CC BY
117
ности. Такой проблемой является отсутствие роста числа малых предприятий, являющихся базой системы организации бизнеса каждого субъекта в составе федерального округа [8,9].
Отсутствие необходимых площадок для осуществления производственной деятельности, неразвитость транспортной системы и логистики, низкий уровень снабжения энергоресурсами, нехватка квалифицированных специалистов технической и инженерной сферы являются одними из сдерживающих факторов, препятствующих развитию малого предпринимательства и эффективному функционированию относящихся к нему хозяйствующих субъектов во всех регионах СКФО [10]. К тому же, имеет место проблема распространения нелегального предпринимательства.
Пути решения существующей проблемы, предполагающие государственную финансовую помощь субъектам малого и среднего бизнеса, отражены в "Стратегии социально-экономического развития Северо-Кавказского федерального округа до 2025 года".
В субъектах СКФО функционируют фонды финансирования предприятий малого и среднего бизнеса, через которые осуществляется инвестирование средств в развитие хозяйствующих субъектов [11]. Однако важна не только финансовая помощь, но и развитие информационной среды, научно-технической базы, совершенствование финансового законодательства РФ и правового регулирования деятельности хозяйствующих субъектов, разработка эффективной системы кредитования малых предприятий. Комплексная реализация этих мер на федеральном и региональном уровне позволит повысить результаты деятельности функционирующих субъектов малого бизнеса, а также послужит инструментом стимулирования создания новых предприятий и их прогрессивного развития, что является залогом оптимального развития экономики всего федерального округа.
Примечание:
1. Биндасова H.A., Погосян В.В. Инвестиции : учебное пособие (2-е издание, переработанное и дополненное) / H.A. Биндасова, В.В. Погосян. - Пятигорск : РИА-КМВ, 2015. - С. 156.
2. Гладилин В.А., Юрина В.П., Грицай С.Е. Развитие предпринимательства в сферах туризма и рек-
реации региональных экономических систем // Экономика и предпринимательство. - 2014. - № 51 (46-1).-С. 607-612.
3. Голубина Ж.И. Формы государственной бюджетной поддержки сельхозпроизводителей // Социально-гуманитарные знания. - 2013. - № 9. -С. 135-147.
4. Голубина Ж.И., Баскакова Л.В. Основные риски присоединения к ВТО для продовольственной безопасности страны и ее сельского хозяйства // Научное обозрение. Серия 1: Экономика и право. - 2014.-№ 3. - С. 81-86.
5. Голубина Ж.И., Кузнецова Т.Б. Финансовая политика как инструмент управления финансами государства // Kant: Экономика и управление. -2015,-№1 (4).-С. 15-17.
6. Голубина Ж.И. 10.6. Анализ количественных и качественных параметров государственной поддержки аграрного сектора на современном этапе // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - № 4. -С. 394-398.
7. Погосян В.В. Проблемы и перспективы развития кредитования малого и среднего бизнеса на современном этапе развития экономики // Kant. -2015,-№2 (15).-С. 96-100.
8. Погосян В.В. Развитие теории и методов реструктуризации автотранспортного предприятия : дис.... канд. экон. наук. - Ставрополь, 2006.
- с. 252/
9. Погосян В.В. Современное состояние кредитного рынка России и тенденции развития кредитных отношений банков с предприятиями малого и среднего бизнеса // Kant. - 2015. - № 3 (16).
- С. 86-89.
10. Погосян В.В. Обоснование необходимости реструктуризации автотранспортных предприятий и организаций Ставропольского края // В сборнике: Молодые ученые - Южному региону Материалы IV Межвузовской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых / под ред. Цвиринько И.А. - 2005. - С. 130132.
11.Юрина В.П. Развитие региональной экономики в контексте реализации новых подходов к управлению территориями // Вестник Университета (Государственный университет управления). -2011. -№21. -С. 243-246.
12.Юрина В.П., Грицай С.Е. Развитие СКФО на основе предпринимательства // В сборнике: Модернизация экономики и управления II Международная научно-практическая конференция: сборник научных статей / под общей ред. В.И. Бережного. -2014.-С. 91-96.
