CC BY
49
АРПпт = 0,5АПТ(СЧо +Сс/1),
АРПпт = 0,5(+14,95) • (1700 + 1660) = +25122,85т.р.
Баланс отклонений:
РП1-РПо=(432012-417000) = +15012 гшК-Ю110,85) + 25122,85 = +\50\2тыс.р.
В факторном анализе в аддитивных моделях комбинированного (смешанного) типа может быть использован способ пропорционального деления. Алгоритм расчета влияния факторов на изменение результативного показателя для аддитивной системы типа у = а+в+с будет таким:
4У а = |Д>' : + Ае + Лс)]Ля;
Ау„ = [Ау : (Аа + Ав + Ас)]Ав;
Аус = [Ау : (Аа + Ае + Ас)]Ас.
В комбинированных моделях расчет влияния факторов второго уровня может быть выполнен способом долевого участия. Прежде
рассчитывается доля каждого фактора в общей сумме их изменений, а затем эта доля умножается на общее отклонение результативного показателя. Алгоритм расчета такой:
А а- f Ае- f Ас
Ае
Аоч - Ae-t -Ас
Ас
Аа + Ае + Ас
Литература:
1. Петров A.M., Антонова О.В. Концептуальные подходы к анализу платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия // Вопросы экономики и права. - 2013. - № 5.
2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности / Бабаев Ю.А., Друц-кая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е., Петров A.M.: учебник для студентов, обучающихся по специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / под ред. Ю. А. Бабаева. - М., 2010.
HISTORICAL STAGES OF FORMATION TO STANDARD OF TRANSITION OF COMPANIES TO IFRS Petrov Alexander Mikhailovich, DSc of Economics, Professor, Chair of Accounting, Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow E-mail: paimiigiinbox.ru
This article examines the historical prerequisites of origin and stages of formation of the standard IFRS 7 "Applying IFRS for the first time". For the long period changes, since the advent of PCR (SiC) 8 and to the latest changes in IFRS (IFRS) 1, a standard part of first time adoption of IFRS has changed in the direction of increasing the number of exemptions, both mandatory and optional from retrospective application of IFRS. it can also be noted that in IFRS (IFRS) 7 a holiday for companies in certain industries, it should be noted that despite the increase in the number of exemptions, which enable to reduce the cost of the collection, preparation, calculation of certain indicators for reporting and notes gradually began to decrease the availability of the standard to understand its users. Keywords: IFRS; history of IFRS; IFRS first-time retrospective application ofMSF; mandatory release; optional release.
ИСТОРИЧЕСКАЯ ПОТРЕБНОСТЬ И ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ СТАНДАРТА ПО ПЕРЕХОДУ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ НА МСФО
В статье исследуются исторические предпосылки возникновения и этапы становления стандарта IFRS 7 "Применение МСФО впервые". За многолетний период изменений, начиная с появления ПКР (SiC) 8 и заканчивая последними изменениями в МСФО (IFRS) 1, стандарт в части первого применения МСФО изменился в сторону увеличения числа освобождений как обязательных, так и необязательных от ретроспективного применения МСФО. Также можно отметить, что в МСФО (IFRS) 7 появились освобождения для компаний определенных отраслей. Стоит отметить, что несмотря на увеличение количества освобождений, которые дают возможность снизить затраты на сбор, подготовку, расчет тех или иных показателей для отчетности и примечаний к ней, постепенно начала снижаться степень доступности стандарта для понимания его пользова телями.
Ключевые слова: МСФО; история МСФО; применение МСФО впервые; ретроспективное применение МСФ; обязательные освобождения; необязательные освобождения.
УДК 336
© Петров A.M., 2016
ПЕТРОВ Александр Михайлович, доктор экономических наук, профессор, кафедра Бухгалтерского учета, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва
ра!т1@1пЬох. г и
В настоящее время множество экономических субъектов в разных странах мира применяют МСФО, хотя несколько десятилетий назад возможность подготовки финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) только предполагалась. Развитие международной торговли, процессы глобализации и перетоков инвестиционного капитала сыграли положительную роль на пути сближения национальных и международных стандартов бухгалтерского учета.
