CC BY
23Научно-образовательный журнал для студентов и преподавателей «StudNet» №6/2021
МЕТОДИКА ТРАНСФОРМАЦИИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ТОВАРООБОРОТА В ОТЧЕТНОСТИ СОГЛАСНО РСБУ И МСФО В
ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ
METHODOLOGY OF TRANSFORMATION OF PRODUCT TURNOVER INDICATORS IN THE REPORTING ACCORDING TO RAS AND IFRS IN
WHOLESALE TRADE
УДК 657
Лебедев Артем Львович, магистрант кафедры «Экономика и управление развитием территорий», ФГАОУ ВО СВФУ им. М.К. Аммосова, г. Якутск, Email: lebyaev@gmail.ru
Скрябина Ирина Валерьевна, к.э.н., доцент кафедры «Экономика и управление развитием территорий», E-mail: cherovairina@mail. ru
Lebedev Artem Lvovich, master student of the department "Economics and Territorial Development Management", FGAOU HE NEFU them. M.K. Ammosova, Yakutsk, E-mail: lebyaev@gmail.ru
Irina V. Skryabina, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department "Economics and Territorial Development Management", E-mail: cherovairina@mail .ru
Аннотация
Предметом исследования являются российские стандарты бухгалтерского учета и международные стандарты финансового учета, используемые в расчете показателей оптового товарооборота. Темой данной работы является трансформация показателей различных стандартов учета
товарооборота с целью разбора наглядного метода перевода показателей товарооборота, составленных согласно российским стандартам бухгалтерского учета, в показатели товарооборота, соответствующих международным стандартам финансовой отчетности. Данная работа проведена путем наглядного сравнения обозначенных стандартов для применения в области финансового учета, теории управленческого учета. Демонстрируются сходство и различия указанных стандартов и методика трансформации основных показателей товарооборота.
Annotation
The subject of the research is Russian accounting standards and international financial accounting standards used in calculating merchandising indicators. The topic of this work is the accounting transformation turnover that meet international financial reporting standards for inventory turnover using methods for calculating indicators of turnover, drawing up, in accordance with Russian accounting standards. This article shows visual presentation between indicators and application in the field of the financial field, the theory of management accounting. The similarities and features of standards and transformation methods are demonstrated.
Ключевые слова: доходы, расходы, товарооборот, финансовый учет, теория и практика управленческого учета, управленческий анализ в отраслях, РСБУ, МСФО.
Keywords: income, expenses, turnover, financial accounting, theory and practice of management accounting, management analysis in industries, RAS, IFRS.
ВВЕДЕНИЕ
Научная новизна состоит в том, что в работе впервые сформулирована методика трансформации показателей товарооборота, составленных согласно российским стандартам бухгалтерского учета, путем наглядного сравнения с международными стандартами финансовой отчетности и преемственности показателей.
Практическая значимость работы состоит в том, что предоставляется возможность трансформации показателей хозяйственной деятельности предприятия в целях донесения информации данных бухгалтерского учета российских организаций для зарубежных пользователей финансовой отчетности, подготовленной согласно международным стандартам финансовой отчётности. Определение объема товаров необходимо для налогового и бухгалтерского учета, а также для планирования инвестиционных проектов и выработки управленческих решений.
Учет товарооборота в МСФО Для оценки товарооборота в МСФО используется международный стандарт финансовый отчётности (IAS) 2 «Запасы». Согласно стандарту в данной работе используется следующее определение «запасы» («inventory») -это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности. К запасам относятся и товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные предприятием оптовой торговли и предназначенные для перепродажи.
В данной работе при отражении реализации товаров и издержек приобретения в учете рассматривается только метод «Perpetual Inventory System» (система постоянной инвентаризации, применяется при автоматизации торговли), в связи с тем что на данный момент современные компании оснащены системами автоматизации и постоянно ведут учет материальных ценностей с помощью штрих-кодов. В связи с чем исключается периодическая система инвентаризации «Periodic Inventory System», при которой себестоимость продаж и объем товаров в наличии определяется лишь в конце отчетного периода в процессе инвентаризации.
Для торговой компании согласно международным стандартам финансовой отчетности важны 3 счета: «inventory» (запасы), «Sales Revenue» (Выручка), «Cost of Goods Sold» (Издержки проданных товаров).
Счет «Inventory» (Запасы) показывает общую стоимость принятых у чету товаров, которые еще находятся на продаже.
Счет «Sales Revenue» (Выручка) показывает общую стоимость реализованных товаров.