13.Социально-экономическое положение федеральных округов // Федеральная служба государственной статистики (Росстат) [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.gks.ru/bgd/regl/ b12_20/Main.htm
METHODS OF DETERMINISTIC FACTOR ANALYSIS
Petrov Alexander Mikhailovich, DSc of Economics, Professor, Chair of Accounting, E-mail: paimi@inbox.ru
Antonova Otga Vitalyevna, PhD of Economics, Associate Professor, Chair of Economic analysis, E-mail: olgavitOWyandex.ru
Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow
This article examines the methods of deterministic factor analysis in the system of financial accounting and management accounting.
Keywords: accounting; factor analysis; models of factor analysis.
УДК 336
МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ ДЕТЕРМИНИРОВАННОГО ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА
© Петров A.M., 2016 & Антонова О.В., 2016
В статье исследуются приемы детерминированного факторного анализа в системе бухгалтерского финансового и управленческого учета. Ключевые слова: бухгалтерский учет; факторный анализ; модели факторного анализа.
I
Детерминированный факторный анализ в качестве цели выдвигает изучение влияния факторов на результативный показатель в случаях его функциональной зависимости от ряда факторных признаков.
Функциональную зависимость можно выразить различными моделями: аддитивная; мультипликативная; кратная; комбинированная (смешанная).
Аддитивную взаимосвязь можно представить как математическое управление, отражающее тот случай, когда результативный показатель - это алгебраическая сумма нескольких факторных признаков:
ПЕТРОВ Александр Михайлович, доктор экономических наук, профессор, кафедра Бухгалтерского учета, ра1т1@1пЬох. г и
У Y v. V - Л .- v..
-А„
Мультипликативная взаимосвязь отражает прямую пропорциональную зависимость исследуемого обобщающего показателя от факторов. Математическая запись при этом будет такая:
г // Л. Л . *Л\ • Л . Л
АНТОНОВА Ольга Витальевна, кандидат экономических наук, доцент, кафедра Экономического анализа, oiga vito Wyandex.ru
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва
где П- это общепринятый знак произведения нескольких сомножителей.
Кратная зависимость результативного показателя (у) от факторов математически отражается как частное от их деления:
V А. : Л .
Комбинированная (смешанная) взаимосвязь результативного и факторных показателей представляет собой сочетание в различных комбинациях аддитивной, мультипликативной и кратной зависимости:
а + в
у = (а + в) • с; V =-; у =
e + c + d
■ У = -
-И т.д.
Известен ряд приемов моделирования факторных систем: прием расчленения; прием удлинения; прием расширения и прием со/
кращения исходных кратных двухфакторных систем типа: —. В результате процесса моделирования из двухфакторной кратной
модели формируются аддитивно-кратные, мультипликативные и мультипликативно-кратные многофакторные системы типа:
х + у + г . х -у ■ г-I
/= : ' /" = *• / = : и др.
С1 у Ч
Способы измерения влияния факторов в детерминированных моделях
Широкое распространение в аналитических расчетах получил способ цепной подстановки ввиду возможности использовать его в детерминированных моделях всех типов. Суть этого приема состоит в том, что для измерения влияния одного из факторов осуществляется замена его базового значения на фактическое, оставляя при этом неизменными значения всех других факторов. Последующее сопоставление результативных показателей до и после замены анализируемого фактора дают возможность рассчитать его влияние на изменение результативного показателя. Математическое описание способа цепных подстановок при использовании его, например, в трех-факторных мультипликативных моделях выглядит следующим образом.
Трехфакторная мультипликативная система:
V = а • в • с .
* о о о о
Последовательные подстановки: У =а1»во»со,
у2 =а1»в1 *со, у3 =а1»в1»с1 =уг
Тогда для расчета влияния каждого из факторов надо выполнить такие действия:
Аув=У-У; АУС =У -У-
Баланс отклонений: у\-у0 = Ау" + Ау' + Аус.
Последовательность расчетов способом цепных подстановок рассмотрим на конкретном числовом примере, когда зависимость результативного показателя от факторных может быть представлена четырехфакторной мультипликативной моделью.
В качестве результативного показателя избрана стоимость реализованной продукции. Ставится цель исследовать изменение этого показателя под воздействием отклонений от базы сравнения ряда трудовых факторов: численности рабочих, целодневных и внутрисмен-ных потерь рабочего времени и среднечасовой выработки. Исходная информация приведена в таблице 1.
Таблица 1 - Информация для факторного анализа изменения стоимости реализованной продукции
Исходная четырехфакторная мультипликативная модель:
N = РП =СЧ • Д »4 »СВ
ООО гп о о о
417000 = 1700 х247х8х 124,11. Цепные подстановки:
Ы1=РП1=СЧ1.Д0.Ч0.СВ0 407188,2 = 1660 х247х8х 124,11.
