CC BY
13
2. Денисова Л.Г. Драматические игры для творческого этапа обучения//Иностранные языки в школе. - № 2, 1990. С. 101-104.
3. Колесникова О.А. Ролевые игры в обучении иностранным языкам//Иностранные языки в школе. - № 4, 1989. - С. 14-16.
4. Коммуникативное обучение иноязычной культуре: Сборник научных трудов. Выпуск 4. - Липецк, 1993. - 243 с.
5. Конышева А.В. Коллективная деятельность как средство субъектности обучаемых//Фемомен человека в психологических исследованиях и социальной практике. - Смоленск, 2003. - С. 145-150.
УДК 33. 339.56
Вальшникова А.А. студент 4 курса Дамбиева З.Ц. студент 4 курса научный руководитель: Ефремова Е.И., к. э.н.
доцент
РЭУ им. Г.В. Плеханова Россия, г. Москва МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ИНОСТРАННЫМИ ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
Аннотация. В статье рассматриваются особенности проведения аудиторских процедур при проверке учета расчетов с иностранными покупателями и заказчиками. Рассмотрены особенности учета расчетов с иностранными покупателями и заказчиками, процедуры при проведении аудита таких расчетов, а также основные методы аудита.
Ключевые слова: аудит, аудиторская проверка, аудиторские процедуры, бухгалтерский учет, дебиторская задолженность, расчеты с покупателями и заказчиками, аудиторское заключение
Article authors: Valshnikova A.A. 4th year student REA Plekhanov Russian University of Economics
Russia, Moscow Dambieva Z.T. 4th year student REA Plekhanov Russian University of Economics
Russia, Moscow Scientific advisor: Efremova E.I. Candidate of Economic Sciences Plekhanov Russian University of Economics
Russia, Moscow
AUDIT METHOD OF CALCULATIONS WITH FOREIGN
CUSTOMERS
Annotation. The article discusses the features of the audit procedures when verifying the accounting of settlements with foreign buyers and customers. The features of accounting for settlements with foreign buyers and customers, procedures during the audit of such calculations, as well as the main audit methods are considered.
Key words: audit, audit procedures, accounting, receivables, calculations with customers and customers, audit report
Функционирование экономической системы предполагает постоянный кругооборот продукции, товаров, услуг, и как следствие, возникновение расчётов между хозяйствующими субъектами. Одним из видов расчётов как раз и являются расчёты с покупателями и заказчиками за отгруженные товарно-материальные ценности. К образованию дебиторской задолженности ведёт наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары и их оплата не совпадают по времени.
Сложность аудиту расчетов с покупателями и заказчиками добавляет и та ситуация, когда контрагент является иностранной организацией в следствие чего необходимо уделить дополнительное внимание исчислению налогов, таможенных пошлин и отражения курсовых разниц.
От состояния расчётных операций во многом зависит платежеспособность организации, её финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Поэтому эффективное управление дебиторской задолженностью позволяет повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно снижать риски хозяйственной деятельности.
Управление дебиторской задолженностью предполагает необходимость проведения аудиторской проверки расчётов с иностранными поставщиками и подрядчиками. Результаты аудита могут быть полезны для руководства, собственников предприятия при принятия управленческих решений, а также для инвесторов такая информация важна на стадии проработки инвестиционного проекта. Именно аудит является инструментом, с помощью которого можно получить объективную и достоверную информацию о состоянии расчётов с контрагентами. В связи с этим исследование в области аудита расчётов с иностранными покупателями и заказчиками является актуальным в условиях современной российской экономики.
Аудит расчётов с иностранными покупателями и заказчиками фактически представляет собой процедуры, которые следует провести аудитору, чтобы убедиться в корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия в его бухгалтерском учёте и отчётности. [12, с. 230]
В рамках поставленной цели аудитор решает следующие конкретные задачи:
- оценка правильности оформления договоров и всех первичных бухгалтерских документов, составляемых на данном участке учёта;
- проверка своевременности внесения в учёт сведений о возникновении и погашении дебиторской задолженности;
- подтверждение полноты отражения реальной задолженности покупателей и заказчиков с учётными данными на счете 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
- проверка списанных безнадёжных долгов;
- отражение курсовых разниц.