В истории подготовки первой отчетности по МСФО, а также первого применения МСФО большой интерес представляют основные этапы, которые прошли МСФО за рубежом.
Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются с 1973 года, стого момента, когда был образован Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Первоначально данный комитет был сформирован из представителей бухгалтерских организаций из 9 стран, в том числе Великобритании, США, Франции, Германии, Австралии,Японии, Канады. В первое время своего существования МСФО представляли в определенной мере констатацию существовавшей практики бухгалтерского учета в разных странах мира.
В 1989 году была создана Международная Комиссия по Ценным Бумагам (IOSCO). В течение 90-х годов XX в. данная организация занималась активным продвижением международных стандартов отчетности. В дальнейшем данная организация при взаимодействии с КМСФО во многом способствовала совершенствованию МСФО и интерпретаций к ним.
Странами, одними из первых применившие МСФО, были Кипр и Сингапур. Данное событие произошло в 1990 году. С 1990 года некоторые европейские компании стали впервые применять в практике составления финансовой отчетности МСФО.
В 2000 году КМСФО был реформирован, и началось активное продвижение МСФО по всему миру. В ряде стран были подготовлены специальные программы по переходу на МСФО, либо на сближение национальных и международных стандартов.
Интересен опыт внедрения МСФО в Европейских странах, а именно в Европейском Союзе (ЕС). Согласно акту № 1606/2002 от 19.07.2002 года вселистинговые компании должны были готовить отчетность в соответствии с МСФО с 2005 года. При этом европейские страны, входящие в ЕС, могли расширить данное требование и распространить его на ком-
пании, акции которых не котируются на бирже (в том числе и для консолидированной отчетности), которые расположены в ЕС. МСФО в странах ЕС имеют многоуровневую структуру признания, состоящую из различных консультативных органов, которые могут вносить определенные изменения в МСФО, и таким образом будут появляться МСФО, применяемые в странах ЕС (МСФО ЕС).
Стоит отметить, что во многих странах Европы, таких как Германия, Финляндия, Голландия, некоторые предприятия стали применять МСФО раньше 2005 года. Говоря о необходимости использования для подготовки отчетности стандартов МСФО в европейской редакции, нужно отметить, что европейские компании, которые имеют котировки на Лондонской фондовой бирже, могут не использовать МСФО ЕС, а применять полную редакцию МСФО, утвержденную КМСФО.
Говоря о других странах мира можно отметить, что в Австралии МСФО были официально приняты при подготовке отчетности с 2005 года, в Новой Зеландии на МСФО переход был произведен в 2007 году. Канада перешла на МСФО с 2011 года.
Из европейских стран, которые переходят на МСФО, можно выделить Великобританию. Хотя в данной стране и существуют собственные стандарты бухгалтерского учета, их, по сути, применяют небольшие компании, которые не составляют консолидированную отчетность, не размещают свои акции на фондовых биржах. С 2005 года в Великобритании все компании получили право составлять отчетность в соответствии с МСФО. Различия в ОПБУ Великобритании и МСФО не столь существенны, и стоит отметить, что большинство изменений в МСФО подготавливаемых СМСФО, находят отражение в данных стандартах.
В отношении сближения стандартов ОПБУ США (и5 СААР) и МСФО можно отметить, что сам процесс сближения активизировался в начале 2000-х годов, в связи с банкротством нескольких компаний, отчетность которых была подготовлена с использованием стандартов 11Б СААР. С одной стороны, необходимо было совершенствование американских стандартов учета, с другой стороны, МСФО были менее популярны, и реже использовались на рынках капитала. В итоге процесс сближения двух систем стандартов мог дать хороший конечный результат. Была разработана специальная программа по сближению ряда стандартов МСФО и 11Б СААР, а также сформирован специальный орган, координирующий про-
цесс сближения данных стандартов. В настоящее время рабочие планы по совершенствованию стандартов отчетности Федеральной Комиссии по Бухгалтерским Стандартам (ЕАБВ) и СМСФО разрабатываются с учетом целей сближений двух наборов стандартов. Двумя вышеперечисленными организациями выделяются перспективные направления сближения стандартов на среднесрочную перспективу.