Ы2=РП2=СЧ1.Д1.Чо.СВо 411042,9 = 1660 х249х8х 124,11.
Ы3=РП3=СЧ1.Д1.Ч1.СВо 400369,6 = 1660 х 249 х 7,79 х 124,11.
Ы^РП^СЧ^Д^Ч^СВ, 432012 = 1660 х 249 х 7,79 х 133,92.
Показатель Обозначение База сравнения Отчет Абсолютное отклонение Темп роста, % Относительное отклонение, %-ных пунктов
1. Реализованная продукция, тыс.р. РП=Ы 417000 432012 +15012 103,6 +3,6
2. Среднегодовая численность рабочих, чел. сч 1700 1660 -40 97,65 -2,35
3. Общее число отработанных рабочими чел./дней, тыс. од 420 414 -6 98,57 -1,43
4. Общее число отработанных рабочими чел./часов, тыс. чч 3360 3226 -134 96,01 -3,99
5. Отработано за год одним рабочим днем (стр.3 : стр.2) д 247 249 2 100,95 0,95
6. Средняя продолжительность рабочего дня, час (стр.4 : стр.3) ч 8 7,79 -0,21 97,40 -2,60
7. Среднечасовая выработка, руб. (стр.1 : стр.4) св 124,11 133,92 +9,81 107,90 +7,90
8. Среднегодовая выработка одного рабочего, тыс.руб. (стр.1 : стр.2) пт 245,29 260,25 +14,95 106,10 +6,10
Расчеты влияния изменения факторных показателей приводятся ниже.
1. Изменение среднегодовой численности рабочих:
РП, -РПо=А\7000 - 407188,2 = -9811,8тыс.р.
2. Изменение числа дней, отработанных одним рабочим:
РП2-РП, = 411042,9-407188,2 = ЪЪ5А,1тыс.р.
3. Изменение средней продолжительности рабочего дня:
РП,-РП2 = 411042,9-400369,6 = -10673, Ътыс.р.
4. Изменение среднечасовой выработки:
РП4-РП, = 432012-400369,6 = +31642,4?>шс./>.
Баланс отклонений:
РП, - РПо = 432012 - 417000 = 1501 Ъпыс.р.
РП, - РПо = (-9811,8) + 3854,7 + (-10673,3) +
+ 31642,4 = \50\2тыс.р.
Результаты расчетов способом цепных подстановок зависят от правильности определения соподчиненности факторов, от их классификации на количественные и качественные. Изменение количественных мультипликаторов должно проводиться раньше, чем качественных.
В мультипликативных и комбинированных (смешанных) моделях широко применяется способ абсолютных разниц, также основанный на приеме элиминирования и отличающийся простотой аналитических расчетов. Правило расчетов этим способом в мультипликативных моделях состоит в том, что отклонение (дельту) по анализируемому факторному показателю надо умножить на фактические значения мультипликаторов (сомножителей), расположенных слева от него и на базовые значения тех, которые расположены справа от анализируемого фактора.
Порядок факторного анализа способом абсолютных разниц для комбинированных (смешанных) моделей рассмотрим с помощью математического описания. Исходная базисная и фактическая модели:
Уо=ао(.во~СоУ>
у1=а{в1-с1).
Алгоритм расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:
Ауа =Аа{во-соУ,
4у" = а1 (е1 - с„) - «1 (во ~ со) = аА ~ а1со ~ аА +
+ а1с0 = аД - яД = Ае • а1;
Ауе = а1 (е1 - с1) - а1 (е1 - со) = яД - а1с1 - ар1 +
+ а1с0 = -а1с1 + а1с0 = а^-Ас).
Баланс отклонений: }\-у0 = 4у" + 4у" + А*"'.
Способ относительных разниц используется, также как и абсолютных разниц, только в мультипликативных и комбинированных (смешанных) моделях.
Для мультипликативных моделей математическое описание названного приема будет следующим. Исходные соответственно базовая и фактическая четырехфакторные мультипликативные системы:
V = а • в • с • с/ ;
ООО о'
у\ =а1»в1»с1»с11.
