CC BY
14
17. Harrison, J. & Garon, H. (1994). Strategichniy managment organizaciy I akcioneriv. Teoriya I praktika [Strategis Management of Organization and Shareholders. Theory and Practice]. West Publishing Co., 420p. [in Eng.].
18. Retting, M. & Simons, G. (1993). Proces planuvannya I rozrobky proektyv nevelykih grup [A project planning and development process for small teams]. Zvyazok ACM - Communications of the ACM, 10. 83-87. [in Eng.].
ДАН1 ПРО АВТОР1В
Крюкова 1рина Олексан^вна, д.е.н., доцент, Одеський державний аграрний ужверситет e-mail: kryukovaial@rambler.ru
Стоянова-Коваль Свгглана Савiвна, д.е.н., доцент, Одеський державний аграрний ужверситет e-mail: odau-byx oblik@ukr.net orcid.org/0000-0002-4557-0360
ДАННЫЕ ОБ АВТОРАХ
Крюкова Ирина Александровна, д.э.н., доцент Одесский государственный аграрный университет e-mail: kryukovaial@rambler.ru
Стоянова-Коваль Светлана Савовна, д.э.н., доцент Одесский государственный аграрный университет e-mail: odau-byx oblik@ukr.net
DATA ABOUT AUTHORS
Kryukova Iryna, Doctor of Economics, Associated professor Odessa State Agrarian University e-mail: kryukovaial@rambler.ru
Stoyanova-Koval Svitlana, Doctor of Economics, Associated professor Odessa State Agrarian University e-mail: odau-byx oblik@ukr.net
УДК 657.2: 334.732:631 https://doi.org/10.31470/2306-546X-2018-39-22-29
МЕТОДИЧН1 ЗАСАДИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛ1КУ I КОНТРОЛЮ Д1ЯЛЬНОСТ1 С1ЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ КООПЕРАТИВА ТА IX ОСОБЛИВОСТ1
Кучеренко М. А.
Предметом досл'1дження е сукупнсть теоретичних, методичних / органiзацiйних аспект'т бухгалтерского облку та контролю в сльськогосподарських виробничих кооперативах.
Метою роботи е обфунтування методичних засад здшснення облку й контролю д'яльност'! виробничих кооператив'^, виявлення Ух особливостей та специфiки, розробка пропози^й щодо удосконалення.
Методолог'чною основою статт'1 стали загальнонауков/ та спецiальнi економiчнi й облiковi методи наукового пзнання: монографiчний, узагальнення, системно-структурного анал'зу й синтезу, групувань, граф'чний, бухгалтерських рахунк'т, подвшного запису, финансово)' звiтностi
Результати роботи. У статт'1 визначено зм/'ст та виявлено особливост'! здшснення бухгалтерського облку у сльськогосподарських виробничих кооперативах (СВК). Обрунтовано методологю i методи його оргашзацУУ, ведення та розвитку на основ/ нацональних та мiжнародних стандарт'т облку. Встановлено складов/ та структуру обл/'ково'У полiтики. Зазначено тiсний взаемозв'язок облку i контролю у СВК. Запропоновано пропозици щодо Ух удосконалення.
Галузь застосування результат¡в. Результати досл'дження можуть бути використанi при здшсненн'! облку i контролю д'яльност'! сльськогосподарських виробничих кооператив'¡в. Також вони е необх'дною умовою розробки стратегш Ух розвитку та управлння.
Висновки. Зм'ют та особливост'! методики бухгалтерського обл'!ку в кооперативних утвореннях визначаються особливостями формування / зм/'н окремих складових Ух власного капталу, зокрема, пайового капталу та нерозподленого прибутку (непокритих збитюв), а також виникненням нових об'ект'т обл'!ку i господарських в'дносин. Водночас, контроль е однею з ключових функ^й облiку та управлння. Д'юв'ють контролю безпосередньо пов'язана з яюстю системи обл'!ку на р'вн'! держави '¡, зокрема, на р'вн'! кожного пдприемства або с'тьськогосподарського виробничого контролю. Тому подальш/ заходи Ух удосконалення на перспективу доцльно здйснювати посл'довно, у т'юному взаемозв'язку.