За ряд лет, в течение которых МСФО применяются в Европе и в других странах мира, можно отметить положительное влияние МСФО на увеличение степени информативности отчетности, сопоставимости данных между компаниями, составляющими МСФО в различных странах.
Перед рассмотрением основных этапов, в течение которых менялся стандарт МСФО (^Б) 1 в части первого применения, хотелось бы затронуть историю первого применения МСФО в России.
В Россию МСФО пришли в начале девяностых годов двадцатого века. Одними из первых МСФО в России начали использовать подразделения международных компаний, которые решили развивать бизнес в России.
Наиболее значимую роль для практики и применения МСФО впервые сыграл Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности" №208-ФЗ от 27.07.2010 г. Данный документ обязывает составлять консолидированную отчетность в соответствии с МСФО организации, составляющие консолидированную отчетность (например, компании, выпустившие в обращение акции на биржу).
Постановление Правительства РФ №107 от 25.02.11 "Об утверждении Положения о признании Междуна родн ых Стандартов Финансовой Отчетности и
разъяснений Международных Стандартов Финансовой Отчетности для применения на территории Российской Федерации" стало официальным документом по признанию действия МСФО в России. Процесс признания МСФО на территории РФ по данному документу заключается в получении стандарта от Совета по МСФО, проведении экспертизы применимости стандарта, принятие решения о введении в действие данного стандарта и его опубликование министерством финансов РФ.
Помощь при первом применении МСФО предприятиям, решившим впервые подготовить отчетность в соответствии с МСФО, оказывает МСФО (^Б) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" (МСФО (птеп).
Важно рассмотреть основные этапы развития и совершенствования стандарта МСФО (^Б) 1. Обобщенно основные этапы развития стандарта МСФО по первому применению представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Основные этапы развития МСФО в части первого применения
Дата Краткое описание этапа
01.07.1998 Выпущено разъяснение ПКР (SIC) 8. Интерпретация раскрывала порядок подготовки первой отчетности в соответствии с действовавшими МСФО. ПКР (SIC) 8 регулировало подготовку первой отчетности при полном ретроспективном применении всех МСФО, действовавших на дату перехода на МСФО, за исключением переходных положений по некоторым статьям отчетности.
19.06.2003 Выпущен отдельный стандарт МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности". Выход стандарта заменил ПКР (SIC) 8. В текст стандарта были впервые включены обязательные исключения и необязательные освобождения от ретроспективного применения МСФО.
30.06.2005 Была выпущена поправка включающая освобождение от ретроспективного применения МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов» (освобождение от подготовки сравнительной информации согласно МСФО (IFRS) 6 и применения требований МСФО (IFRS) 6 по учету активов и обязательств сравнительного периода).
28.05.2008 Выпущено необязательное освобождение по отражению отдельной отчетности материнской компании инвестиции в дочернюю компанию по условно-первоначальной стоимости.
24.11.2008 Произошло значительное изменение структуры стандарта МСФО (IFRS) 1. Изменился формат представления информации в стандарте, структурированы основные положения и определения стандарта. Описание обязательных исключений и необязательных освобождений вынесено в приложение к стандарту.
23.07.2009 Выпущено необязательное освобождение для компаний нефтегазового сектора (в отношении затрат на исследование разведку месторождений, определения стоимости активов на этапе разработки и добычи). Подготовлено необязательное освобождение от ретроспективного пересмотра договоров на наличие в них арендных отношений (согласно KP МСФО (IFRIC) 4).
29.01.2010 Вышло необязательное освобождение в отношении раскрытий по сравнительной информации согласно МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие».
06.05.2010 Добавлено необязательное освобождение в отношении стоимости активов в деятельности, подлежащей тарифному регулированию.
20.12.2010 Была внесена поправка по необязательному освобождению по применению справедливой стоимости к статьям отчетности (если функциональная валюта отчетности находилась в условиях тяжелой гиперинфляции до, или во время перехода на МСФО).
12.05.2011 Внесены поправки с целью приведения в соответствие основных терминов и требований в МСФО (IFRS) 1 по консолидации, учету инвестиций в совместную деятельность опубликованным стандартам МСФО (IFRS) 10, 11, 12.
19.10.2011 Добавлено необязательное освобождение в отношении перспективного признания и амортизации затрат по вскрышным работам согласно KP МСФО (IFRIC) 20 после даты перехода на МСФО.
