», 26/2020 «Капитальные вложения», 25/2018 «Аренда».
Необходимо отметить ряд реформ законодательства, повышающих информационную ценность финансовой информации об основных средствах и капитальных вложениях в них, вступивших в силу с 2022 г.:
- приближение стоимостной оценки основных средств и вложений в них к реальной (справедливой) стоимости посредством:
а) учета ликвидационной стоимости при определении базы для расчета амортизации, что способствует более реальной оценке остаточной стоимости объектов на отчетную дату (с учетом будущих поступлений от демонтажа, возвратных материалов и т. п.);
б) учета особенностей групп объектов основных средств для расчета амортизации и определения способа оценки (по первоначальной или переоцененной стоимости), что позволяет разделять объекты с точки зрения корреляции переноса их стоимости на вновь созданный продукт и суммы амортизации, а также возможности определения справедливой стоимости активов на отчетную дату;
- включение в первоначальную стоимость объектов затрат на восстановление объектов основных средств (например, плановых техосмотров и обслуживаний, капитального ремонта), ранее относимых к текущим затратам организации;
- отнесение к внеоборотным активам права пользования активами при аренде свыше 12 месяцев.
С точки зрения ликвидности бухгалтерского баланса, реформы в нормативно-правовых актах, скорее, ухудшают его структуру, так как вследствие увеличения оснований для включения объектов во внеоборотные активы, приближения стоимостной оценки к ценам на активном рынке, уменьшается мобильность имущества организации. Это также влияет на расчетные показатели эффективности использования основных средств, снижая их. Изменения в нормативно-правовых актах об учете основных средств и капитальных вложений, в большей мере, соответствуют принципу осмотрительности (осторожности), обуславливая более пессимистичные основания для принятия управленческих решений [3].
С точки зрения раскрытия информации в отчетности, в новых ФСБУ появились определенные аспекты раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые как раз и определяют общую концепцию принятия решений на основе информации об основных средств, предопределенные учетной политикой (рисунок 2).
Как видно из рисунка, информативность бухгалтерской отчетности об основных средствах и капвложениях существенно повышается. Дополнительные раскрытия (по сравнению с ПБУ 6/01) преимущественно касаются неопределенных оценок, которые устанавливаются в организации.
Рисунок 2 - Раскрываемая пользователям информация об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020
(цветом выделены принципиально новые раскрытия)
Для крупных агрохолдингов, а также сельскохозяйственных организаций, относящихся к научно-исследовательским центрам присуща научно-исследовательская деятельность. В этом случае в составе внеоборотных активов отражаются расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР) в соответствии с ПБУ 17/02. Для признания этого объекта внеоборотных активов необходимо выполнение следующих условий:
- стоимость мероприятий может быть точно определена и подтверждена;
- необходимо документальное подтверждение затрат (например, договор с поставщиком и акт выполненных работ и т.д.);
- выполняемые исследования направлены на максимизацию прибыли компании в будущем, создание благоприятных условий для получения долгосрочной выгоды;
- результаты разработок могут быть наглядно продемонстрированы. Если итогами осуществленных НИОКР являются нематериальные активы, то бухгалтерский учет осуществляется на основании ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020.
НИОКР в сельском хозяйстве - комплекс мероприятий по созданию абсолютно нового продукта (сорта, породы, вакцины, кормовой добавки и т. п.), усовершенствования имеющейся продукции или технологического процесса.
К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ (п. 9 ПБУ 17/02).
Под результатами исследований и разработок в балансе подразумевается собранная информация по итогам года, отображающая итоговую сумму понесенных финансовых затрат организации на завершенные научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
Информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражается в бухгалтерском балансе в составе
внеоборотных активов по строке 1120 «Результаты исследований и разработок», за вычетом той их части, которая списана на расходы (в соответствии с п. 10, 11 ПБУ 17).
В крупных агрохолдингах достаточно существенную долю внеоборотных активов могут составлять долгосрочные финансовые вложения (рисунок 3).