Кроме перечисленных выше пунктов важными задачами при проведении аудиторской проверки расчётов с иностранными покупателями и заказчиками являются проверка корректности списания готовой продукции на реализацию, а также формирования себестоимости реализованной продукции, уплата таможенных пошлин, проверка сумм полученных авансов и корректности исчисления НДС, в частности по полученным авансам и т.д. [16, с. 27]
При проведении проверки аудитор анализирует, как правило, следующие основные документы:
- учётная политика проверяемого предприятия в части учёта расчётов с контрагентами;
- договоры купли-продажи, поставок (товаров, продукции) и оказания услуг, паспорт сделки и др.;
- претензионная переписка в связи с нарушением договорных обязательств;
- выписки из банков, содержащие даты платежей и наименования контрагентов;
- акты сверки расчётов с покупателями и заказчиками;
- книга продаж, журнал-ордер и регистр счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за проверяемый период, утвержденные акты инвентаризации по расчётам с контрагентами.
МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И
ЗАКАЗЧИКАМИ
Прежде всего необходимо определить разницу между покупателями и заказчиками. При расчётах с покупателями предметом договора является собственная продукция, товар или имущественные права, следовательно, заключаются, как правило, договоры купли-продажи и поставки. С заказчиками же заключаются договоры подряда, возмездного оказания услуг, выполнения НИОКР. Такое деление на покупателей и заказчиков обуславливают разные подходы при проведении аудита договорных отношений в каждой группе. То есть основная разница заключается в используемых приёмах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки. [13, с. 178]
Непосредственно до начала проверки аудитору необходимо составить план действий и определить очерёдность реализации его этапов. Все планируемые действия должны соответствовать действующему
законодательству РФ и нормам аудиторских стандартов.
Для того, чтобы наметить основные направления проверки, области углублённого контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчётов на предприятии, определить факторы риска, ознакомиться с локальными нормативными актами, изучить перечень применяемых первичных документов и технологию их обработки и др.
Универсального набора используемых аудитором приёмов не существует. Для каждого конкретного случая программа работы предполагает индивидуально разработанную методику. Тем не менее, необходимо обозначить следующие основные методы работы, используемые при аудите расчётов с иностранными покупателями и заказчиками:
1. Для достижения основной цели аудитору, прежде всего, необходимо проверить наличие договоров с иностранными покупателями и заказчиками, правильность их оформления и соответствие их содержания экономическому смыслу совершенных сделок и действующему законодательству. Кроме этого, проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств по договорам.
2. Основная часть работы аудитора связана со сверкой расчётов с иностранными покупателями и заказчиками. Эта процедура необходима для обоснования имеющейся дебиторской задолженности. [10, с. 159]
В случае большого количества контрагентов аудитор может выборочно проверить расчётные операции с отдельными покупателями по данным учётных регистров по счету 62. В состав выборки, как правило, включаются покупатели, поставки которым осуществляются систематически, или суммы договоров, с которыми существенны. В процессе проверки выясняются дата проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок и скидок, полнота и своевременность расчётов. Сальдо на конец периода в актах сверки, направленных покупателями и заказчиками, должно совпадать с соответствующими остатками по счетам расчётов. Если покупатели не высылают акты сверки, то аудитор использует альтернативные способы получения информации, например, из первичных документов. [14, с. 341]
3. При обнаружении расхождений между актами сверок и учётными данными аудитор начинает документальную проверку путём систематизации первичной документации, группировки её по разделам учётных операций, анализа корреспонденции счетов при отражении операций и прослеживания цепочек операций по каждому контрагенту. При наличии расхождений аудитор проверяет:
- накладные и акты оказанных услуг, сверяет их данные с внесёнными в регистры записями;
- платежи по банковским выпискам, иногда оплата может быть отнесена в учёте на другого контрагента;
- претензионную документацию - возможны случаи отказа от товара из-за брака, отказа от проведения платежей.