Счет «Cost of Goods Sold» (Себестоимость продаж) показывает общую себестоимость проданных товаров. На данном счете отражены все расходы, которые были учтены по формуле и отражены в отчете о финансовых результатах (income statement):
I. Beginning Inventory (запасы на начало периода) + Purchases (приобретенные товары) - Ending inventory (запасы на начало периода) = Costs of Goods Sold (себестоимость проданных товаров)
Но при автоматизированном учете издержки всегда отражаются в момент реализации и рассчитывают остаток товаров на складе:
II. Beginning Inventory (запасы на начало периода) + Purchases (приобретенные товары) - Costs of Goods Sold = Ending inventory (запасы на начало периода)
Пример проводки учета расходов при покупке товаров со следующими записями (строка 2) с последующим отражением в бухгалтерском балансе (строка 1):
у |ш I Analyze ---
f vW Л
Assets = Liabilities + Shareholders' Equity
ln\enlor> +10.5(10 Accounts PuMjhle +10.500
©) ---N
dr Inventor* (+А)................... ..................... ....................... 10300
cr Accounts Pavahle <+L).......................... ....................... 10.500
Источник: по материалам [8]
Пример учета транспортных расходов со следующими записями (строка 2) с последующим отражением в бухгалтерском балансе (строка 1):
О) Апа.У,е--
Assets = Liabilities + Shareholders' Kquity
Cash —HMI Inventory +4W)
Ojd--
dr Inventory (+А)................................... 40«
cr Cash (-A)....................................... 4(H)
Источник: по материалам [8]
Таким образом все расходы, которые требуются для доставки и оформления товаров, собраны на счету «Inventory» (запасы).
При признании бракованного товара, издержки которого учтены в дебиторской задолженности, совершаются следующие записи (строка 2) с последующим отражением в бухгалтерском балансе (строка 1):
Источник: по материалам [8]
Покупка товаров в кредит при условиях «2/10, п/30», где «2/10» означает назначение скидку в 2% при оплате заказчиком в срок не более 10 дней после оприходования товара, а «п/30» обозначает оплату полной стоимости переданных товаров. Условия скидок могут быть разными в зависимости от договора дистрибуции или оптовой купли-продажи организации.
При признании скидки совершаются следующие проводки (строка 2) с последующим отражением в бухгалтерском балансе (строка 1):
Источник: по материалам [8]
Для оптовых торговых организаций контроль передачи происходит в срок, указанный в договоре купли-продажи, который определяет 2 возможных момента передачи в собственность:
1. FOB shipping point (в момент факта отгрузки товара, передачи в транспортную компанию);
2. FOB destination (в момент факта получения товара).
Каждая торговая фирма при реализации регистрируются 2 суммы:
1. Selling price. Цена продажи выражается ростом счета «Sales Revenue» (Выручка) и отражается увеличением в строках баланса «Cash» (Денежные средства и денежные эквиваленты) при оплате или «Accounts Receivable» (Дебиторская задолженность) при реализации с отсрочкой платежа, сохраняясь в качестве дебиторской задолженности.
2. «Cost» (издержки), издержки собранные на счету «inventory» (товары) отражаются на счету «Cost of Goods Sold» (себестоимость проданных товаров) при продаже.
Записи при реализации товаров (строка 2) с последующим отражением в бухгалтерском балансе (строка 1):
Источник: по материалам [8]
При возврате товаров от покупателя в связи с браком, реализованный товар может быть возвращен или частично возмещен денежной суммой.
Сумма возврата товара или брака отражается на счету «Sales returns and allowances» (возврат продаж и уценка). Данный счет контр доходов (contra-revenue account) отражается расходом в «Sales revenue» (выручка) со следующими записями (строка 2) и с последующим отражением в бухгалтерском балансе (строка 1):
Источник: по материалам [8]
Для поощрения своевременного погашения дебиторской задолженности среди контрагентов применяется система скидок. К примеру условия «2/10, п/30», где «2/10» означают 2% скидку при погашении задолженности в срок не более 10 дней, «п/30» подразумевает что если оплата не происходит в течение
10 дней, то полная стоимость товаров будет оплачена в течение 30 дней после даты передачи товаров.
При учете выручки от реализации используется два метода: «валовый» (gross method) или «чистый» (net method).
Чистый метод подразумевает признание скидки при продаже товара, а валовый метод подразумевает признание скидки после списания дебиторской задолженности контрагента в связи с чем в бухгалтерском учете происходит 2 записи: при реализации товара и при погашении задолженности в определённый срок, который определяет объем скидки.
