CC BY
6
Гапон М.Н., Пристаюк Е.И. Методика исчисления себестоимости услуг машинно-тракторного парка в сельскохозяйственной организации // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2022. - № 3 (30) июль - сентябрь - URL http://e-journal.omgau.ru/images/issues/2022/3/01019.pdf. - ISSN 2413-4066
Научная статья
УДК 338.43
Методика исчисления себестоимости услуг машинно-тракторного парка в сельскохозяйственной организации
М.Н. Гапон, Е.И. Пристаюк
Омский государственный аграрный университет имени П.А. Столыпина, Омск, Россия
Аннотация. В данном исследовании представлен порядок исчисления себестоимости услуг машинно-тракторного парка на примере ООО «Измайловское» за 2021 г. В результате проделанной работы, выявлены нарушения по исчислению себестоимости машинно-тракторного парка и предложены меры по их устранению. С помощью данных рекомендаций ООО «Измайловское» наладит учет и исчисление себестоимости услуг машинно-тракторного парка, а также в дальнейшем в учете будет использовать более точные показатели себестоимости.
Ключевые слова: машинно-тракторный парк, услуги, условный эталонный гектар, статьи затрат, хозяйственные операции, учет затрат, себестоимость, исчисление себестоимости.
Original article
Methodology for calculating the cost of work and services of the machine and tractor fleet
in an agricultural organization
M.N. Gapon, ЕЛ. Prisatyuk
Omsk State Agrarian University named after P.A. Stolypin, Omsk, Russia
Abstract. This study presents the procedure for calculating the cost of services of the machine and tractor fleet using the example of Izmailovskoye LLC for 2021. As a result of the work done, violations were identified in the calculation of the cost of the machine and tractor fleet and measures were proposed to eliminate them. With the help of these recommendations, Izmailovskoye LLC will establish accounting and calculation of the cost of services of the machine and tractor fleet, and will also use more accurate cost indicators in the future.
Key words: machine and tractor fleet, services, conventional reference hectare, cost items, business operations, cost accounting, prime cost, prime cost calculation.
Неотъемлемой частью сельскохозяйственного предприятия является услуги вспомогательного производства. Машинно-тракторный парк, входящий в его состав, непосредственно участвует в производстве продукции и формировании ее себестоимости.
Актуальность темы данной статьи заключается в значимой роли изучения формирования затрат вспомогательных производств по видам их доходов в производстве.
® Гапон М.Н., Пристаюк Е.И.
Себестоимость продукции - один из наиболее важных экономических показателей, характеризующих издержки предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Снижение себестоимости продукции - источник роста рентабельности предприятия.
Целью исследования является изучение учета затрат и исчисления себестоимости услуг машинно-тракторного парка на примере общества с ограниченной ответственностью «Измайловское» Калачинского района Омской области и разработка рекомендации по совершенствованию управленческого учетав рамках данного предмета.
Объектом исследования является организация бухгалтерского управленческого учета в ООО «Измайловское». Объектом наблюдения - ООО «Измайловское» Калачинского района Омской области. Предмет исследования - организация учета затрат и исчисление себестоимости услуг машинно-тракторного парка (МТП). В статье анализ учета затрат и исчисления себестоимости МТП представлен на основании данных бухгалтерского учета ООО «Измайловское» Калачинского района Омской области.
В ООО «Измайловское имеется машинно-тракторный парк, объектом калькулирования которого являются условные эталонные гектары и тонны-километры. Для учета затрат машинно-тракторного парка в организации в плане счетов выделен отдельный субсчет - 23-3 «Машинно-тракторный парк».
Аналитический учет затрат по счету 23-3 осуществляется по следующей номенклатуре статьей:
- материальные затраты (стоимость материалов, топлива, хозяйственного инвентаря);
- заработная плата с отчислениями во внебюджетные фонды;
- амортизация основных средств;
- услуги вспомогательных производств;
- расходы, связанные с привлечением подотчетного лица;
- услуги сторонних организаций.
На рисунке 1 на основании анализа счета 23 представлена схема корреспонденции счетов по счету 23 «Вспомогательное производство» субсчета «Машинно-тракторный парк» за 2021 г. в ООО «Измайловское».
Дебет_Счет 23-3 «Машинно-тракторный парк»_Кредит
Сальдо на 01.01.2021 г. - 0 тыс. руб.