Если поставщик в актах сверки показывает иные суммы задолженности,
то аудитор проверяет своевременность отражения в учёте операции по отгрузке товара. Следует учитывать, что расхождения в суммах поставщика и покупателя возможны из-за временных разниц в признании кредиторской и дебиторской задолженности. Например, поставщик считает, что дебиторская задолженность возникает в момент отгрузки товара, а покупатель - в момент получения, тогда время в пути будет временной разницей, которая не считается ошибкой.
4. Особое внимание уделяется проверке просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности и суммам списанных безнадежных долгов. Аудитору необходимо установить причины, которые привели к появлению подобной задолженности, а также сформировать представление о тех мерах, которые были предприняты для её взыскания. В то же время, если дебиторская задолженность имеет все признаки для классификации в разряд безнадежной, под нее должен быть создан резерв, что также проходит проверку аудитором.
5. При необходимости может быть проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей и расчетов.
6. При проведении проверки аудитор определяет обоснованность, своевременность и полноту предъявления штрафов и неустоек в случае нарушения покупателями и заказчиками договорных обязательств. [13, с. 209]
По окончании аудиторских мероприятий проверяющий систематизирует расчётные данные, анализирует полученные результаты, формирует базу аудиторских доказательств и подтверждающих документов и отражает итоги работы в аудиторском заключении.
В итоговом документе должно быть отражено мнение аудитора о степени эффективности действующей не предприятии системы ведения учёта, объективности составления отчётности. Проверяющий фиксирует выявленные недостатки в процессе учёта и формирует предложения по их устранению. [8, с.210]
Аудиторское заключение может быть:
- Безусловно положительным. В этом случае на предприятии не выявлено противоречащих законодательству бухгалтерских учётных данных и хозяйственных операций: верно и полностью оформлены документы на всех этапах расчётов с покупателями и заказчиками, правильно организована претензионная работа, соблюдаются сроки при осуществлении поставок и оказании услуг, своевременно приняты к учёту платежи и т.д.
- Условно положительным. Такое заключение предполагает соблюдение в проверяемой организации всех наиболее существенных условий заключенных договоров, относительную правильность отражения фактов хозяйственной деятельности в системе учёта. Тем не менее, в учёте могут присутствовать незначительные нарушения, которые не приводят к искажению отчётности и появлению безнадёжной дебиторской задолженности.
- Отрицательным. Учёт на предприятия ведётся с существенными
нарушениями, документы и договоры оформляются неверно, отчётность не соответствует принципам полноты и достоверности, претензионная работа не ведётся или ведётся недостаточно, большая доля просроченной и безнадёжной дебиторской задолженности. [9, с. 317]
В ходе проведенного исследования были решены следующие задачи по теме исследования: рассмотрены теоретические аспекты аудиторской проверки расчётов с иностранными покупателями и заказчиками, изучены методология и процедуры проведения аудита таких расчетов.
Аудит расчётов с иностранными покупателями и заказчиками способствует укреплению договорной дисциплины, сокращению дебиторской задолженности, повышению рентабельности хозяйственной деятельности предприятия, ускорению оборачиваемости оборотных средств, принятию верных стратегических решения для снижения рисков и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.
Использованные источники:
1. Международный стандарт аудита 700 (пересмотренный) "Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.11.2016 N 207н) [Электронный ресурс]/ Система ГАРАНТ- 1990 -2019. - Электрон. дан. - Режим доступа: http://www.garant.ru (дата обращения: 14.02.2019)
2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018)
3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018)
4. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.12.2018)
5. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "Об аудиторской деятельности" [Электронный ресурс] / Консультант - плюс. -1999 -2019. - Электрон. дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 14.02.2019)
6. Аудит. Теория и практика : учеб. для бакалавров [Электронный ресурс] / под общ. ред. Н. А. Казаковой - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2018. -409 с. - Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=36554322
7. Особенности аудита и учета внешнеторговых бартерных сделок [Электронный ресурс]/ Вестник Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова, (октябрь) 2018 .- № 04 - c.69 - 78 / Режим доступа: https://elibrary.ru/org items.asp?orgsid=639
8. Elvira I. Bakhtigozina / Fraud in the organization and direction of control in order to prevent it / Available at: http : //www.revi staespacios.com/a18v3 9n39/18393929.html
