CC BY
1323
РЕГУЛИРОВАНИЕ И СТАНДАРТИЗАЦИЯ ОТЧЕТНОСТИ
УДК 657.1
методика контроля и ревизии кредитов и займов в сельскохозяйственных
организациях
Г.Я. ОСТАЕВ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита E-mail: [email protected] Ижевская государственная сельскохозяйственная академия, Ижевск, Российская Федерация
Предмет/тема. Развитие рыночных отношений и экономики в аграрном секторе страны предопределяет необходимость формирования эффективной системы контроля за сельскохозяйственными организациями. Эффективность учета кредитов и займов в сельскохозяйственных организациях во многом зависит от эффективности системы контроля и ревизии. Контроль за кредитами и займами - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений по кредитам и займам в целях установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. В целом контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации, в его основе лежат принципы документального и фактического контроля. Составной частью контроля является ревизия. Ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций реви-
зуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных должностных лиц.
Цели/задачи. Целью исследования явилась проверка учета кредитов и займов - получение достаточных доказательств достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам. При проверке ревизор должен проверить, в каком периоде, в какой сумме, на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами и займами. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Для достижения цели ревизор формирует главную задачу - определить конкретные направления проверки кредитов и займов.
Методология. В настоящей работе с помощью контрольных процедур (методов и приемов) контроля и ревизии проанализированы различные аспекты учета кредитов и займов, определены наиболее эффективные способы и процедуры контроля за кредитами и займами.
Результаты. Разработанные рабочие документы направлены на планирование контроля, сбора доказательств и непосредственно на проведение контроля и ревизии кредитов и займов.
Выводы/значимость. Практическое применение полученных результатов позволит определить объем работ, направления проверки, необходимых для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности в части предоставления информации по кредитам и займам.
Ключевые слова: контроль, ревизия, кредиты, займы, сельскохозяйственная организация, планирование
Известно, что сельскохозяйственные организации финансируют свою деятельность из двух крупных источников: собственные средства и заемные для поддержания непрерывности сельскохозяйственных процессов.
Сельскохозяйственные организации пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные кредиты (выдаваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные кредиты (выдаваемые на срок свыше одного года). Кроме того, организации могут получать также займы от других юридических лиц (кроме банков и кредитных учреждений).
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации под договором займа понимается передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю такую
Основные различия д<
же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей в срок, определенный договором (табл. 1).
При контроле и ревизии учета расчетов по кредитам и займам ревизоры должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (с последующими изменениями и дополнениями).
Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам ведется на следующих счетах:
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Учет целевых бюджетных кредитов ведется на сч. 86 «Целевое финансирование», товарных (коммерческих) кредитов поставщиков - на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Стратегией контроля и ревизии является исследование учета кредитов и займов, начиная от бухгалтерской отчетности, постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.
Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета расчетов по кредитам и займам в сельскохозяйственной организации.
Для достижения контроля за учетом расчетов по кредитам и займам необходимо выполнить следующие задачи:
- проверить реальность и документирован-ность кредитов и займов;
- провести ревизию обоснованности получения кредитов и займов (источников получения);
- провести инвентаризацию целевого использования кредитов и займов, полноты и
Таблица 1
*оров кредита и займа
Отличительные особенности Кредитный договор Договор займа
По форме предоставления Предоставляется только в виде денежных средств Предоставляются любые вещи, в том числе денежные средства
По уплате процентов Уплата процентов является обязательным условием договора Уплата процентов является необязательным условием договора
По кредитору Средства могут предоставлять только банк или кредитная организация Средства может предоставить любое юридическое или физическое лицо
своевременности их погашения (на какие цели использованы полученные средства, как погашается задолженность, наличие просроченных задолженностей);
- провести оценку остатков по непогашенным кредитам и уплаты процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);
- осуществить контроль за ведением синтетического и аналитического учета расчетов по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).
Тактикой проводимого контроля за кредитами и займами в сельскохозяйственных организациях является проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов, отражающих эти операции.