Производятся следующие записи с использованием валового метода учета со следующими записями (строка 2) с последующим отражением в бухгалтерском балансе (строка 1):
Источник: по материалам [8]
При погашении дебиторской задолженности в 10 дней начисляется 2% скидка с использованием счета «Sales discounts» (скидки при продаже). Данный счет в последующем отражается на дебете счета «Sales revenue» (выручка).
Источник: по материалам [8]
По итогу вышеупомянутых операций по продаже и покупке товаров производятся следующие записи:
Таблица 4. «Принятие брака, возврата, скидок товаров к учету (слева) и списание брака и принятие к учету, возвратов, скидок при реализации
(справа)»
Источник: по материалам [8]
Анализ товарооборота в МСФО
В целях анализа оборота запасов, в том числе товарооборота, с помощью источников информации, подготовленных согласно международным стандартам финансовой отчетности, применяются 2 основных аналитических показателя:
1) Inventory turnover ratio (коэффициент оборота запасов):
Cost of goods sold (себестоимость проданных товаров)/Average inventory (среднегодовой объем товаров)
- Данный показатель рассчитывается для выявления количества товарных оборотов за период, чем больше коэффициент тем быстрее происходит оборот запасов.
2) Days to sell (период продажи):
365/Inventory turnover ratio (коэффициент оборота запасов),
- Данный показатель выявляет среднее количество дней с момента приобретения товаров до момента реализации, чем больше показатель, тем дольше период реализации.
Balance sheet- «inventory» (товары) принятые к учету (41 счет) (баланс)
Income statement- «costs of goods sold» то есть себестоимость продаж (отчет о финансовых результатах)
Для трансформации показателей товарооборота используются строки бухгалтерского баланса. Ввиду того, что методы оценки товаров или запасов в РСБУ заимствованы из МСФО в разрезе товарооборота применяется счет 41 «Товары», который в дальнейшем отражается в строке бухгалтерского баланса 1210 «Запасы». Данный показатель полностью идентичен строке баланса (balance sheet) «Inventory» согласно МСФО
Если основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля, то себестоимость продаж строки 2120 и выручка строки 2110 отчета о финансовых результатах равнозначны строкам отчета о доходах (Income statement) «Costs of goods sold» и «Sales revenue» соответственно, подготовленного согласно МСФО.
Дебет 44 счета «Расходы на продажу» отражаются в строке 2210 отчета о финансовых результатах. Аналогичная строка «Selling, General, and Administrative expenses» отражена в отчете «Income statement», однако данная
строка также содержит управленческие расходы строки 2220 отчета о финансовых результатах.
Для наглядности ниже продемонстрированы примеры баланса с
вышеупомянутыми показателями.
Рис. 1. - Пример бухгалтерского баланса ООО «Туесок»
Пояснения Наименование показателя На 31 декабря *од 2019 г На 31 декабря 2018 г На 31 декабря 2017 г
АКТИВ 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 1110
Результаты исследований / разработок 1120 - - •
Нематериальные поисковые активы 1130 • - •
Материальные поисковые активы 1140 - -
Основные средства 1150 33 994 37 121 40 571
Доходные вложения в материальные ценности 1160
Ф/нансоеые вложения 1170 • • •
Отложенные налоговые активы 1180 - - •
Прочие внеоборотные активы 1190 - • •
Итого по разделу 1 ИМ 33 994 37 121 40 571
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 1210 239 681 233 148 210 806
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 122 49 878
Дебиторская задолженность 1230 195 012 271 434 241 790
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 3 650 3650 3 650
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 27 3 785 486
Прочие оборотные активы 1260
Итого по разделу И 1200 438 491 512 066 4Ь/ 603
БАЛАНС 1600 472 485 549 187 496 • en
Рис. 2. - Пример баланса (выше) и отчета о финансовых результатах «WAL-MART STORES, Inc.»
Merchandising Company Example
WAL-MART STORES, INC. Balance Sheet (excerpt) At January 31. 2016 (in trillions)
Assets
Current Assets
Cash and Cash Equivalents S 8,705
Accounts Receivable 5,624
Inventory 44,469
Prepaid Assets 1,441
etc.
Источник: по материалам [8]
Например, строка «Inventory» ООО «Туесок» равна 239681 тыс. рублей в 2019 году и 233148 тыс. рублей в 2018 году. Среднегодовой объем запаса товаров составляет 236414,5 тыс. рублей.
Рис. 3. - Отчет о финансовых результатах (Income statement) «WAL-MART SORES, INC.»