Для факторного анализа способом относительных разниц вначале надо определить относительные отклонения по каждому факторному показателю. Например, по первому фактору это будет процентное отношение его изменения к базе:
а, — а
Аа% = —--«100 и так далее.
ао
Затем для определения влияния изменения каждого фактора производятся следующие расчеты.
Ау" = уо • Аа% : 100;
А}'" = (уо + Ау") • Ае% : 100; Аус = (уо + Ау" +
+ Ау8) • Ас% : 100;
Ау11 = (Уо + Ау" + Ау' + Ау"> Ас/% : 100.
Рассмотрим последовательность действий на числовом примере, исходная информация для которого содержится в таблице 1.
В гр. 7 таблицы 1 отражены относительные отклонения по каждому факторному показателю.
Результаты влияния изменения каждого из факторов на отклонение результативного показателя от сравнения будут следующими:
1. РПо • АСЧ% : 100 = АРПСЧ,
417000 х (-2,35) : 100 = -9811,76 тыс.р.;
2. (РПо + АРПСЧ) • АД%: 100 = АРПД,
(417000-9811,76) х (0,95) : 100 = 3854,62
тыс.р.;
3. (РПо + АРПСЧ + АРПД)» АЧ%: 100 = АРП4,
(417000-9811,76+3854,62) х (-2,6) : 100 =
= -10673,21 тыс.р.;
4. (РПо + АРПСЧ + АРПД + АРП4) • АСВ%: : 100 = АРПСВ,
(417000-9811,76+3854,62-10673,21) х 7,9 :
: 100 = +31642,36 тыс.р.
Баланс отклонений: РП1-РПо = 432012-
-417000 = +15012 тыс.р.;
(-9811,76) + 3854,62 + (-10673,21) +
+ 31642,36 = 15012,01 тыс.р.
Индексы представляют собой обобщающие показатели сравнения во времени и в пространстве. Они отражают процентное изменение изучаемого явления за какой-то период времени по сравнению с базисным периодом. Такая информация дает возможность сравнить изменения различных факторов и проанализировать их поведение.
В факторном анализе индексный метод используется в мул ьти пли кативных и кратных моделях.
Обратимся к использованию для анализа кратных моделей.
Так, агрегатный индекс физического объема продаж имеет вид:
J = *Ро
где ц- индексируемая величина количества;
р0 - соизмеритель (вес), цена, зафиксированная на уровне базисного периода. Разница между числителем и знаменателем в этом индексе отражает изменение товарооборота за счет изменения его физического объема.
Агрегатный индекс цен (формула) Пааше) записывается таким образом:
J = 'А
" Л^'Ро'
Используя информацию, содержащуюся в таблице 1, рассчитаем влияние изменения индекса среднесписочной численности рабочих и индекса среднегодовой выработки одного рабочего на темп роста реализованной продукции.
Производительность труда (ПТ) одного рабочего в базовом году равна 245,29 млн р., а в отчетном - 260,25 млн р. Индекс роста ) составит 1,0610 (260,25:245,29).
Индексы роста реализованной продукции ирп) и среднегодовой численности рабочих {JCЧ ) по данным таблицы 1, соответственно:
Jpп = 1,0360 и Зсч = 0,9765.
Взаимосвязь трехуказанных индексов можно представить в виде двухфакторной мультипликативной модели:
^РП ~ ^СЧ * ^ПТ ■
Факторный анализ способом абсолютных разниц дает такие итоги.
1. Влияние изменения индекса среднесписочной численности рабочих:
(0,9765 - 1,0) х 1,0 = -0,0235.
2. Влияние изменения индекса производительности труда:
(1,0610-1,0) х 0,9765 = + 0,0596.
Баланс отклонений: 1,0360 - 1,0 = + 0,0360
или (-0,0235) + 0,0596 = +0,0361 х 100 = 3,61 %.
Интегральный способ применяется в детерминированном факторном анализе в мультипликативных, кратных и комбинированных моделях.
Этот метод позволяет разложить дополнительный прирост результативного показателя в связи с взаимодействием факторов между ними.
Практическое использование интегрального метода базируется на специально разработан н ых рабоч их ал горитмах для соответству ю-щих факторных моделей. Например, для двухфакторной мультипликативной модели (у = а»е) алгоритм будет таким:
Ауа = Ааво +0,5АаАе;гш/Ауа =0,5А а(во +6^;
Аув = Авао +0,5АаАе;гш/Аув = 0,5Ав(ао +Я!).