Планирование контроля и ревизии следует начать с оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой сельскохозяйственной организации. На основе выводов о состоянии этих систем затем составляются план и программа проверки. Все этапы планирования контроля и ревизии, непосредственного его проведения и обобщения результатов проверки оформляются рабочими документами ревизора. В ходе проведения ревизии ревизору необходимо составить тест-вопросник, где четко обозначаются вопросы, которые необходимо задать руководству экономического субъекта в момент планирования плана и программы по проведению контроля и ревизии кредитов и займов (табл. 2).
Назначаемые процедуры:
Процедура «А» — ревизия обоснованности отнесения процентов по кредитам и займам на расходы в зависимости от источника получения кредита.
Процедура «Б» — ревизия фактического соблюдения целевого назначения кредита и займа.
Процедура «В» — ревизия фактической уплаты процентов по кредитам и займам.
Процедура «Г» — ревизия обоснованности включения в состав расходов для целей обложения прибыли суммы процентов по кредитам и займам.
Процедура «Д» — ревизия правильности включения процентов за кредит (заем) в инвентарную стоимость объектов основных средств.
Процедура «Е» — ревизия правильности включения процентов за кредит (заем) в фактическую себестоимость ценных бумаг.
Процедура «Ж» — ревизия правильности учета процентов по кредитам и займам в пределах и сверх норм.
Проверка системы внутреннего контроля организации играет важную роль при планировании контроля и ревизии.
При разработке плана и программы контроля и ревизии определяется стратегия проверки (рис. 1, табл. 3).
Планирование является начальной стадией контроля. Процедуру планирования делят на следующие этапы:
- подготовку и составление общего плана контроля;
- подготовку и составление программы контроля.
Общий план отражает процедуры планирования контроля и ревизии, подготовки акта ревизии.
Программа контроля является развитием общего плана контроля и представляет собой детальный перечень содержания контрольных процедур, необходимых для практической реализации плана ревизии. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Правильно составленная программа ревизии помогает ревизору детально проверить каждый вопрос. Недостаточно разработанная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой часто сводятся к случайному обнаружению нарушений в деятельности организации.
Программа ревизии утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа. Один экземпляр программы вручается руководителю ревизионной группы, а второй остается у организации.
Руководитель ревизионной группы должен ознакомить всех ее членов с содержанием программы и распределить задания между ними.
При проверке ревизоры запрашивают все документы по учету банковских кредитов и займов:
Таблица 2
Рабочий документ «Тест-вопросник проверки расчетов по кредитам и займам»
Вопрос Вариант ответа Информация или документ, который следует запросить Назначаемая процедура
Предприятие получало кредиты только в одном банке? Нет Процедура «А»
Предприятие получало деньги путем зачисления на расчетный счет? Да —
Превышение банковских процентов сверх установленных норм относили на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли? Да Процедура «Ж»
Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию? Да Акт о введении объектов основных средств в эксплуатацию Процедура «Д»
Все ли кредиты и займы были израсходованы на цели, для которых были получены? Да Процедура «Б»
ПРОЦЕДУРЫ ПЛАНИРОВАНИЯ КОНТРОЛЯ И РЕВИЗИИ
1. Предварительные процедуры
1.1. Предварительная оценка риска проверки.
1.2. Определение ревизионной группы.
1.3. Определение условий проверки и обязательств экономического субъекта
2. Предварительное планирование
2.1. Изучение специфических особенностей деятельности экономического субъекта.
2.2. Изучение среды внутреннего контроля.
2.3. Изучение особенностей ведения бухгалтерского учета экономического субъекта.
2.4. Предварительные аналитические процедуры
3. Развитие плана
3.1. Оценка риска наличия существенных ошибок в финансовой отчетности и определение потенциального уровня искажений
Есть специфический риск
Нет специфического риска
Полагаться на систему внутреннего контроля
Полагаться на систему внутреннего контроля
НЕТ
ДА
ДА
НЕТ
Планирование дополнительных аналитических процедур
Определение систем внутреннего контроля, снижающих риск и планирование основных аналитических процедур
Планирование процедур контроля, подтверждающих надежность системы, планирование основных аналитических процедур
Планирование специальных процедур контроля, соответствующих определенному уровню искажений, определение минимально необходимых аналитических процедур
Предварительная оценка уровня аналитических процедур
СУММИРОВАНИЕ ПОЛУЧЕННЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И КОРРЕКТИРОВКА ПЛАНА
4. Реализация плана
4.1. Проведение процедур контроля и оценка полученных результатов.