в
а я
я о
■А С
в -
В н в и
5 а
к и
а 3 § я
я ь
3 I
5 >5
о О
и о
в я
Я Й
к
о
Ценные бумаги, не предназначенные для перепродажи
Долговые обязательства в форме ценных бумаг, имеющих
стоимость погашения и дату, наступающую более чем _через 12 месяцев после отчетной_
Инвестиции в уставные капиталы других организаций
Депозиты в банках и иных кредитных организациях со сроком действия свыше 12 месяцев после отчетной даты
Дебиторская задолженность со сроком погашения свые 12
месяцев, приобретенная на условиях уступки права _требования_
Вклады участкниво по договорам простого товарищества (со сроками совместной деятельности более 12 месяцев)
Прочие долгосрочные финансовые влоеения, соответствующие признакам п. 1-2 ПБУ 19/02
Рисунок 3 - Виды финансовых вложений, отражаемых в составе внеоборотных активов
Итак, наиболее значительными особенностями учета долгосрочных финансовых вложений и их представления и раскрытия в отчетности являются следующие:
- возможность представления долговых ценных бумаг по дисконтированной стоимости (с обязательным раскрытием способа, суммы и иных элементов дисконтирования);
- обязанность организации проводить процедуры в отношении идентификации устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Эту процедуру нельзя считать аналогом теста на обесценение, поскольку резерв может инвентаризироваться и восстанавливаться при определенных событиях (условиях), в то время как обесценение иных внеоборотных активов является безвозвратным.
Особенности каждого из видов внеоборотных активов могут оказывать существенное влияние на выбор методов признания, оценки, раскрытия информации об объектах в бухгалтерской (финансовой) отчетности и, соответственно, на методики их анализа и контроля [4].
Составим инфограмму внеоборотных активов как объекта учета в целях дальнейшей верификации уместных и рациональных способов контроля (рисунок 4).
Проанализировав отдельные виды внеоборотных активов по степени рисков неопределенных оценок, можно констатировать следующее:
1) наибольшее количество оценочных значений (параметров с неопределенной нормативными актами величиной и способом определения) присуще основным средствам. Так, ошибки и преднамеренные действия, связанные с манипулированием стоимостной оценкой основных средств, могут возникать при ежегодной переоценке объектов, дисконтировании объектов долгосрочной аренды, при проведении тестов на обесценение. Также необходимо отметить, что и для идентификации объектов, и их групп, и характера восстановления (капитальные или текущие затрат) важен критерий существенности, не имеющий в нормативно-правовом поле четкого измерения и отдаваемый «на откуп» руководству организации;
2) те же факторы риска (кроме возможного дисконтирования) присущи капитальным вложениям;
3) в отношении долгосрочных финансовых вложений недостоверная оценка объектов может возникать при дисконтировании финансовых векселей и иных долговых ценных бумаг, определении величины резерва под снижение стоимости вклада в уставный капитал другой организации;
4) остальные внеоборотные активы в сельскохозяйственных организациях слабо подвержены рискам, связанным с применением расчетных оценок.
Вид внеоборотных активов Признак Нематериальные активы Основные средства Капитальные вложения НИОКР Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы
1 2 3 4 5 6 7
Хорошо верифицируемые признаки
Материально-вещественная форма V V V
Способность переносить свою стоимость на вновь созданный продукт V V V
Способность приносить доход (в т. ч. посредством передачи во временное пользование) V V V
Оценка по первоначальной стоимости V V V V V
Обобщенная оценка по расчетной стоимости V
Изменение стоимости в результате модернизации, ремонта, реконструкции V
Оценка по текущей рыночной стоимости (на активном рынке) V V V
Признаки с неопределенным способом определения
Оценка по переоцененной стоимости V V V
Оценка по дисконтированной стоимости V V
Тест на обесценение V V
Резерв под снижение стоимости V
Расчетные оценки изменения стоимости на каждую отчетную дату, зависящие от других оценочных значений V
Применение критерия существенности для классификации и раскрытия V V V
Рисунок 4 - Инфограмма внеоборотных активов, типичных для аграрных формирований, и присущих им рисков
Приведем конкретные ситуации влияния неоднозначности признания и оценки внебо-ротных активов на аналитические признаки рассматериваемой управленцами отчетности.
