Методика анализа финансово- хозяйственной деятельности структурного подразделе ния фирмы Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»



МЕТОДИКА АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРУКТУРНОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ФИРМЫ

С.К. СЕМЕНОВ, кандидат экономических наук, доцент Астраханского государственного технического университета

В целях адекватного анализа финансово-хозяйственной деятельности структурного подразделения предприятия представляется целесообразным разработать специализированную методику экономического анализа, учитывающую особенности функционирования структурного подразделения компании.

Разработанная методика анализа хозяйственной деятельности структурного подразделения предприятия (на примере Астраханского газоперерабатывающего завода (АГГТЗ) ООО «Астрахань-газпром») включает комплекс из 16 аналитических показателей финансово-хозяйственной деятельности структурного подразделения предприятия, из них предложено впервые 11 параметров, и двух новых сводных (интегральных) трендовых индексов, отражающих основные сферы деятельности АГПЗ с учетом его специфики, всего 18 показателей методики анализа.

Показатели связаны между собой, разнообразны и неравнозначны, взаимодополняют друг друга и формируют единый методический комплекс, могут также сравниваться с плановыми, нормативными, фактическими показателями прошлых лет, средними и т.п.

Учитывается специфика организационно-уп-равленческой структуры подразделения предприятия (АГПЗ, как структурного подразделения ООО «Астраханьгазпром» ОАО «Газпром»), например отсутствие самостоятельного баланса, функций реализации продукции и учета формирования вы-

ручки АГПЗ и, соответственно, прибыльности деятельности АГПЗ, что значительно сужает и усложняет экономический анализ.

Стандартные показатели не отражают всех сторон деятельности АГПЗ с учетом его специфики как структурного подразделения предприятия, поэтому предложено 11 новых показателей экономического анализа.

В более широком смысле методика может быть использована для структурного подразделения нефтегазового предприятия, и еще более широко -для структурного подразделения любого предприятия. Поэтому предпочтение при отборе показателей отдавалось относительным параметрам, чтобы можно было сравнивать разные подразделения одной отрасли, а также проводить межотраслевое сопоставление.

Ограничивающие условия разработки методики: конечное число показателей, отражающих все доступные для анализа характеристики деятельности структурного подразделения предприятия и конкретно - АГПЗ.

Все показатели - относительные. Их можно условно разделить на две группы:

• основные параметры, определяющие отношение различных, иногда в разных единицах измерения, хозяйственных показателей;

• дополнительные параметры - трендовые индексы, которые, как правило, дополняют, углубляют характеристики основных параметров.

46

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгоръя. ъ -прахжъх*

Трендовые показатели отражают относительные изменения фактического показателя от базового к самому базовому показателю и измеряются в долях единицы, выражают тренд основного показателя - изменение во времени по отношению к базовому (нормативному, среднему, плановому, фактическому прошлогоднему и т.д.) значению основного показателя. Трендовые показатели, будучи однотипными и сопоставимыми, используются в расчете сводного (интегрального) индекса.

В итоге 15 повторяющихся исходных данных формируют комплекс из 16 аналитических показателей, из них: 4 - стандартные, 1 - стандартный модифицированный и 11 новых, включая 1 новый модифицированный. Разработанная методика предусматривает также расчет обобщающего нового интегрального трендового индекса на основе 9 показателей (из общего числа 16 названных), из них: 1 - стандартный, 1 - стандартный модифицированный, 7 - предложено впервые, включая 1 новый модифицированный. Дополнительно рассчитывается интегральный трендовый индекс денежных потоков на основе некоторых участвующих в расчете интегрального трендового индекса показателей, характеризующих денежные потоки структурного подразделения предприятия.

Исходные данные и показатели методики обрабатывает специально подготовленная в соответствии с расчетными формулами программа в Excel, что позволяет проводить экспресс-анализ поданной методике.