4.2. Проведение аналитических процедур и оценка полученных результатов.
4.3. Обзорная проверка расчетов по кредитам и займам
5. Заключительная часть
5.1. Проведение дополнительных обзорных процедур (при необходимости).
5.2. Официальная встреча с руководством клиента.
5.3. Подготовка обобщающего отчета.
5.4. Акт контроля и ревизии
6. После представления акта ревизии
6.1. Подведение итогов проведения проверки
Рис. 1. Рабочий документ «План контроля и ревизии»
- 5 (347) - 2015 -
Таблица 3
Рабочий документ «Программа контроля и ревизии кредитов и займов»
Перечень контрольных процедур Источники информации (документы, необходимые для проверки)
Изучение приказа об учетной политике по учету операций расчетов по кредитам и займам Приказ об учетной политике
Проверка наличия договоров по кредитам и займам и правильности их оформления Договора по кредитам и займам
Определение законности (или незаконности) проведенных по договорам операций Договора на поставку, письма, счета-фактуры и приходные документы
Установление сроков исполнения обязательств по расчетам по договорам Договора на поставку, журнал-ордер № 6, счета-фактуры
Проверка обоснованности и своевременности предъявления претензий Претензионные документы
Проверка правильности составленных корреспонденций счетов по кредитам Регистры бухгалтерского учета, счета, платежные поручения
Встречная сверка документов и регистров учета проверяемой организации Акты сверок
Проверка реальности числящейся дебиторской и кредиторской задолженности Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы
- первичные документы:
- выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;
- платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;
- мемориальные ордера банка;
- выписки банка по ссудному счету;
- кредитные договоры;
- договоры залога;
- договоры страхования невозврата кредитов;
- дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.;
- регистры синтетического учета - в разрезе субсчетов по сч. 66, 67, 60 в ведомости № 26-АПК, журнале-ордере № 6 АПК, журнале-ордере № 4-АПК, Главной книге;
- регистры аналитического учета - ведомости аналитического учета по сч. 66, 67, 60;
- бухгалтерскую отчетность:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- отчет о движении капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- приложения к бухгалтерскому балансу.
Кроме того, запрашиваются прочие документы, содержащие необходимую для проведения качественной проверки информацию.
Ревизоры в свою очередь предоставляют сельскохозяйственной организации следующие документы:
- 5 (347)
- ревизионные заключения;
- акты ревизии, в которых содержатся результаты проведенной проверки;
- замечания и рекомендации.
После составления плана и программы переходят к проведению процедур, необходимых для проверки бухгалтерской отчетности организации. Последовательность работ при проведении ревизии расчетов по кредитам и займам можно разделить на 3 этапа:
- ознакомительный;
- основной;
- заключительный.
Ознакомительный этап согласно программе включает в себя процедуру проверки применения принятой организацией учетной политики в отношении расчетов по кредитам и займам.
При проверке учетной политики сельскохозяйственной организации ревизор должен изучить следующие вопросы:
- отражены и последовательно ли применяются решения о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную задолженность;
- состав и порядок списания дополнительных затрат по займам и т.д.
Из анализа кредитных договоров выясняют, на какие нужды был выдан кредит (на приобретение материалов или других необходимых для осуществления производственной деятельности
- 2015 -
нужд). При проверке выписок банка следует установить, был ли кредит получен в соответствии с кредитным договором полностью и в срок. Кроме того, следует проверить нет ли просроченных задолженностей по кредитам.
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению закреплено, что для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Получение кредита (займа) отражается по кредиту сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов, начисление которых происходит по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, что оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и кредитам должен соответствовать требованиям ПБУ 15/2008: «Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров».