Так, расчетным путем можно определить мобильность активов организации (доля оборотных средств в активах) и констатировать:
1 - активы организации мобильны (при получении значения 0,5 и более);
2 - активы организации иммобилизованы (при преобладании внеоборотных активов). К недостаткам иммобилизованного типа имущества можно отнести следующие:
- при простое любого вида теряется стоимость бизнеса;
- сложность управления;
- снижение уровня ликвидности, так как внеоборотные активы не рассматриваются в качестве источников платежей [5].
Тем не менее, в отдельных ситуациях и условиях преобладание внеоборотных активов может играть положительную роль, особенно это касается:
- фондоемких производств;
- отраслей, где высокая зависимость от уровня инфляции;
- где деловая активность снижена или носит сезонный характер (например, сфера АПК) [6].
В сельском хозяйстве внеоборотные активы, как правило, существенны, так как определяют материально-техническую базу, и сложно управляемы в силу малой ликвидности, высокой затратоемкости, значительного износа. В условиях санкционной политики аграрии имеют еще меньше возможностей обновления основных средств, внедрения инновационных разработок. Поэтому ценность управленческих решений многократно возрастает, соответственно большая ответственность налагается на лиц и технологии, обеспечивающих информационную поддержку этих решений.
Анализ внеоборотных активов является многосторонним. Так, обзор мнений ученых-экономистов позволяет выделить следующие направления аналитической работы с внеоборотными активами. Они направлены на то, чтобы определить:
- текущие структуру и состояние активов;
- имеющийся уровень эффективности их использования;
- динамику имеющих место изменений;
- тенденции перемен в прогнозируемых условиях [7].
Результатом анализа должен стать выбор оптимальной модели использования внеоборотных активов, отвечающей имеющейся управленческой задаче.
В процессе анализа также осуществляют оценку:
- обеспеченности внеоборотных активов собственным капиталом;
- влияния изменения стоимости внеоборотных активов на структуру баланса;
- показателей текущего состояния основных средств (уровня износа и эффективности применения);
- характера изменения во времени основных показателей, характеризующих использование внеоборотных активов;
- динамики затрат на поддержание основных средств в должном работоспособном состоянии и отражения их на себестоимости продукции;
- влияния осуществленных капвложений на структуру внеоборотных активов и эффективность бизнеса;
- разумности привлечения в капвложения заемных средств [6].
Источником данных, на которых проводят анализ внеоборотных активов организаций агробизнеса, является целый комплекс форм, представленных на рисунке 5.
Из рисунка становится очевидным, что отдельные формы отчетности более ценны по сравнению с другими, так как используются в большинстве направлений аналитической работы. Так, данные Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах используются практически во всех расчетах, связанных как с состоянием и использование внеоборотных активов, в том числе по видам, так и наиболее значимой их части - основных средств. Здесь также необходимо отметить, что именно показатели пояснений формируются далеко не всегда достоверно, особенно в условиях отсутствия комплексной автоматизации учета. Аудиторы в своих заключениях, модифицируя мнение, отмечают:
- нераскрытие или недостоверное раскрытие информации об основных средствах и иных внеоборотных активах в залоге, на консервации, передаче в аренду;
- неформирование или некорректное формирование резервов под снижение стоимости финансовых вложений;
- некорректное раскрытие данных о переоценке основных средств и иных внеоборотных активов.
Рисунок 5 - Формы отчетности сельскохозяйственных организаций, обеспечивающие
информационную поддержку решений по управлению внеоборотными активами
Все эти нарушения относятся к информации, отраженной в Пояснениях.