В качестве примера используем двухфак-торную зависимость реализованной продукции (РП) от изменения среднегодовой численности рабочих (СЧ) и их среднегодовой выработки (ПТ):
РП = СЧхПТ.
Исходная информация имеется в таблице 1.
Влияние изменения среднегодовой численности:
АРПСЧ = 0,5АСЧ(ПТо + 777^),
АРПСЧ = 0,5(-40) • (245,29 + 260,25) = -10110,85?;;.^.
Влияние изменения производительности труда (среднегодовой выработки одного рабочего):
АРПпт = 0,5АПТ(СЧо +Сс/1),
АРПпт = 0,5(+14,95) • (1700 + 1660) = +25122,85т.р.
Баланс отклонений:
РП1-РПо=(432012-417000) = +15012 гшК-Ю110,85) + 25122,85 = +\50\2тыс.р.
В факторном анализе в аддитивных моделях комбинированного (смешанного) типа может быть использован способ пропорционального деления. Алгоритм расчета влияния факторов на изменение результативного показателя для аддитивной системы типа у = а+в+с будет таким:
4У а = |Д>' : (Ая + Ае + Лс)]Ля;
Ау„ = [Ау : (Аа + Ав + Ас)]Ае;
Аус = [Ау : (Аа + Ае + Ас)]Ас.
В комбинированных моделях расчет влияния факторов второго уровня может быть выполнен способом долевого участия. Прежде
рассчитывается доля каждого фактора в общей сумме их изменений, а затем эта доля умножается на общее отклонение результативного показателя. Алгоритм расчета такой:
А а- ¥ Ае- ¥ Ас
Ае
Аал - Ae-t -Ас
Ас
Ая + Ае + Ас
Литература:
1. Петров A.M., Антонова О.В. Концептуальные подходы к анализу платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия // Вопросы экономики и права. - 2013. - № 5.
2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности / Бабаев Ю.А., Друц-кая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е., Петров A.M.: учебник для студентов, обучающихся по специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / под ред. Ю. А. Бабаева. - М., 2010.
HISTORICAL STAGES OF FORMATION TO STANDARD OF TRANSITION OF COMPANIES TO IFRS Petrov Alexander Mikhailovich, DSc of Economics, Professor, Chair of Accounting, Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow E-mail: palmiigiinbox.ru
This article examines the historical prerequisites of origin and stages of formation of the standard IFRS 7 "Applying IFRS for the first time". For the long period changes, since the advent of PCR (SIC) 8 and to the latest changes in IFRS (IFRS) 1, a standard part of first time adoption of IFRS has changed in the direction of increasing the number of exemptions, both mandatory and optional from retrospective application of IFRS. It can also be noted that in IFRS (IFRS) 7 a holiday for companies in certain industries. It should be noted that despite the increase in the number of exemptions, which enable to reduce the cost of the collection, preparation, calculation of certain indicators for reporting and notes gradually began to decrease the availability of the standard to understand its users. Keywords: IFRS; history of IFRS; IFRS first-time retrospective application ofMSF; mandatory release; optional release.
ИСТОРИЧЕСКАЯ ПОТРЕБНОСТЬ И ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ СТАНДАРТА ПО ПЕРЕХОДУ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ НА МСФО
В статье исследуются исторические предпосылки возникновения и этапы становления стандарта IFRS 7 "Применение МСФО впервые". За многолетний период изменений, начиная с появления ПКР (SIC) 8 и заканчивая последними изменениями в МСФО (IFRS) i, стандарт в части первого применения МСФО изменился в сторону увеличения числа освобождений как обязательных, так и необязательных от ретроспективного применения МСФО. Также можно отметить, что в МСФО (IFRS) 7 появились освобождения для компаний определенных отраслей. Стоит отметить, что несмотря на увеличение количества освобождений, которые дают возможность снизить затраты на сбор, подготовку, расчет тех или иных показателей для отчетности и примечаний к ней, постепенно начала снижаться степень доступности стандарта для понимания его пользова телями.
Ключевые слова: МСФО; история МСФО; применение МСФО впервые; ретроспективное применение МСФ; обязательные освобождения; необязательные освобождения.
УДК 336
© Петров A.M., 2016
ПЕТРОВ Александр Михайлович, доктор экономических наук, профессор, кафедра Бухгалтерского учета, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва
ра1т1@тЬох. г и