Погашение кредита оформляется платежом с расчетного счета. В этом случае дебетуется сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и кредитуется сч. 51 «Расчетные счета». Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому, как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года, целесообраз-
но сделать запись: Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован в следующих разрезах:
- по видам кредитов (рублевый, валютный);
- по банкам, у которых он был получен;
- по целевому назначению кредитов;
- по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил).
Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам. При проверке правильности применения плана счетов по видам кредитов и займов следует проверить, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, а также удостовериться, ведется ли аналитический учет по целевому назначению кредитов.
Пример. В части рассматриваемого кредитного договора операция по поступлению заемных средств была учтена на сч. 67 «Долгосрочные кредиты и займы», который кредитовался в корреспонденции с дебетом сч. 51.
Проанализировав дебетовые обороты по сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со сч. 51 «Расчетный счет», ревизор проверил своевременность погашения полученных кредитов и процентов по ним. Вся задолженность покрывалась в срок, установленный в кредитном договоре. Нарушений принципов оценки имущества, приобретаемого за счет заемных средств, выявлено не было.
Детальной проверки ревизора требуют правила учета на сч. 86 и использования полученных целевых средств из бюджета и внебюджетных источников:
- на финансирование капитальных вложений, разницы в ценах или покрытия убытков (дотации) от реализации сельскохозяйственной продукции;
- на финансирование работ в период полевых работ и массовой уборки урожая;
- на научно-исследовательские и другие нужды.
Кроме того, необходимо проверить другие целевые поступления (благотворительную помощь, средства спонсоров и др.) и их использование по назначению. Источниками проверки этих средств являются:
- договоры;
- решения;
- постановления;
- первичные документы;
- ведомость № 70-АПК;
- журнал-ордер № 12-АПК;
- Главная книга;
- отчетность.
Бухгалтерский учет полученных займов и кредитов ведется одинаково, рассмотрим ситуацию, когда организация не получает, а выдает заем.
Организация сама может выдавать процентные и беспроцентные займы как своим работникам, так и другим организациям или лицам.
Источниками проверки этих средств являются:
- учет выдачи займов своим работникам -сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам;
- учет выдачи займов другим организациям -сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».
Бухгалтерский учет таких операций регламентирует ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
При этом сумма предоставленных денежных займов не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (НДС).
В ходе планирования проверки по кредитам ревизор обращает особое внимание на следующие моменты:
- проводилась ли инвентаризация расчетов с банком;
- имеют ли место расхождения между кредиторской задолженностью банкам по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически имевшей место;
- как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности к фактически
имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения).
На протяжении всей проверки составляются рабочие документы, планы, программы, вопросники и другие, разработанные рабочие документы ревизии. Результаты каждого этапа проверки расчетов кредитов и займов можно представить в виде таблиц 4, 5, 6, 7, 8.
На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие документы определенных участков деятельности организации, которые утверждаются руководителем ревизионной группы.
В связи с тем, что при проверке кредитов и займов должны быть рассмотрены и проверены документы первичного учета, регистры бухгалтерского учета, их можно представить в табличном виде (табл. 5).
Для контроля и ревизии движения документов по кредитам и займам, а также порядка заполнения регистров бухгалтерского учета можно представить методику контроля в виде рис. 2 и табл. 6.
Таблица 4
Рабочий документ «Оценка результатов планирования»
Контрольные процедуры Результат
Оценка финансового состояния Устойчивое (неустойчивое)
Проверка учредительных документов Соответствует (не соответствует) требованиям законодательства
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля за расчетами по кредитам и займам Надежность «высокая», «средняя», «низкая»
Разработка плана и программы проверки Разработано
Таблица 5
Рабочий документ «Сведения о предоставленных документах»
Необходимые регистры Отметка
для контроля о предоставлении
Бухгалтерский баланс +
Отчет о финансовых результатах +
Выписки банка +
Кредитные договора +
Карточки аналитического учета +
Журнал-ордер № 4 +
Ведомость аналитического учета +
Проверка первичных документов: платежных поручений; платежных требований и др.