Методикой можно пользоваться как с расчетом интегрального показателя, так и без этого расчета. Отдельные показатели, в том числе используемые в расчете интегрального показателя, могут не рассчитываться из-за отсутствия исходных данных.

Оценка выполнения плана по производству продукции за отчетный период (месяц, квартал, год) проводится сопоставлением планового (исходное данное № 1) - ВП0 - и фактического объема производства в плановых ценах (исходное данное № 2) - ВПплц, определением абсолютного и относительного отклонения от планового, и трендовым индексом прироста объема производства валовой продукции - иВП - показатель № 1-т (буква «т» выделяет трендовый показатель, участвующий в расчете интегрального показателя):

ВПплц-ВП0 BEL

(1)

сяц, квартал, год) осуществляется сравнением плановой (лимита) - исходное данное № 3 - 30 и фактической суммы себестоимости {исходное данное № 4)- Зп - сумма затрат на производство продукции, формируемая в структурном подразделении, определенная как трендовый индекс выполнения плана затрат на производство - ит3:

3 -3 итз=——_l<

(2)

Данный показатель чрезвычайно важен, но он не отвечает логике разрабатываемой методики, так как при положительной тенденции деятельности структурного подразделения, когда фактические затраты не превышают плановых, показатель имеет отрицательное значение.

Поэтому предлагается модифицировать данный показатель, определив как трендовый модифицированный индекс выполнения плана (лимита) затрат на производство - и^З (показатель № 2-т), изменив знак в числителе дроби в формуле (2) вынесением знака минус за скобку числителя:

и„,3 =

_-(Зп-30)

(3)

При этом с достижением положительного эффекта - уменьшением фактических затрат против плановых - показатель будет положительным и будет возрастать по мере уменьшения фактических затрат относительно плановых.

Специфической особенностью данных показателей является то, что анализируемая себестоимость, формируемая в структурном подразделении, в частности себестоимость продукции АГПЗ, не включает затрат головного предприятия, например на реализацию продукции, расходы аппарата управления ООО «Астраханьгазпром» и др.

Обобщающий показатель использования материальных ресурсов - материалоемкость продукции

- МЕ - (показатель № 3) - отношение суммы материальных затрат - МЗ - (исходное данное №5) к стоимости произведенной (валовой) продукции - ВП

- (исходное данное № 6) :

ME = —100 Гкоп.1. ВП 1 J

(4)

Анализ исполнения плана формирования себестоимости продукции за отчетный период (ме-

Традиционный показатель материалоемкости продукции не отвечает логике формирования интегральных показателей, принципам отбора показателей для них и не может участвовать в расчете интегрального показателя. Вместе с тем этот по-

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖВОРЪЯ те ържжтсм

47

казатель, в связи с его значимостью, желательно было бы учесть при расчете интегрального показателя.

Поэтому предлагается новый показатель, характеризующий материалоемкость продукции, определяемый как трендовый индекс материалоемкости продукции - итМЕ:

к- МЕ-МЕ0

итМЕ =-

MEft

(5)

где МЕ0 - базовая материалоемкость продукции: нормативная, или плановая, или средняя в отрасли, или фактическая в предшествующем году (исходное данное № 7).

Однако и данный показатель не отвечает логике разрабатываемой методики, так как при положительной тенденции деятельности структурного подразделения, когда фактическая материалоемкость меньше базовой, показатель имеет отрицательное значение.

Поэтому предлагается модифицировать данный новый показатель - показатель № 4-т, определив как трендовый модифицированный индекс материалоемкости продукции - и^МЕ, изменив знак в числителе дроби в формуле (5) вынесением знака минус за скобку числителя:

и МЕ =

-(МЕ-МЕ0)

МЕП

(6)

ФТ =

Ф

(7)

Традиционный показатель фондовооруженности труда не отвечает логике формирования интегральных показателей, принципам отбора показателей для них и не может участвовать в расчете интегрального показателя, например, из-за специфической единицы измерения - руб./чел. Вместе с тем этот показатель, в связи с его значимостью, желательно было бы учесть при расчете интегрального показателя.

