CC BY
44
С.В. Пономарева
МЕТОДИКА ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЦЕЛЕОРИЕНТИРОВАННОСТИ, КОМПЛЕКСНОСТИ И ПРОЗРАЧНОСТИ ФОРМИРУЕМОЙ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ
METHOD OF PROVIDING TARGET ORIENTATION, COMPREHENSIVENESS AND TRANSPARENCY OF THE EMERGING INFORMATION ON THE ESTIMATED LIABILITIES
Аннотация. В статье представлены исследования методических основ обеспечения целеориентированности, комплексности и прозрачности формируемой информации об оценочных обязательствах, определены подходы к раскрытию информации в отчетности.
Abstract. The article presents the research of target orientation methodical bases, comprehensiveness and transparency of the emerging information on the estimated liabilities. Approaches to disclosure of information in financial statements are defined.
Ключевые слова. Оценочные обязательства, условное обязательство.
Keywords. Estimated liabilities, contingent liability.
В целях соблюдения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете в части документального оформления хозяйственных операций по начислению оценочных обязательств в соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете», Указанием о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66н, Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 №167н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)», Приказом Минфина РФ от 02.07.2002 №66н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02)», организациям целесообразно формировать внутренний регламент «Положение о создании оценочных обязательств, условных обязательствах и условных активах ООО «Пром комплектация».
В ходе исследования разработана методика обеспечения целеориентированности, комплексности и прозрачности формируемой информации для реализации стратегических целей развития бизнеса в оценочных обязательствах, путем разработки Положения конкретной организации ООО «Пром комплектация» (далее по тесту - Общество).
Разрабатываемое положение должно устанавливать порядок оформления и представления в бухгалтерию Общества информации для отражения в бухгалтерском учете оценочных обязательств, а так же раскрытия информации об условных активах и условных обязательствах. На наш взгляд следует следующую структуру такого положения, включающую 3 раздела (Таблица). В первом разделе «Термины и определения» следует дать разъяснения терминам и значению отдельных позиций и положений.
Таблица
ПОЛОЖЕНИЕ
О создании оценочных обязательств, условных обязательствах и условных активах ООО
«Промкомплектация»
Наименование раздела, Содержание раздела, термина
термина
1 2
1. Термины и определения
Оценочное обязательство Обязательство Общества с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникнуть из норм законодательных и иных нормативно-правовых актов, судебных решений, договоров или в результате действий Общества, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений Общества указывают другим лицам, что оно принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что Общество выполнит такие обязанности.
Отражение в бухгалтерском учете Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете Общества в целях формирования средств, необходимых для погашения возникших обязательств в будущем. Создаваемые оценочные обязательства включаются в состав расходов от обычных видов деятельности, прочих расходов, либо в стоимость актива.
© Пономарева С.В., 2012
Что относится к оценочным - Не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, обязательствам, в частности по которым Общество на основе экспертного заключения относится: оценивает более вероятным, чем нет, что оно будет рассмотрено не
в его пользу;
- не завершенные на отчетную дату налоговые споры и споры с таможенными органами, по которым Общество на основе экспертного заключения оценивает более вероятным, чем нет, что оно будет рассмотрено не в его пользу;
- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили, по которым более вероятно,
__чем нет, что у Общества наступит обязанность по их возмещению;
Таблица. Продолжение
1 2
- предстоящее изменение деятельности Общества, в том числе продажа или прекращение какого-либо направления деятельности, закрытие филиалов, обособленных подразделений; - обязательства по выплате вознаграждения по итогам работы за год; - обязательства по оплате отпусков; - обязательства по выплате компенсаций, возникающие перед работниками Общества в связи с предстоящим увольнением в порядке сокращения; - другие аналогичные факты.
Что относится к условным обязательствам Это обязательство, возникшее у Общества вследствие прошлых событий его хозяйственной жизни, когда существование у Общества обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. Условное обязательство не признается в бухгалтерском учете, информация о нем раскрывается в бухгалтерской отчетности (пояснительной записке к бухгалтерскому балансу).
К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете вследствие невыполнения условия об уменьшении экономических выгод Общества, необходимых для исполнения оценочного обязательства, а так же в случае, если величина оценочного обязательства не может быть обоснованно оценена.
Условный актив Это актив, который возник у Общества вследствие прошлых событий его хозяйственной жизни, когда существование у Общества актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. Условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Информация об условных активах раскрывается в бухгалтерской отчетности (пояснительной записке к бухгалтерскому балансу).
Группа однородных событий Это одно или несколько оценочных обязательств, существующих на отчетную дату, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые Общество оценивает в совокупности, а так же одно или несколько условных обязательств либо один или несколько условных актива, аналогичных по характеру, информация о которых может быть учтена в совокупности.
Существенность последствий оценочных обязательств Это существенность события после отчетной даты, которая признается исходя из того, что без знания об этом событии пользователям бухгалтерской отчетности невозможно достоверно оценить финансовое состояние Общества, движение денежных средств или результатов деятельности. Существенность определяется Обществом самостоятельно в соответствии с принятой учетной политикой. Для целей бухгалтерского учета существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет 5 и
более процентов.
Отчетная дата 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря года, за который представляется бухгалтерская отчетность.
Постоянно действующая инвентаризационная комиссия Комиссия, утвержденная приказом ООО «Газпром комплектация» от 15.01.2008 №5.
2. Общий порядок расчета оценочных обязательств
3. Порядок расчета оценочных обязательств
Во втором разделе «Общий порядок расчета оценочных обязательств», следует раскрыть условия признания оценочных обязательств, определения размера оценочного обязательства, проведения дисконтирования оценочного обязательства, списания, изменения величины оценочного обязательства.