Контроль за дополнительной информацией: кредитными договорами; договорами залога и др.
М
Ревизия выписок из лицевых счетов
Рис. 2. Методика контроля и ревизии кредитов и займов
V
Ревизия журнала-ордера № 4
Аналитическая проверка оборотной ведомости по документам счета
lz
Проверка Главной книги
Контроль за бухгалтерским балансом
Таблица 6
Рабочий документ «Методика проверки кредитов и займов»
Перечень контрольных процедур Способы и методы контроля Источники информации Результаты проверки
Проверка учетной политики за проверяемый период в разрезе краткосрочных кредитов и займов на полноту соответствия законодательству и номенклатуры статей Документальная проверка Учетная политика организации
Проверка учетной политики за проверяемый период в разрезе долгосрочных кредитов и займов на полноту соответствия законодательству и номенклатуры статей Документальная проверка Учетная политика организации
Соответствие показателей аналитического учета по сч. 66, 67 с записями в Главной книге Документальная проверка, встречная проверка Главная книга, ведомости по сч. 66, 67
Изучение достоверности первичных документов, правильности их заполнения, наличия подписей Нормативная проверка, документальная проверка, инвентаризация Кредитные договоры, дополнительные соглашения к кредитным договорам выписки банков, бухгалтерские справки
Проверка обоснованности получения кредитов и займов (источники получения заемных средств) Документальная проверка, встречная проверка, аналитический пересчет Кредитные договоры, дополнительные соглашения к кредитным договорам, выписки банков, бухгалтерские справки
Проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей) Документальная проверка Бухгалтерские справки
Оценка остатков по непогашенным кредитам и займам и уплата процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов) Документальная проверка, инвентаризация, пересчет, хронологическая проверка Бухгалтерские справки
Прослеживание правильности корреспонденции счетов по учету кредитов и займов Прослеживание, документальная проверка Ведомости по сч. 66, 67
Регулирование и стандартизация отчетности
Regulation
and Standardization of Reporting
При проверке хозяйственных операций расчетов по кредитам и займам ревизор также составляет рабочий документ, в котором отражает содержание проверяемой хозяйственной операции и источники проверки (первичные документы) (табл. 7).
В процессе подготовки к проведению контроля и ревизии был определен объем работ -направления проверки, необходимые для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности (выявленный результат) в
части предоставления информации по кредитам и займам (табл. 8).
Проверке были подвергнуты следующие документы:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- отчет о движении денежных средств в части расчетов по кредитам и займам;
- регистры аналитического и синтетического учета, отражающие операции по учету кредитов и займов;
Таблица 7
Рабочий документ «Проверка корреспонденции счетов по кредитам и займам»
Корреспонденция счетов (субсчетов) Содержание проверяемой хозяйственной операций Проверяемые первичные документы
Дебет Кредит
51, 52, 55 67 Получены долгосрочные кредиты: - на расчетный счет; - валютный счет; - специальный счет Выписки банка по счетам, на которые перечисляется сумма кредита
66, 67 66, 67 Выдан вексель в обеспечение кредита Книга учета выданных векселей
009 — Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей Акт приемки-передачи векселя
08, 10 66, 67 В соответствии с условиями договора начислены проценты к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету Бухгалтерская справка-расчет
91.2 66, 67 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора Бухгалтерская справка-расчет
66, 67 51, 52 Погашены кредиты: - с расчетного счета; - с валютного счета Выписка банка по валютному и расчетному счету, кредитный договор
66, 67 51, 52 Погашены проценты по кредитам: - с расчетного счета; - с валютного счета Бухгалтерская справка, кредитный договор
66, 67 91.1 Начислены положительные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции) Бухгалтерская справка
91.2 66, 67 Начислены отрицательные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции) Бухгалтерская справка
66, 67 51 Погашен вексель, выданный в обеспечение кредита Выписка банка по расчетному счету
009 Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей Акт приемки-передачи векселя
67 66 В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным кредитам переведена в краткосрочную Учетная политика, приказ (распоряжение) руководителя