В некоторых теоретических изданиях отмечается, что на данные, относящиеся к аналитическим показателям использования основных средств, существенное влияние могут оказывать:
- применяемые способы амортизации, из-за чего более информативными могут оказаться некоторые расчеты, сделанные по отношению к их первоначальной стоимости, а не остаточной, которая отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- изменение объемов производства, которое вызвало значительное сокращение или рост количества основных средств. Для проведения корректных сопоставлений имеющийся на момент проведения анализа объем основных средств возможно скорректировать на коэффициент, отражающий изменение объемов производства;
- результаты проведенной переоценки, заметно изменяющие величину ряда расчетных показателей. Поэтому при приведении анализа переоценку рекомендуют не учитывать;
- достоверность учетных данных и правильность классификации по группам;
- наличие полной информации о загрузке и производительности.
Можно поспорить с игнорированием переоценки для аналитических расчетов. Поскольку справедливая стоимость является оценкой, основанной на рыночных данных, она определяется с использованием таких допущений, которые участники рынка приняли бы во внимание при определении цены актива или обязательства, включая допущения о риске. Следовательно, намерение организации удержать актив или урегулировать или иным образом исполнить обязательство не имеет значения при оценке справедливой стоимости.
Организация должна использовать такие методы оценки, которые уместны в данных обстоятельствах и для которых доступны данные, достаточные для оценки справедливой стоимости, и при этом позволяют максимально использовать релевантные наблюдаемые исходные данные и свести к минимуму использование ненаблюдаемых исходных данных (п. 61 МСФО (ШИЯ) 13).
Специфика сельского хозяйства требует углубленного анализа фондообеспеченности, фондовооруженности, фондоотдачи, фондоемкости с использованием натуральных измерителях: в условиях инфляции динамика показателей, исчисленных в натуральных измерителях позволяет более надежно оценить влияние факторов на успешность агробизнеса.
Для анализа влияния натуральных и трудовых факторов на эффективность использования основных средств и иных внеоборотных активов используются такие формы специализированной отчетности АПК, как Отчет о производственных мощностях (объектах агропромышленного комплекса) (11-АПК), Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике (17-АПК) - для определения влияния наличия и изменения состава (структуры) производственных мощностей сельскохозяйственной организации на результативный признак; Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (9-АПК), Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства (13-АПК), Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции первичной и промышленной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья (14-АПК) -для оценки влияния стоимостных (ценовых) факторов на результативный признак.
В качестве отрицательного факта необходимо отметить, что в отличие от бухгалтерской (финансовой) отчетности, специализированная отчетность организаций АПК объектом аудита не является. В качестве аудиторского задания может быть оказана услуга по подтверждению этой отчетности в рамках МСА 800 «Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения». Однако в юрисдикции Российской Федерации данная услуга является достаточно редкой.
С принятием обновленных стандартов бухгалтерского учета все большее влияние на стоимостные показатели внеоборотных активов оказывает учетная политика экономического субъекта. Соответственно, допущения, положенные в основу формирования отчетности руководством экономического субъекта, могут оказывать существенное влияние на аналитические показатели, описанные выше, и, тем самым, на экономические решения заинтересованных пользователей.
Исходя из понимания формул расчета аналитических показателей и механизма влияния на них исходных данных (прямое или обратное), можно спрогнозировать изменение релевантности финансовой информации при применении различных концепций постановки учета (таблица 1).