30.03.2012 Внесена поправка в отношении отражения займов полученных от государственных органов по условиям, отличным от рыночных условий предоставления займов, кредитов.
Первая версия МСФО (IFRS) 1 появилась в 2003 году (обязательное применение данного стандарта начиналось с 01 января 2004 года). До этого данному стандарту предшествовало Разъяснение Постоянного Комитета по Разъяснениям (далее ПКР) (SIC) 8 "Применение МСФО в качестве главной основы учета".
Специфика ПКР (SIC) 8 заключалась втом, что вся финансовая отчетностью также сравнительная информация к ней, необходимые примечания должны были быть подготовлены в соответствии с МСФО, как если бы предприятие, составляющее первую отчетность, уже давно применяло МСФО для составления отчетности. Согласно ПКР (SIC) 8 существовало всего лишь два обстоятельства, при наличии которых МСФО можно было не применять ретроспективно. Первое обстоятельство подразумевало собой наличие в МСФО или в их интерпретациях специальных оговорок, которые предусматривали особый порядок применения МСФО впервые. Второе обстоятельство заключалось в отсутствии возможности достоверно оценить сумму по корректировке в отношении того или иного объекта учета за предыдущие периоды, когда отчетность по МСФО не составлялась.
ПКР (SIC) 8 не содержало положений, которые бы смогли частично, либо в существенной мере облегчить составление первой отчетности по МСФО, снизить финансовые и временные затраты на подготовку отчетности в соответствии с МСФО.
На смену ПКР (SIC) 8 пришел стандарт МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" (МСФО (IFRS) 1). Новый стандарт предполагал исключения (как обязательные,так и добровольные) из ретроспективного применения стандартов МСФО. Также данный стандарт предполагал при подготовке первой финансовой отчетности, в случае изменений в МСФО, использовать
последнюю редакцию данных стандартов. В МСФО (IFRS) 1 появились особые требования в отношении раскрытия в примечаниях к отчетности информации о том, каким образом переход на МСФО повлиял на данные предыдущей отчетности, подготовленной не в соответствии с МСФО.
Говоря об основных изменениях, которые претерпел МСФО (IFRS) 1 со времени своего выхода в 2003 году, следует отметить, что они произошли в 2008,2009 и 2010 годах.
За многолетний период изменений, начиная с появления ПКР (SIC) 8 и заканчивая последними изменениями в МСФО (IFRS) 1, можно проследить, что стандарт в части первого применения МСФО изменился в сторону увеличения числа освобождений как обязательных, та к и необязательных от ретроспективного применения МСФО. Также можно отметить, что в МСФО (IFRS) 1 появились освобождения для компаний с определенной отраслью, например, для компаний нефтегазовой отрасли, горнодобывающих компаний, компаний, которые заняты деятельностью, подлежащей тарифному регулированию.
Но стоит отметить, что несмотря на увеличение количества освобождений, которые дают возможность снизить затраты на сбор, подготовку, расчет тех или иных показателей для отчетности и примечаний к ней, постепенно начала снижаться степень доступности стандарта для понимания его пользователями, а также составителями отчетности. В связи с этим необходимо дальнейшее совершенствование стандарта, повышение его доступности для понимания, иллюстративности, усиления отраслевой специфики.
Литература:
1. Петров A.M., Коняхин А.Н. Методика и практика подготовки первой отчетности по МСФО в группе компаний : монография. - М.: Курс, ИНФРА-М, 2015.-319с.
СО
1-Н
О CU
0-<
со
каг *,-
S
131
OPERATING CONDITIONS OF THE BANKING SYSTEM OF THE RUSSIAN FEDERATION AT THE PRESENT STAGE Poghosyan Victoria Victoriovna, PhD of Economics, Associate Professor, Chair of Finance and Credit, Russian University of Economics named after G. V. Piekhanov (branch), Pyatigorsk E-mail: [email protected]
The article highlights the current state of the Russian banking system; revealed the main problems of the banking system at the present stage; developed recommendations aimed at ensuring the stability of the banking sector. Keywords: the banking system; credit organizations; the crisis; the capital; the resource base of banks; monetary policy.