Таблица 8
Рабочий документ «Результаты проверок»
Направления проверки Выявленный результат Результат проверки (да/нет)
Права и обязанности Задолженность кредиторам является реальной (искусственной) и возникла в результате законных (незаконных) сделок. Все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены (не подтверждены) оправдательными и учетными документами, оформленными (не оформленными) в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов. Проценты за кредит платятся правильно (не платятся) в соответствии с заключенным договором. Законность и обоснованность получения кредитов и займов
Полнота Полнота и своевременность погашения кредитов. Все операции с кредитами и займами отражены (не отражены) в отчетности в полном объеме. Все факты получения кредитов и займов отражены (не отражены) в учете и отчетности. Соблюден (не соблюден) учетный принцип полноты и непротиворечивости информации
Точность Все операции по кредитам и займам отражены (не отражены) в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены. Проценты (не погашаются) погашаются точно в соответствии с договором. Проценты погашаются (не погашаются) точно в срок
Существование и возникновение Подлежащие оплате проценты, задолженность перед кредиторами действительно существуют (не существуют). Данные инвентаризации подтверждают (не подтверждают) наличия обязательств перед кредиторами. В учете отражены (не отражены) факты кредитов и займов, имевшие место в отчетном периоде. Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены (не оформлены) в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету
Представление и раскрытие Кредиторская задолженность правильно (неправильно) классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания. Раскрыта (не раскрыта) информация о денежных средствах в иностранной валюте
Оценка Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции. Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету
- учетная политика;
- Главная книга;
- первичные документы по расчетам по кредитам и займам.
Контроль включал проверку на подтверждение данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского
- 5(347)
учета и отчетности в части расчетов по кредитам и займам в целях установления их соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проведенный контроль дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части учета кредитов и займов.
2015 -
По окончании контроля и ревизии можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой контроля и ревизии, выполнены в полном объеме.
Список литературы
1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Дело и сервис, 2004. 464 с.
2. АлборовР.А., Концевая С.М. Практический аудит. М.: Дело и Сервис, 2011. 319 с.
3. Алборов Р.А., Концевая С.М., Перевощи-коваМ.М. Моделирование управленческого учета и контроля в сельскохозяйственных организациях // Наука Удмуртии. 2009. № 5. С. 157-168.
4. Антонов П.В., Злобина О.О. Модифицированная внутренняя норма доходности // Наука Удмуртии.2014.№ 3. С. 160-166.
5. Бычков М.Ф., Н.Н. Балашова, Алборов Р.А. Организационно-методические основы внутреннего контроля деятельности предприятий АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2013. № 7. С. 36-38.
6. Концевая С.Р., Карасев В.А., Костенкова Н.К. Развитие внутреннего контроля в системе управления сельскохозяйственным производством // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 2. С.42-50.
7. Концевая С.М., Концевая С.Р. Организация подсистем и оценка эффективности внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. № 5. С. 51-54.
8. Котлячков О.В., Фазульянова З.З. Необходимость организации внутреннего контроля экономического субъекта и вопросы оценки его
эффективности // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 29. С. 29-43.
9. Котлячков О.В., Котлячкова Н.В. Показатели и критерии эффективности использования средств, применяемые для аудита эффективности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 2. С. 47-57.
10. Марковина Е.В., Остаев Г.Я., Ахмет-зяновМ.И. Инструменты государственного антикризисного регулирования сельского хозяйства // Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. 2012. № 4. С. 21-24.
11. Остаев Г.Я., Концевая С.Р. Организация управленческого учета и внутреннего контроля в кормопроизводстве: монография. М.: Изд-во МСХА им. К.А. Тимирязева, 2014. С. 212.
12. Остаев Г.Я., Концевая С.Р., Концевой Г.Р. Внутренний контроль учета имущества, находящегося на забалансовых счетах // Бухучет в сельском хозяйстве. 2014. № 6. С. 46-64.