Таблица 1 - Влияние принципов учета, положенных руководством в основу
формирования учетной политики в отношении внеоборотных активов, на релевантность финансовой информации
Основополагающий принцип Правила и процедуры Влияние на данные бухгалтерской (финансовой) отчетности Риски пользователя финансовой информации
Оптимизм - приоритет дооценки объектов; - игнорирование тестов на обесценение; - игнорирование необходимости создания резервов под обесценение финансовых вложений; - игнорирование создания резервов на демонтаж (ликвидацию, утилизацию); - приоритет капитализации над текущими расходами Увеличение стоимости внеоборотных активов, увеличение собственного капитала (фонда переоценки). Завышение прибыли отчетного периода за счет несоздания резервов, капитализации текущих затрат Неоправданное ожидание высокой эффективности инвестиций. Риск «смещения» аналитических показателей в сторону иммоблизации активов
Осторожность - приоритет обесценения активов; - приоритет текущих расходов над инвестиционными; - излишнее резервирование; - неоправданное дисконтирование обязательств Уменьшение стоимостной оценки внеоборотных активов с опережающим снижением собственного капитала Неоправданное занижение инвестиционной привлекательности бизнеса, мнимая некреди-тосопосбность
Рациональность - приоритет исторической стоимости; - приоритет простых способов расчета амортизации; - приоритет сближения бухгалтерского и налогового учета Разнонаправленное влияние на показатели активов и источников, непредсказуемая оценка активов и обязательств Риски использования показателей, рассчитанных с учетом активов и обязательств, существенно отличающихся от справедливой стоимости
Как следует из таблицы, смещение приоритетов лиц, принимающих решения в отношении постановки учета внеоборотных активов, может оказывать значительное влияние на решения пользователей отчетности. Также необходимо отметить, что большинство организаций стремится сделать учет наиболее простым (рациональным), игнорируя такие аспекты оценки активов, как тесты на обесценение, резервирование средств под убытки, связанные со снижением стоимости или будущие расходы. «Оптимизация» налогового учета может приводить к неоправданно высокой налоговой нагрузке.
Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.
1) достоверность исходных данных о внеоборотных активах для аналитической поддержки принятия оперативных и стратегических решений имеет определяющее значение, особенно в условиях турбулентности экономики и возможностей внутренним манипулированием оценочными данными, которые расширены реформиорванными стандартами. Если материальные объекты (основные средства, капитальные вложения) - могут быть проконтролированы в ходе физической проверки наличия, состояния (способности переносить свою стоимость на вновь созданный продукт), то внеоборотные активы, не имеющие вещественного воплощения, могут иметь погрешности экспертного подхода в стоимостном измерении;
2) наиболее негативное влияние на достоверность отчетности может оказать непоследовательное применение учетной политики, в том числе обусловленное отсутствием стратегии инвестиционной деятельности и ее финансирования. В зависимости от стратегии организации, выбираются первый либо второй концепт формирования учетной политики (соответственно: «оптимизм» или «осторожность»):
- первый - в развивающихся организациях инновационного типа, требующих активного привлечения финансирования инвесторов и кредитов;
- второй - в стабильно действующих организациях, обладающих в достаточной мере собственными источниками финансирования.
При этом, погрешности целеопределения при формировании учетной политики могут многократно тиражироваться в генерируемой отчетности, становясь причиной некорректных расчетов и, соответственно, управленческих решений, базирующихся на них. Следовательно, квалифицированными пользователям отчетности рекомендуется руководствоваться предложенной в статье моделью оценки принципов применяемой учетной политики с целью идентификации «философии» ее формирования и корректировки соответствующих оценочных выводов.
Источники:
1. Адаменко А.А. Модель учета основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / А. А. Адаменко, М. А. Столярова, Т. Е. Хорольская // Естественно-гуманитарные исследования. - 2021. - № 33. - С. 227-232.
2. Дружиловская Т.Ю. ФСБУ 6/2020: решенные вопросы бухгалтерского учета основных средств и сохраняющиеся дискуссионные аспекты // Учет. Анализ. Аудит / Т. Ю. Дружиловская, Э. С. Дружиловская. -2021. - Т. 8. - № 1. - С. 48-61. - Режим доступа: https://doi.org/10.26794/2408-9303-2021-8-1-48-61.
3. Kruglyak Z. I., Shvyreva O. I. Improving the Russian regulatory basis for international financial reporting standards - based qualitative characteristics of financial information // Journal of Applied Economic Sciences. 2018. Vo. 12. No. 8. Pp. 2325-2338.
4. Земсков В. В. Исследование рисков необычных операций в процедурах внутреннего контроля / В. В. Земсков // Аудитор. - 2020. - № 3. - С. 19-25.