Поэтому предлагается новый показатель, характеризующий фондовооруженность труда - показатель № 6-т, определяемый как трендовый индекс фондовооруженности труда - итФТ:

„ ФТ-ФТ0 итФТ = --

ФТП

(8)

где ФТ0 - базовая вооруженность труда: нормативная, или плановая, или средняя в отрасли, или фактическая в предшествующем году (исходное данное №10).

Одним из основных качественных обобщающих показателей работы предприятия является производительность труда (ПТ) - показатель № 7, который при стоимостном методе может определяться как отношение произведенной (валовой) продукции (ВП) к численности промышленно-производственного персонала (Чп):

ПТ =

ВП

(9)

Обобщающий показатель - фондовооруженность труда (ФТ) - показатель № 5 - отношение среднегодовой стоимости основных фондов (Ф) -исходное данное № 8 - к численности промышлен-но-производственного персонала (Чп) - исходное данное № 9:

Традиционный показатель производительности труда не отвечает логике формирования интег-ралышх показателей, принципам отбора показателей для них и не может участвовать в расчете интегрального показателя, например из-за специфической единицы измерения - руб./чел. Вместе с тем этот показатель, в связи с его значимостью, желательно было бы учесть при расчете интегрального показателя.

Поэтому предлагается новый показатель, характеризующий производительность труда - показатель № 8-т, определяемый как трендовый иццекс производительность труда - и ПТ:

ИтпР = "т-п\

ПТ,

(10)

где ПТ0 - базовая производительность труда: нормативная, или плановая, или средняя в отрасли, или фактическая в предшествующем году (исходное данное № 11).

Среди показателей экономического анализа основное место, думается, занимает группа показателей рентабельности, отражающая прибыльность (доходность) работы предприятия, как отношение прибыли к целому ряду исходных данных.

Вместе с тем структурное подразделение, и в частности АГПЗ, часто само не реализует свою продукцию и, как уже говорилось, не учитывает прибыль, поэтому использовать стандартные показатели рентабельности не представилось возможным.

Однако без показателей рентабельности с самым большим набором других показателей анализ был бы неполным, поэтому разработано несколько новых показателей рентабельности примени-

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгоръя тс ЪРАЪЖЪХА

тельно к структурному подразделению предприятия, и, конкретно, с учетом специфики АГПЗ.

Традиционный показатель рентабельности -рентабельность персонала - (Рп) - отношение прибыли (П) к среднегодовой численности промышленного производственного персонала (Чп):

Р -Л-

п V

(11)

Представим прибыль (П) как разность выручки от реализации (В) и затрат на производство и реализацию продукции - полную себестоимость продукции (3), тогда

Рп =

В-3

(12)

Новый показатель рентабельности, адаптированный для структурного подразделения без функции реализации продукции, получим заменой в формуле (12) выручки (В) и полных затрат (3), соответственно, на стоимость произведенной (валовой) продукции (ВП) и затрат на производство продукции (Зп) - себестоимость структурного подразделения, т.е. исходные данные, формируемые в структурном подразделении. Разность между этими исходными данными даст некую условную (возможную) прибыль структурного подразделения. Определим новый показатель рентабельности как рентабельность персонала (по валовой продукции) -

Рпип, показатель № 9:

_ВП-Зп

А П — ~ «

(13)

ИтРПвп =

Рп "Рп

11 ВП_ивпо

(14)

Другой традиционный показатель рентабельности - фондорентабельность (РФ) - отношение прибыли (П) к среднегодовой стоимости производственных фондов (Ф):

РФ = — 100% = ®-1юо%. Ф Ф

(15)

Новый показатель рентабельности получим заменой в формуле (15) выручки (В) и полных затрат (3), соответственно, на стоимость произведенной (валовой) продукции (ВП) и затрат на производство продукции (Зп - себестоимость структурного подразделения. Определим новый показатель рентабельности как фондорентабельность (по валовой продукции) - показатель № 11 - РФВП:

РФвп=-Ё^Ю0%.