Обороты по дебету Дт 23-3 Кт 10 - 35 185,22 тыс. руб. - использованы материалы на нужды МТП; Дт 23-3 Кт 02 - 15 267,99 тыс. руб. -отражена амортизация основных средств МТП; Дт 23-3 Кт 23 -6 902,16 тыс. руб. - отражены затраты по самообслуживанию; Дт 23-3 Кт 60 - 2171,48 тыс. руб. - отражены расходы на услуги сторонних организаций; Дт 23-3 Кт 70 - 7026,77 тыс. руб. - начислена заработная плата рабочим МТП; Дт 23-3 Кт 69 - 1637,14 тыс. руб. - начислены взносы внебюджетным фондам; Дт 23-3 Кт 71 - 4,00 тыс. руб. - отражены расходы подотчетных лиц; Дт 23-3 Кт 76 - 404,48 тыс. руб. - отражены расходы на услуги прочих кредиторов; Дт 23-3 Кт 97 - 88,22 тыс. руб. - отражены расходы будущих периодов Обороты по кредиту Дт 20 Кт 23-3 - 61 785,94 тыс. руб. - услуги МТП отнесены на основное производство; Дт 23 Кт 23-3 -6 902,16тыс. руб. - списаны услуги по самообслуживанию
Оборот за 2021 г. - 68 687,46 тыс. руб. Оборот за 2021 г. - 68 687,46 тыс. руб.
Сальдо на 31.12.2021 г. - 0 тыс. руб.
Рис. 1. Схема бухгалтерских записей по счету 23-3 «Машинно-тракторный парк»
в ООО «Измайловское» за 2021 г.
Таким образом из рисунка 1 видно, что сумма затрат за исключением затрат на самообслуживание составляет 61 785,94 тыс. руб. Рассмотрим в таблице 1 состав затрат по счету 23-3 «Машинно-тракторный парк» в ООО «Измайловское».
Таблица 1
Состав затрат по счету 23-3 «Машинно-тракторный парк» в ООО «Измайловское»
Содержание операции Сумма, руб. Удельный вес в структуре затрат, % Дебет Кредит
Использованы материалы на нужды МТП 35 185,32 51,23 23-3 10
Отражена амортизация ОС, задействованных в МТП 15 267,99 22,23 23-3 02
Отражены услуги сторонних организаций 2171, 48 3,16 23-3 60
Отражены затраты по самообслуживанию 6 902,16 10,05 23-3 23
Отражены услуги прочих кредиторов 404,48 0,59 23-3 76
Окончание табл.1
Содержание операции Сумма, руб. Удельный вес в структуре затрат, % Дебет Кредит
Начислена заработная плата рабочим МТП 7026,77 10,23 23-3 70
Начислены взносы во внебюджетные фонды 1637,14 2,38 23-3 69
Отражены расходы будущих периодов 88,22 0,13 23-3 97
Итого 68 687,46 100,00 - -
В таблице 1 видно, что наибольший удельный вес в составе затрат машинно-таркторного парка занимает материалы и амортизация ОС. Сумма затрат за исключением затрат на самообслуживание составляет 61 785,94 тыс. руб.
Далее исчислим себестоимость услуг машинно-тракторного парка. Как мы сказали ранее объектом калькулирования услуг МТП на полевых и транспортных работах является механизированные и транспортные работы (1 условный эталонный гектар, 1 тонна-километр). Распределим затраты услуг МТП пропорционально выполненным полевым (механизированным) и транспортным работам (табл. 2).
Таблица 2
Распределение затрат услуг машинно-тракторного парка в ООО «Измайловское» за 2021 г.
