Методика проведения аудиторских проверок Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657:331

Н.И. Прыткова* МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

В статье рассматриваются методы и последовательность проведения аудиторских проверок; порядок подготовки и предоставления бухгалтерских документов.

Проведена оценка надежности аудиторских доказательств.

Ключевые слова: рынок, проверки, качество, соответствие, аудит, стандарты, контроль, документарная проверка, формальная проверка, математическая проверка, аудиторский контроль.

С переходом к рыночным отношениям в экономике нашей страны возникли новые проблемы и потребности, обусловившие появление новых специальностей и теоретических и практических дисциплин, в том числе и аудиторского контроля.

Сам по себе аудиторский контроль нельзя отнести к новшествам рыночных отношений, однако новым стало появление независимого контроля, обеспечивающего реализацию практической общественной потребности — подтверждения достоверности финансовой информации о деятельности экономических субъектов в интересах пользователей информации. Новым является и то, что независимый аудиторский контроль — это предпринимательская деятельность, осуществляемая на коммерческой основе и за счет проверяемых экономических субъектов.

Согласно п. 1 ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности» [1], аудиторские фирмы и аудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проверки. Все методы можно условно разделить на две группы:

1) методы организации аудита (сплошная и выборочная проверка, документальная проверка, фактическая проверка, аналитическая проверка, комбинированная проверка);

2) методы получения аудиторских доказательств.

Основные методы проведения аудиторской

проверки: фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, опрос, проверка механической точности, аналитические тесты, специальная проверка, встречная проверка.

Остановимся на сжатой характеристике некоторых из них, наиболее часто встречающихся в аудиторской практике [2].

Фактическая проверка — проверка фактического наличия материальных ценностей и денежных средств методом осмотра и просчета, а также сличения полученных данных с учетными.

Подтверждение — получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для точности информации (полнота оприходования наличных

денег в кассу, полученных от юридических и физических лиц, акты сверки расчетов и т. д.).

Документальная проверка — проверка документов и записей операций в учетных регистрах. В практике аудиторской работы при проведении документальных проверок применяются хорошо зарекомендовавшие себя методы формальной, логической и математической проверки.

При формальной проверке выявляются полнота и правильность заполнения всех реквизитов, обозначенных на первичном документе; особое внимание при этом обращается на дату его заполнения и время фактического его проведения по учетным регистрам.

Логическая проверка (проверка документов по существу) дает возможность выяснить имела ли место та или иная операция в указанном объеме; целесообразность и законность финансово-хозяйственной операции; правильность отнесения ее на соответствующие счета и включения в соответствующие статьи расходов или доходов. Логическая проверка позволяет выявить нарушения — приписки в объемах выполненных работ и завышение себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг).

Математическая проверка заключается в проверке правильности подсчетов сумм в документах. При этом выявляются ошибки при таксировке сумм или суммировании ряда чисел в процессе составления аналитических и синтетических регистров учета, в увязке показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Математическая и логическая проверки нередко дополняют друг друга.

Специальная проверка применяется в случае возникновения необходимости привлечения к проверке специалиста узкой специализации.

В аудиторской деятельности имеют место следующие виды организации проверок: комплексная, сплошная, экспертная, выборочная, целевая.

* © Прыткова Н.И., 2012

Прыткова Наталья Ивановна (natsamara@mail.ru), кафедра экономики Самарского государственного университета, 443011, Российская Федерация, г. Самара, ул. Акад. Павлова, 1.

Сплошная проверка охватывает все денежные документы, относящиеся к учету кассовых и банковских операций, ценных бумаг, расчетов с подотчетными лицами и пр.

При выборочной проверке документы проверяются по выборке проверяющего. Если в ходе нее устанавливаются серьезные нарушения в ведении бухгалтерского учета, приведшие к искажению финансовых показателей, то она может быть изменена на проверку сплошным методом.

Выбор и методы организации проверки зависят от конкретных условий и решений, применяемых на объекте проведения проверки.