WAL-MART STORES, INC. Income Statements For the Years Ended January 31 (amounts in millions)
Net Sales
Cost of Goods Sold
Gross Profit Selling, General, and Administrative Expenses
Income from Operations Other Income Income Before Income Tax Income Tax Expense Net Income
2016 2015 2014
$478,614 5482,229 $473,076
360.984 365.086 358.069
117,630 117,143 115,007
97.041 93.418 91.353
20,589 23,725 23,654
1 049 1.074 1.002
21,638 24,799 24,656
6.558 7.985 S.105
S 15,080 S 16,814 $ 16,551
Рис. 4. Отчет о финансовых результатах ООО «Туесок» Источник: по материалам [8]
Строка «Net Sales» ООО «Туесок» будет равна 542 079 тыс. рублей, а «Costs of Goods Sold» ООО «Туесок» будет равна 407 808 тыс. рублей в 2019 году.
Строка «Selling, general, and Administrative Expenses» при сложении строк коммерческие расходы и управленческие расходы (строки 2210 и 2220) равны 97 694 тыс. рублей за 2019 года.
Расчет коэффициента оборота запасов из полученных показателей (Inventory turnover ratio): 407808/236414,5=1,72, что означает почти 2 полных оборота товаров за год с момента покупки до реализации товара.
Расчет дней для продажи (Days to sell): 365/1,72=212 дней.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате процессов сближения РСБУ и МСФО между российской и международной учетными системами обнаружились определенные сходства.
В первую очередь, можно назвать единые базовые принципы при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности, состав бухгалтерской отчетности по РСБУ и МСФО, в которых отражаются выручка, себестоимость реализованных товаров, товары, также схож:
• Balance sheet- бухгалтерский баланс;
• Income statement- отчет о доходе (отчет о финансовых результатах); Российские стандарты бухгалтерского учета формируются в рамках
сближения с международными стандартами финансовой отчетности. С другой стороны, сравнительный анализ МСФО и РСБУ в разделе учета товарооборота показывает, что имеются различия между двумя системами.
Главным отличием является применение рабочего плана счетов организациями на территории РФ, разработанный на основе единого, утвержденного Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. В практике МСФО в качестве корреспондирующих счетов применяются строки бухгалтерского баланса (balance sheet) и отчета о финансовых результатах (Income statement). При ведении управленческого учета по МСФО план счетов организация может разработать самостоятельно с учетом своих потребностей и особенностей деятельности.
Периодом при составлении бухгалтерской отчетности по российским правилам является период с 1 января по 31 декабря включительно (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В соответствии с МСФО отчетным периодом может быть любое время.
Однако стоит учесть, что расходы на продажу 44 счета отражаются в строке «Selling Administrative and general expenses», объединяя строки «Управленческие расходы» и «Расходы на продажу» бухгалтерского баланса.
Литература
1. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
2. ПБУ 9/99" "Доходы организации".
3. Приказ Минфина От 31.10.2000 № 94н.
4. Ч. 1 Ст. 15 Федерального закона От 06.12.2011 № 402-Фз.
5. Информационный интернет-ресурс «Консультант Плюс» 2021 Г.
6. Статья: «Различия в порядке МСФО и РСБУ» информационной поддержки российских бухгалтеров, аудиторов, оценщиков, финансистов: Audit-It.Ru.
7. Статья: «Оптовая и розничная торговля» (подготовлен для системы Консультант Плюс, 2018).
8. Fred Phillips, Fundamentals Of Financial Accounting/ 5th Canadian Edition/ Издательство Mcgrawhill Education, 2018. — 298-343 С.
9. Статья: «Возврат товара от покупателя: проводки» 2019, интернет-ресурс, электронный журнал «Главбух».
Literature
1. PBU 5/01 "Accounting for inventories".
2. PBU 9/99 "" Income of the organization ".
3. Order of the Ministry of Finance dated October 31, 2000 No. 94n.
4. Part 1 of Art. 15 of the Federal Law of 06.12.2011 No. 402-Fz.
5. Information Internet resource "Consultant Plus" 2021
6. Article: "Differences in the procedure of IFRS and RAS" of information support of Russian accountants, auditors, appraisers, financiers: Audit-It.Ru.
7. Article: "Wholesale and retail trade" (prepared for the Consultant Plus system, 2018).
8. Fred Phillips, Fundamentals Of Financial Accounting / 5th Canadian Edition / Mcgrawhill Education, 2018 .-- 298-343 pp.
9. Article: "Return of goods from the buyer: transactions" 2019, Internet resource, electronic journal "Glavbuh".