(16)

Однако предложенный новый показатель фон-дорентабельности не отвечает принципам отбора показателей для интегральных показателей и не может участвовать в их расчете. Вместе с тем этот показатель, в связи с его значимостью, желательно было бы учесть при расчете интегрального показателя.

Поэтому предлагается еще один новый показатель, характеризующий фондорентабельность (по валовой продукции) - показатель № 12-т, определяемый как трендовый индекс фовдорентабель-ности (по валовой продукции) - итРФп:

и.РФвп =

РФвп-РФ

впо

РФ*

(17)

Однако предложенный новый показатель рентабельности персонала не отвечает принципам отбора показателей для интегральных показателей и не может участвовать в их расчете. Вместе с тем показатель рентабельности персонала, в связи с его значимостью, желательно было бы учесть при расчете интегрального показателя.

Поэтому предлагается еще один новый показатель, характеризующий рентабельность персонала (по валовой продукции) - показатель № 10-т, определяемый как трендовый индекс рентабельности

персонала (по валовой продукции) - итРПвп:

где РФВП0 - базовая фондорентабельности (по валовой продукции): плановая или фактическая в предшествующем году (исходное данное № 13).

Следующий традиционный показатель рентабельности - рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) - Р3 - отношение прибыли (П) к сумме общих затрат (3):

р =Дюо%=^

(18)

где РПвпо - базовая рентабельность персонала (по

валовой продукции): плановая или фактическая в предшествующем году (исходное данное № 12).

Новый показатель рентабельности получим заменой в формуле (18) выручки (В) и полных затрат (3), соответственно, на стоимость произведенной (валовой) продукции (ВП) и затрат на производство продукции (Зп) - себестоимость структурного подразделения. Определим новый показатель рентабельности как рентабельность затрат на производство продукции - показатель № 13 (Р3 ):

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ШбРЪЯ тс Ъ7>*ЪЖТСК*

49

р _ВП-Зп

(19)

Однако предложенный новый показатель рентабельности затрат на производство продукции не отвечает принципам отбора показателей для интегральных показателей и не может участвовать в их расчете. Вместе с тем этот показатель, в связи с его значимостью, желательно было бы учесть при расчете интегрального показателя.

Поэтому предлагается еще один новый показатель, характеризующий рентабельность затрат на производство продукции, - показатель № 14-т, определяемый как трендовый индекс рентабельности

затрат на производство продукции - итР3п:

итР3 =

т

Р3 -Р3

(20)

где Р3впо - базовая рентабельность затрат на производство продукции: плановая или фактическая в предшествующем году (исходное данное № 4).

Очередной традиционный показатель рентабельности - рентабельность продаж (оборота) - Ро - отношение прибыли (П) к сумме выручки (В):

Р0=—100% = ^—^100%. В В

(21)

Новый показатель рентабельности получим заменой в формуле (21) выручки (В) и полных затрат (3), соответственно, на стоимость произведенной (валовой) продукции (ВП) и затрат на производство продукции (Зп) - себестоимость структурного подразделения. Определим новый показатель рентабельности как рентабельность оборота (по вало-

вой продукции) - показатель № 15 (Р0п):

= ВП-Зп ВП

(22)

иР =

т оп

р -Р

°п о

' °по

(23)

Однако предложенный новый показатель рентабельности оборота (по валовой продукции) не отвечает принципам показателей для интегрального показателя и не может участвовать в его расчете. Вместе с тем этот показатель, в связи с его значимостью, желательно было бы учесть при расчете интегрального показателя.