Объект учета затрат Выполнено за год полевых и транспортных работ Себестоимость Корреспонденции счетов
Дт Кт
Пшеница 12 309,36 усл.эт.га 12 796 760,45 20-1 23-3
Ячмень 11 807,00 усл.эт.га 12 274 509,04 20-1 23-3
Овес 2344,00 усл.эт.га 2 436 812,84 20-1 23-3
Горох 2399,20 усл.эт.га 2 494 198,53 20-1 23-3
Подсолнечник 2248,00 усл.эт.га 2 337 011,63 20-1 23-3
Лен 2780,00 усл.эт.га 2 890 076, 66 20-1 23-3
Пшеница озимая 5821,00 усл.эт.га 6 051 487,86 20-1 23-3
Зерносмесь 364,00 усл.эт.га 378 412,92 20-1 23-3
Рапс 2212,20 усл.эт.га 2 299 794,10 20-1 23-3
Пары 3427,75 усл.эт.га 3 563 474, 92 20-1 23-3
Зябь 4928,00 усл.эт.га 5 123 128,70 20-1 23-3
Однолетние травы 670,00 усл.эт.га 696 529,27 20-1 23-3
Многолетние травы 717,00 усл.эт.га 745 390,28 20-1 23-3
Итого выполнено 52027,51 усл.эт.га 54087587,27 - -
полевых работ
Основное стадо КРС 3293,00 т/км 3 423 389,37 20-2 23-3
Молодняк КРС 4031,00 т/км 4 190 611,16 20-2 23-3
Лошади 80,00 т/км 83 167,67 20-2 23-3
Итого выполнено транспортных работ 7404 т/км 7697168,2 - -
Итого - 61 784 755 ,47 - -
Исчислим себестоимость 1 эталонного гектара и 1 тонна-километра и представим расчеты в таблице 3.
Таблица 3
Исчисление себестоимости услуг МТП
Показатель Количество Сумма, руб.
Фактические затраты за год 61 784 755 ,47
Фактические затраты за год (МТП на полевых работах) 52027,51 усл.эт.га 54087587,27
Фактические затраты за год (МТП на транспортных работах) 7404 т/км 7697168,2
Фактическая себестоимость единицы 1 1039,6
В конце года обязательным является доведение плановой себестоимости до фактической и списание калькуляционных разниц. Но так как ООО «Измайловское» не использует в своем учете плановую себестоимость, то в работе не отражены данные расчеты.
В результате проведенного исследования в ООО «Измайловское» был выявлен ряд нарушений. Существенным нарушением является неиспользование плановой себестоимости в учете, что в дальнейшем приводит к отсутствию калькуляционных разниц. ООО «Измайловское» - сельскохозяйственная организация, одним из видов деятельности которой является растениеводство, себестоимость которого калькулируется в конце отчетного периода. Здесь возникает необходимость использования плановой себестоимости исходя из производственной деятельности. В плане счетов для счета 23-3 «Машинно-тракторный парк» не предусмотрены субаналитические счета, которые бы разделяли затраты отдельно на трактора, комбайны и на производственные затраты. ООО «Измайловское» не исчисляет фактические затраты, приходящиеся на транспортные работы тракторов (разгрузочно-погрузочные и землеройные работы), калькуляционной единицей которых является 1 т/км. Также организация исчисляет себестоимость услуг во внутренних документах (таблица Excel). Рекомендуется использовать программу, в которой организация ведет бухгалтерский учет - 1С: Предприятие 8.3.
В таблице 4 рассмотрим нарушения и рекомендации по их устранению.
Таблица 4
Мероприятия по устранению нарушений, выявленных при анализе расчета
себестоимости услуг МТП
Нарушение Рекомендации
Отсутствие плановой себестоимости Рекомендуется рассчитать плановую себестоимость исходя из предыдущего года, довести ее до фактической и на основании расчетов списать калькуляционные разницы по потребителям услуг
Отсутствие субаналитических счетов к счету 23-3 Рекомендуется открыть аналитические счета к счету 23-3 23-3.1 - «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка»; 23-3.2 - «Содержание и эксплуатация комбайнов (по видам)»; 23-3.3 - «Содержание и эксплуатация других самоходных машин (по видам)»; 23-3.4 - «Общепроизводствен-ные расходы машинно-тракторного и комбайнового парка»
Не исчисляет фактическую себестоимость транспортных работ МТП Рекомендуется рассчитать объем т/км, приходящихся на услуги машинно-тракторного парка
Исчисление себестоимости во внутренних документах (Excel)_
Рекомендуется использовать программу «1С: Предприятие 8.3» для исчисления себестоимости услуг МТП_
Данные нарушения можно устранить, опираясь на Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.
Таким образом, представленные нами рекомендации позволят наладить учет затрат и исчисление себестоимости услуг машинно-тракторного парка. Устранение данных нарушений в первую очередь ускорит процесс учета затрат и калькулирования себестоимости МТП. Рекомендации обеспечат правильное закрытие счетов и формирование реальных затрат на счете 20.
Машинно-тракторный парк является очень важной частью в структуре вспомогательного производства в сельскохозяйственной организации. Учет затрат и исчисление себестоимости машинно-тракторного парка является необходимым условием ведения учета на предприятии, от правильности использованных методик зависит правильность учета и исчисления себестоимости дальнейших затрат.