В последнее время все шире применяются комплексные проверки, к которым привлекается большой состав аудиторов. Они проводятся на крупных объединениях или в организациях со сложным процессом производства.

Целевые проверки предполагают выяснение определенного круга вопросов по просьбе руководителей организации или по поручению прокуратуры, следственных, налоговых и других государственных органов. В настоящее время такие проверки довольно часто встречаются в практике аудиторской деятельности (например, проверка правильности исчисления налогов, формирования себестоимости продукции, учета материальных ценностей).

Экспертная оценка бухгалтерских документов экономического субъекта проводится аудитором по поручению государственных и правоохранительных органов.

При проведении таких проверок проверяющий должен руководствоваться действующими законодательными актами: Бюджетным кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, федеральными законами «Об аудиторской деятельности» [1], «О бухгалтерском учете», а также нормативными актами Правительства РФ [3; 4], Министерства финансов РФ [5], Министерства РФ по налогам и сборам, Банка России, правоохранительных органов.

В результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки получают аудиторские доказательства. В определенных ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают комплекс мероприятий, проводимых с целью получения аудиторских доказательств по эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и надлежащей ее организации.

Процедуры проверки по существу предназначены для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

— детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

— аналитические процедуры [2, с. 32].

Аудитор при получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля должен рассмотреть надлежащий характер и достаточность полученных результатов с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

— организация — устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

— функционирование — эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени [1; 3]

Аудитор обязан рассмотреть достаточность и надлежащий характер результатов, полученных с использованием аудиторских процедур, наряду с доказательствами, приобретенными в результате тестов средств внутреннего контроля.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности — сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки представлены в таблице.

Аудиторские доказательства собираются с учетом каждой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например стоимостной оценки, не могут компенсировать отсутствия аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например в отношении существования товарно-материальных запасов. От проверяемой предпосылки зависят временные рамки, объем процедур и характер проверки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Достоверность и надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внешнего или внутреннего), а также от формы их предоставления (устной, документальной или визуальной).

Таблица

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Название предпосылки Содержание

Существование Наличие по состоянию на определенную дату актива или обяза -тельства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Права и обязанности Принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Возникновение Относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция

Полнота Отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрвгсвк

Стоимостная оценка Отрежение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства

Точное измерение Точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду

Представление и раскрытие Объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности

При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

— аудиторские доказательства из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства из внутренних источников;

— аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

— аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства от аудируемого лица;

— аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме [3; 4].

Если аудиторские доказательства получены из нескольких источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу, то они более убедительны и надежны. В данных ситуациях аудитор обеспечивает более высокую степень достоверности доказательств по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. Если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какой комплекс дополнительных процедур требуется провести для выяснения причин такого несоответствия.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственный операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор обязан для устранения такого сомнения попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. В случае невозможности получения достаточный: надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Библиографический список

1. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-Ф3. URL: http:// www.consultant.ru/popular/ auditor.

2. Экономический анализ / сост. Н.М. Тюкавкин, А.Н. Сорочайкин. Самара: Издательство «Самарский университет», 2012. 136 с.

3. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ». URL: http:// http:// www. referent.ru/1/47574.

4. Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190, в ред. 26.01.2007 г. № 50 «О лицензировании аудиторской деятельности в РФ». URL: http:// base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW;n=65896.

5. Приказ Минфина РФ от 27.10.99г № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности». URL: http:// base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW;n=25294.

N.I. Prytkova* THE METHODS OF PERFORMING THE AUDIT

In the article the methods and succession of performing the audit are viewed.

The process of preparing and assignment of accounting records is shown. The assessment of reliability of audit evidences is given.

Key words: market, control, quality, conformity, audit, standards, control, documentary inspection, formal inspection, mathematical inspection, audit control.

* Prytkova Natalia Ivanovna (natsamara@mail.ru), the Dept. of Economics, Samara State University, Samara, 443011, Russian Federation.