Третий раздел целесообразно посвятить раскрытию конкретных вопросов, связанных с порядком расчета оценочных обязательств. При этом в него включить подразделы, раскрывающие порядок предоставления оперативных данных бухгалтерией, отделом кадров и социального развития, правовым управлением. Специфика оценочных обязательств и порядка их определения закрепляется в подразделах, в которых определяются полномочия бухгалтерии, планово-экономического отдела, финансово-экономического управления, прочих структурных подразделений Общества.
Планово-экономический финансово-экономического управления отдел рассматривает документы, полученные от уполномоченных подразделений общества, определяет необходимость дисконтирования, а так же ставки и способы дисконтирования, оформляет заключение об установленной ставке с обоснованием способа дисконтирования. Помимо изложенного, заключение планово-экономического отдела финансово-экономического управления должно содержать данные об условных активах и условных обязательствах, подлежащих отражению в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Общества.
Планово-экономический отдел финансово-экономического управления формирует пакет документов, содержащий:
- проект Распоряжения Общества «О создании оценочных обязательств»;
- заключение финансово-экономического управления планово-экономического отдела с расчетом сумм оценочных обязательств, указанием условных обязательств и условных активов;
- справки-расчеты структурных подразделений Общества;
- комплект документов, полученный от уполномоченных подразделений Общества.
Проект Распоряжения «О создании оценочных обязательств» с приложением пакета документов, не позднее трех рабочих дней со дня получения информации от структурных подразделений, передается планово-экономическим отделом финансово-экономического управления на согласование заместителю генерального директора по экономике и финансам.
После согласования проекта Распоряжение «О создании оценочных обязательств» заместителем генерального директора по экономике и финансам, документ направляется на утверждение генеральному директору.
После утверждения генеральным директором Распоряжения «О создании оценочных обязательств», для отражения в бухгалтерском учете и раскрытия информации в отчетности, планово-экономический отдел финансово-экономического управления передает данное распоряжение с приложением пакета документов, в бухгалтерию.
Бухгалтерия на основании Распоряжения «О создании оценочных обязательств», полученных от планово-экономического отдела финансово-экономического управления и утвержденных расчетов отражает начисление в бухгалтерском учете Общества оценочных обязательств. Бухгалтерия информирует структурные подразделения, ответственные за создание оценочных резервов, о размере и составе начисленных в бухгалтерском учете оценочных обязательств.
Оценочные обязательства отражаются на балансовом счете учета резервов предстоящих расходов (счет 9660 «Резервы под условные обязательства (факты хозяйственной деятельности)»). При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы, либо включается в стоимость актива.
При отражении в бухгалтерском учете суммы оценочных обязательств по оплате отпусков сумму признанного за отчетный период оценочного обязательства необходимо корректировать на величину ранее отраженного и не использованного оценочного обязательства.
Суммы оценочных обязательств по выплате вознаграждения по итогам работы за год в части, приходящейся на структурные подразделения головной организации, отражаются бухгалтерией в бухгалтерском учете Общества. Оценочные обязательства, относящиеся к филиалам, отражаются в бухгалтерском учете соответствующих филиалов.
Условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. На основании полученных справок об условных активах и справке об условных обязательствах, бухгалтерия отражает сведения о них в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности Общества.
На 31 декабря отчетного года правильность расчета и обоснованность начисленного оценочного обязательства подлежит инвентаризации, которая проводится в общеустановленном порядке.
Величина оценочного обязательства может измениться в результате дисконтирования, уточнения ожидаемых экономических потерь, фактического наступления факта хозяйственной деятельности, появления информации о не наступлении экономических последствий ожидаемого события и т. д.
По результатам инвентаризации на 31 декабря отчетного года, по заключению постоянно действующей инвентаризационной комиссии, сумма оценочного обязательства, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение его величины, может:
- остаться без изменения;
- быть увеличена с отнесением суммы корректировки на прочие расходы;
- быть уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие доходы.
Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью (актом) по форме ИНВ-96, утвержденной Приказом Общества от 11.11.2008 №257 (с изменениями и дополнениями).
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
По каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках Обществом раскрывается в случае существенности, следующая информация:
1) величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе Общества, на начало и конец отчетного периода;
2) сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;
3) сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;
4) списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;
5) увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);
6) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;
7) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;
8) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к другим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям;
9) иные существенные сведения.
По каждому условному обязательству в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация:
1) характер условного обязательства;
2) оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению;
3) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;
4) возможность поступлений в результате встречных требований или требований к другим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства;
5) иные существенные сведения, в том числе о наличии взаимосвязи с признанным оценочным обязательством.
В случае если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод Общества вследствие условного обязательства является маловероятным, Общество не раскрывает указанную информацию.
Информация об оценочных обязательствах и условных обязательствах раскрывается Обществом по их однородным группам.
Если оценочное обязательство и условное обязательство возникло в результате одних и тех же фактов хозяйственной жизни, взаимосвязь между соответствующими оценочным обязательством и условным обязательством должна быть раскрыта путем указания на данный факт в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу.
В случае если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным, Общество раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на конец отчетного периода характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению.
Внедрение в практику организаций представленного в работе положения о создании оценочных обязательств, условных обязательствах и условных активах, позволит повысить уровень целеориентированности, комплексности и прозрачности формируемой информации об оценочных обязательствах.
Литература
Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010.