Список источников
1. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) : учебник / Н.П. Кондраков. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : ИНФРА-М, 2020. - 584 с. - ISBN 978-516-011053-0. - Текст : электронный // Znanium.com : электронно-библиотечная система. -URL: https://znanium.com/read?id=345088 (дата обращения: 26.04.2022). - Режим доступа: для зарегистр. пользователей
2.Лисович, Г.М. Бухгалтерский (управленческий) учет в сельском хозяйстве : учебное пособие / Г.М. Лисович, И.С. Шутова. - Москва : ИНФРА-М, 2022. - 168 с. - ISBN 978-516-004494-1. - Текст : электронный // Znanium.com : электронно-библиотечная система. -URL: https://znanium.com/read?id=400115 (дата обращения: 03.05.2022). - Режим доступа: для зарегистр. пользователей.
3. Никандрова, Л.К. Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие / Л.К. Никандрова, И.В. Гулина. - М. : Университетская книга, Логос, 2020. - 184 с. - ISBN 9785-98704-196-1. - Текст : электронный // Znanium.com : электронно-библиотечная система. - URL: https://znanium.com/read?id=367347 (дата обращения: 05.05.2022). - Режим доступа: для зарегистр. пользователей.
4. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях : Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792. - Текст : электронный // Консультант Плюс : информационно-правовая справочная система. -Москва, 1997. - загл. с титул. экрана. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_59524/ (дата обращения: 12.03.2022)
5. Хоружий, Л.И. Управленческий учет в сельском хозяйстве : учебник / Л.И. Хоружий. -Москва : ИНФРА-М, 2021. - 207 с. - ISBN 978-5-16-006407-9. - Текст : электронный // Znanium.com : электронно-библиотечная система. - URL: https://znanium.com/read?id=395795 (дата обращения: 15.05.2022). - Режим доступа: для зарегистр.Пользователей
Referenses
1.Kondrakov, N.P. Accounting (financial and managerial): textbook / N.P. Kondrakov. - 5th ed., revised. and additional - Moscow: INFRA-M, 2020. - 584 p. - ISBN 978-5-16-011053-0. - Text: electronic // Znanium.com: electronic library system. - URL: https://znanium.com/read?id=345088 (date of access: 04/26/2022). - Access mode: for regist. Users
2.Lisovich, G.M. Accounting (managerial) accounting in agriculture: textbook / G.M. Lisovich, I.S. Shutov. - Moscow: INFRA-M, 2022. - 168 p. - ISBN 978-5-16-004494-1. - Text: electronic // Znanium.com: electronic library system. - URL: https://znanium.com/read?id=400115 (date of access: 05/03/2022). - Access mode: for regist. users.
3. Nikandrova, L.K. Accounting management accounting: textbook / L.K. Nikandrova, I.V. Gulin. - M. : University book, Logos, 2020. - 184 p. - ISBN 978-5-98704-196-1. - Text: electronic // Znanium.com: electronic library system. - URL: https://znanium.com/read?id=367347 (date of access: 05/26/2022). - Access mode: for regist. users.
4. On approval of the Guidelines for accounting for production costs and costing of products (works, services) in agricultural organizations: Order of the Ministry of Agriculture of the Russian Federation dated 06.06.2003 No. 792. - Text: electronic // Consultant Plus: information and legal reference system. - Moscow, 1997. - title. with title. screen. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_59524/ (date of access: 03/12/2022)
5. Khoruzhy, L.I. Management accounting in agriculture: textbook / L.I. Horuzhy. - Moscow: INFRA-M, 2021. - 207 p. - ISBN 978-5-16-006407-9. - Text: electronic // Znanium.com: electronic library system. - URL: https://znanium.com/read?id=395795 (date of access: 05/15/2022). - Access mode: for regist. Users
Информация об авторах
Гапон Марина Николаевна, канд. экон. наук, доц., mn.gapon@omgau.org Пристаюк Евгения Игоревна, студент экон. факультета, ei.pristayuk1917@omgau.org
Information about authors
Gapon Marina Nikolaevna, Cand. of Econ. Sci., Ass. Prof., mn.gapon@omgau.org Evgeniya I. Pristayuk, student of econ. faculty, ei.pristayuk1917@omgau.org