13. Остаев Г.Я. Ревизия финансовых вложений // Наука Удмуртии. 2009. № 7. С. 142-146.
14. Остаев Г.Я., Концевая С.Р. Внутренний аудит в управлении организациями АПК // Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. № 1. С. 39-42.
15. Рыбалко О.А. Теоретические аспекты организации системы внутреннего контроля внешнеторговой деятельности, адаптированной к международным стандартам // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 6. С. 29-37.
16. Хосиев Б.Н. Развитие внутрихозяйственного контроля в системе управления сельским хозяйством // Известия Горского государственного аграрного университета. 2013. Т. 50. № 1. С. 199-203.
International Accounting Regulation and Standardization of Reporting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
METHODS FOR CONTROL AND AUDIT OF LOANS AND BORROwINGS IN AGRICULTURAL ORGANIZATIONS
Gamlet Ya. OSTAEV
Abstract
Importance As market relations and economy in agriculture evolve, it becomes necessary to build an efficient mechanism for controlling of agricultural businesses. The more efficient the system of control and audit, the better loans and borrowings in agricultural entities are accounted for. Control of loans and borrowings implies checking whether business decisions on loans and borrowings are implemented, in order to assure their reliability, legitimacy and economic reasonableness. Generally, control encompasses each aspect of the entity's financial and business operations, relying upon the principles of documentary and effective control. Inspection is a part of such control. Inspection refers to a set of statutory controlling activities intended to verify, on a documentary and effective basis, that financial and business operations the inspected entity conducts in the inspected period are legitimate, reasonable and correctly recognized in accounting records and financial statements. Inspection also focuses on the legitimacy of activities the director, chief accountant and other employees perform. Objectives The research aims at checking how loans and borrowings are accounted for in order to get a sufficient assurance of the reliability of financial reporting figures reflecting the entity's amounts due for borrowings obtained. In performing any inspection, the inspector should check the period, amount, accounts used to recognize loans and borrowings, and sources employed to repay interests on loans and borrowings. Borrowing costs should be carried as expenses in the period when they are incurred, other than a portion of expenses that should be included into the value of an investment asset. To reach the objective, the inspector sets up the principle objective, i.e. to determine specific focus and directions for checking loans and borrowings. Methods Using controlling and inspection procedures
- 5(347)
(methods and techniques), I analyze various aspects of accounting of loans and borrowings and outline the most effective methods and procedures for controlling the loans and borrowings.
Results Final working papers are designated for control planning, collection of evidence, immediate control and inspection of loans and borrowings. Conclusions and Relevance If practically applied, the results will help define scope of work, inspection focus, as needed to prepare a report on reliability of financial statements in terms of reporting on loans and borrowings.
Keywords: control, inspection, loans, borrowings, agricultural organization, planning
References
1. Alborov R.A. Audit v organizatsiyakh promy-shlennosti, torgovli i APK [Audit in industrial, trade and agricultural organizations]. Moscow, Delo i servis Publ., 2004, 464 p.
2. Alborov R.A., Kontsevaya S.M. Prakticheskii audit [Practical audit]. Moscow, Delo i servis Publ., 2011, 319 p.
3. Alborov R.A., Kontsevaya S.M., Perevoshchik-ova M.M. Modelirovanie upravlencheskogo ucheta i kontrolya v sel'skokhozyaistvennykh organizatsiyakh [Modeling of management accounting and control in agricultural organizations]. Nauka Udmurtii = Science of Udmurtia, 2009, no. 5, pp. 157-168.
4. Antonov P.V., Zlobina O.O. Modifitsirovan-naya vnutrennyaya norma dokhodnosti [Modified internal rate of return]. Nauka Udmurtii = Science of Udmurtia, 2014, no. 3, pp. 160-166.
5. Bychkov M.F., Balashova N.N., Alborov R.A. Organizatsionno-metodicheskie osnovy vnutrennego kontrolya deyatel'nosti predpriyatii APK [Organizational and methodological principles of internal control of agricultural enterprises' activities]. Ekonomika
- 2015 -
sel 'skokhozyaistvennykh i pererabatyvayushchikh predpriyatii = Economics of Agricultural and Processing Enterprises, 2013, no. 7, pp. 36-38.