5. Бизнес-анализ деятельности организации : учебник / Л. Н. Усенко, Ю. Г. Чернышева, Л. В. Гончарова [и др.] ; под ред. проф. Л. Н. Усенко. - М. : Альфа-М : ИНФРА-М, 2019. - 560 с. : ил. + доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://www.znanium.com]. - (Магистратура). - ISBN 978-5-98281358-9. - Текст : электронный. - Режим доступа: https://znanium.com/catalog/product/1003063.
6. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / Г.В. Савицкая. - 6-е изд., испр. и доп. - Москва : ИНФРА-М, 2022. - 378 с. - Режим доступа: https://znanium.com/catalog /product/1851133.
7. Пласкова Н. С. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО : учебник / Н. С. Пласкова. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник; ИНФРА-М, 2017. - 269 c.
8. Адаменко, А. А. Учетно-аналитическое обеспечение управления операциями с основными средствами в коммерческих организациях : монография / А. А. Адаменко, Т. Е. Хорольская. - Краснодар : Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина, 2021. - 186 с. - ISBN 978-5-91692914-0.
9. Полонская, О. П. Актуальные вопросы в учете и оценке основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 / О. П. Полонская, О. А. Филатова, М. А. Долгова // Естественно-гуманитарные исследования. -2021. - № 33(1). - С. 258-262.
10.Полонская, О. П. Учет ликвидации основных средств в соответствии с ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" / О. П. Полонская, О. С. Гилева, В. И. Короткова // Вестник Академии знаний. - 2021. - № 42(1). - С. 236-239.
References:
1. Adamenko A. A., Stolyarova M. A., Khorolskaya T. E. Fixed asset accounting model in accordance with International Financial Reporting Standards // Natural-Humanitarian Studies. 2021. No. 33. Pp. 227-232.
2. Druzhilovskaya T. Yu., Drughilovskaya E. S. FAS 6/2020: fixed asset accounting issues and remaining debatable aspects // Accounting. Analysis. Audit. 2021. Vo. 8. No. 1. Pp. 48-61.URL: https://doi.org/10.26794/2408-9303-2021-8-1-48-61.
3. Kruglyak Z. I., Shvyreva O. I. Improving the Russian regulatory basis for international financial reporting standards - based qualitative characteristics of financial information // Journal of Applied Economic Sciences. 2018. Vo. 12. No. 8. Pp. 2325-2338.
4. Zemskov V. V. Investigation of the risks of unusual transactions in internal control procedures // Auditor. 2020. No. 3. Pp. 19-25.
5. Usenko L. N., Chernyshova Yu. G., Goncharova L. V. etc. Business analysis of the organization's activities: textbook. M. : Alfa-M : INFRA-M, 2019. 560 p. URL: https://znanium.com/catalog/product/1003063.
6. Savitskaya G. V. Analysis of the economic activity of the enterprise: textbook. M. INFRA-M, 2022. 378 p. URL: https ://znanium. co m/catalog/product/1851133.
7. Plaskova N. S. Analysis of financial statements prepared in accordance with IFRS: textbook. M.: University textbook; INFRA-M, 2017. 269 p.
8. Adamenko, A. A. Accounting and analytical support for managing operations with fixed assets in commercial organizations: monograph / A. A. Adamenko, T. E. Khorolskaya. - Krasnodar: Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilina, 2021. - 186 p. - ISBN 978-5-91692-914-0.
9. Polonskaya, O.P. Topical issues in the accounting and valuation of fixed assets in accordance with FSBU 6/2020 / O.P. Polonskaya, O.A. Filatova, M.A. Dolgova // Natural Humanitarian Research. - 2021. - No. 33(1). - S. 258-262.
10. Polonskaya, O. P. Accounting for the liquidation of fixed assets in accordance with FSBU 26/2020 "Capital investments" / O. P. Polonskaya, O. S. Gileva, V. I. Korotkova // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2021. - No. 42(1). - S. 236-239.