Поэтому предлагается еще один новый показатель, характеризующий рентабельность оборота (по валовой продукции) - показатель № 16-т, определяемый как трендовый индекс рентабельности обо-

рота (по валовой продукции), - итР0п :

где Ро™ - базовая рентабельность оборота (по валовой продукции): плановая или фактическая в предшествующем году (исходное данное № 15).

Трендовые показатели (индексы), как уже отмечалось, отражают относительные изменения фактического показателя от базового к самому базовому показателю и измеряются в долях единицы, выражают тренд основного показателя - изменение во времени по отношению к базовому (нормативному, плановому, фактическому прошлогоднему и т.д.) значению основного показателя. Это позволило использовать 9 трендовых показателей как однотипных и сопоставимых в расчете сводного интегрального трендового индекса.

Каждый трендовый показатель в отдельности отражает тренд - направление относительного изменения основного показателя к базовому: превышение основного показателя над базовым (уменьшение - для модифицированных индексов) - положительная тенденция (индекс со знаком «+») и ростом значения коэффициента при увеличении превышения; при отрицательной тенденции »обратная ситуация и знак « -».

В расчете интегрального индекса трендовые индексы участвуют со своими знаками, поэтому интегральный индекс будут определять не только общее экономическое состояние хозяйствующего субъекта, но и характеризовать суммарный тренд функционирования субъекта - общее направление его функционирования (положительное - со знаком «+» - рост, отрицательное - стагнация), а также и величину тренда, выражаемую величиной индекса.

Индекс прироста объема производства валовой продукции и модифицированный индекс выполнения плана затрат на производство имеют большую значимость по отношению к остальным и, напротив, небольшое значение, поэтому используется повышающий коэффициент соответственно 15 и 10. Четыре последних показателя - показатели рентабельности, они отражают общие тенденции хозяйственной деятельности, поэтому для гармоничного включения их в расчет используется уменьшающий коэффициент 0,25, т.е. равные доли - четверть от значений 4 показателей рентабельности. Затем производится алгебраическое сложение 9 трендовых индексов с учетом коэффициентов и

50

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖВОРЪЯ тс ЪРЖЖЪЪ*

знаков («+» или «-») и выводится значение сводного интегрального трендового индекса - показатель № 17-т (итИ):

итИ = 15итВП + Юи^З + и^МЕ + итФТ + итПТ + +0,25итРФвп +0,25итРПвп + 0,25итР3п + 0,25итРОп = = 15итВП + Юи^З + итмМЕ + итФТ + итПТ + (24)

+0,25(итРПвп +итРФвп+итР3п +итР0м).

По тем же принципам происходит формирование интегрального трендового индекса денежных потоков - показатель № 18-т (итИдп): из параметров, образующих совокупный интегральный трен-довый индекс, отбираются показатели, характеризующие денежный оборот предприятия, например Итм3 - денежные потоки, формирующие затраты:

итИдп = 15итВП + Юи^З + итмМЕ + 0,25итРФвп + +0,25итР3п +0,25итРОп = 15итВП +1 Ои^З + итмМЕ +

+0,25(итРФвп+итР3п+итРОп).

Для внедрения методики экономического анализа подготовлена электронная таблица «Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности структурного подразделения (на примере АГПЗ ООО «Астраханьгазпром»)» в программе Excel, предусматривающая формирование базы исходных данных, а также собственно расчет всех показателей по заложенным в программу формулам в соответствии с предложенной методикой.

Методика апробирована - произведены расчеты по исходным данным финансово-хозяйственной отчетности структурного подразделения ООО «Астраханьгазпром» АГПЗ за 2000 - 2002 гг., например сводный интегральный индекс в 2001 г. составил 0,24; в 2002 - 3,36, что отражает экономический рост структурного подразделения предприятия в целом.

Разработанная методика не только упрощает ежегодные сопоставления (по сравнению с прошлым годом), но и позволяет проводить многолетний мониторинг экономического состояния структурного подразделения предприятия.

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгоРЪЯ- тс -ИРАХЖтпм

51