6. Kontsevaya S.R., Karasev V.A., Kostenkova N.K. Razvitie vnutrennego kontrolya v sisteme up-ravleniya sel'skokhozyaistvennym proizvodstvom [Development of internal control in agricultural production management]. Mezhdunarodnyi bukhgal-terskii uchet = International Accounting, 2014, no. 2, pp.42-50.
7. Kontsevaya S.M., Kontsevaya S.R. Organizat-siya podsistem i otsenka effektivnosti vnutrikhozyaist-vennogo kontrolya v sel'skom khozyaistve [Setting up the subsystems and evaluating the effectiveness of internal control in agriculture]. Ekonomika sel 'skokhozyaistvennykh i pererabatyvayushchikh predpriyatii = Economics of Agricultural and Processing Enterprises, 2007, no. 5, pp. 51-54.
8. Kotlyachkov O.V., Fazul'yanova Z.Z. Ne-obkhodimost' organizatsii vnutrennego kontrolya ekonomicheskogo sub"ekta i voprosy otsenki ego effektivnosti [The need of setting up internal control in the economic entity and evaluating the effectiveness]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 29, pp. 29-43.
9. Kotlyachkov O.V., Kotlyachkova N.V. Poka-zateli i kriterii effektivnosti ispol'zovaniya sredstv, primenyaemye dlya audita effektivnosti [Indicators and criteria applied in audit of the efficient use of resources]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2013, no. 2, pp. 47-57.
10. Markovina E.V., Ostaev G.Ya., Akhmetzy-anov M.I. Instrumenty gosudarstvennogo anti-krizisnogo regulirovaniya sel'skogo khozyaistva [Instruments of governmental crisis management in agriculture]. Vestnik Izhevskoi gosudarstven-noi sel'skokhozyaistvennoi akademii = Bulletin of Izhevsk State Agricultural Academy, 2012, no. 4, pp.21-24.
11. Ostaev G.Ya., Kontsevaya S.R. Organizat-siya upravlencheskogo ucheta i vnutrennego kon-
trolya v kormoproizvodstve: monografiya [Setting the management accounting and internal control in feed production: a monograph]. Moscow, Moscow Agricultural Academy named after K.A. Timiryazev Publ., 2014, 212 p.
12. Ostaev G.Ya., Kontsevaya S.R., Kontsevoi G.R. Vnutrennii kontrol' ucheta imushchestva, nakhod-yashchegosya na zabalansovykh schetakh [Internal control of accounting of property carried in off-balance accounts]. Bukhuchet v sel'skom khozyaistve = Accounting in Agriculture, 2014, no. 6, pp. 46-64.
13. Ostaev G.Ya. Reviziya finansovykh vlozhenii [Inspection of financial investments]. Nauka Ud-murtii = Science of Udmurtia, 2009, no. 7, pp. 142146.
14. Ostaev G.Ya., Kontsevaya S.R. Vnutrennii audit v upravlenii organizatsiyami APK [Internal audit in managing agricultural organizations]. Bukhuchet v sel 'skom khozyaistve = Accounting in Agriculture,
2012, no. 1, pp. 39-42.
15. Rybalko O.A. Teoreticheskie aspekty organizatsii sistemy vnutrennego kontrolya vneshne-torgovoi deyatel'nosti adaptirovannoi k mezhdunar-odnym standartam [Theoretical aspects of setting up a system of internal control in foreign trade activities adapted to international standards]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting,
2013, no. 6, pp. 29-37.
16. Khosiev B.N. Razvitie vnutrikhozyaist-vennogo kontrolya v sisteme upravleniya sel'skim khozyaistvom [Development of internal control procedures in agricultural management]. Izvestiya Gor-skogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta = News of Gorsky State Agrarian University, 2013, vol. 50, no. 1, pp. 199-203.
Gamlet Ya. OSTAEV
Izhevsk State Agricultural Academy, Izhevsk,
Russian Federation