Ключов'1 слова: бухгалтерський облк, контроль, д'яльн'ють стьськогосподарськ кооперативи, особливост'!, змст, методичн засади, удосконалення, управлння.
22
Економiчний вюник ужверситету | Випуск № 39
© Кучеренко М. А., 2018
МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ КООПЕРАТИВОВ И ИХ ОСОБЕННОСТИ
Кучеренко Н. А.
Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и организационных аспектов бухгалтерского учета и контроля в сельскохозяйственных производственных кооперативах.
Целью работы является обоснование методических основ осуществления учета и контроля деятельности производственных кооперативов, выявление их особенностей и специфики, разработка предложений по совершенствованию.
Методологической основой статьи стали общенаучные и специальные экономические и учетные методы научного познания: монографический, обобщения, системно-структурного анализа и синтеза, группировки, графический, бухгалтерских счетов, двойной записи, финансовой отчетности
Результаты работы. В статье определено содержание и выявлены особенности осуществления бухгалтерского учета в сельскохозяйственных производственных кооперативах (СПК). Обоснованно методологию и методы его организации, ведения и развития на основе национальных и международных стандартов учета. Установлено составляющие и структуру учетной политики. Указано тесная взаимосвязь учета и контроля в СПК. Предложено предложения по их усовершенствованию.
Область применения результатов. Результаты исследования могут быть использованы при осуществлении учета и контроля деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов. Также они являются необходимым условием разработки стратегий их развития и управления.
Выводы. Содержание и особенности методики бухгалтерского учета в кооперативных образованиях определяются особенностями формирования и изменений отдельных составляющих их собственного капитала, в частности, паевого капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также возникновением новых объектов учета и хозяйственных отношений. В то же время, контроль является одной из ключевых функций учета и управления. Действенность контроля непосредственно связана с качеством системы учета на уровне государства и, в частности, на уровне каждого предприятия или сельскохозяйственного производственного контроля. Поэтому дальнейшие меры их усовершенствования на перспективу целесообразно осуществлять последовательно, в тесной взаимосвязи.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, контроль, деятельность сельскохозяйственные кооперативы, особенности, содержание, методические основы, совершенствование, управление.
METHODOLOGICAL BASES OF ACCOUNTING AND CONTROL OF AGRICULTURAL COOPERATIVES ACTIVITIES AND THEIR FEATURES
Kucherenko M. A.
The subject of the research is a set of theoretical, methodological and organizational aspects of accounting and control in agricultural production cooperatives.
The purpose of the work is to substantiate the methodical principles of accounting and control of activity of production cooperatives, to identify their features and specifics, to develop proposals for improvement.
The methodological basis of the article became general scientific and special economic and accounting methods of scientific knowledge: monographic, generalization, system-structural analysis and synthesis, grouping, graphic, accounting accounts, double entry, financial reporting
Results of work. The article defines the content and identifies the peculiarities of accounting in agricultural production cooperatives (SICs). The methodology and methods of its organization, management and development on the basis of national and international accounting standards are substantiated. The components and structure of the accounting policy are established. The close relationship of accounting and control in VCA is indicated. Proposals for their improvement.
The field of application of results. The results of the study can be used for the accounting and control of the activities of agricultural production cooperatives. They are also a prerequisite for developing strategies for their development and management.
Conclusions. The content and features of the accounting method in cooperative entities are determined by the peculiarities of the formation and modification of individual components of their equity, in particular, share capital and retained earnings (uncovered losses), as well as the emergence of new objects of accounting and economic relations. At the same time, control is one of the key functions of accounting and management. The effectiveness of control is directly related to the quality of the accounting system at the state level and, in particular, at the level of each enterprise or agricultural production control. Therefore, further measures of their improvement in the future are expedient to carry out consistently, in close interconnection.
Key words: accounting, control, activity of agricultural cooperatives, features, content, methodical principles, improvement, management.
JEL Classification: Q13, M41, M42
Постановка проблеми. Стьськогосподарськ кооперативи займають важливе мюце у здшсненш виробництва й реалiзацiï продук^в харчування, Тх обслуговуванш, формуванш зайнятост на сел^ забезпеченш розвитку стьських територш. Особливе значення ïx функцюнування мае для малих i середшх
товаровиробникiв, адже допомагае акумулювати необхiдну технiку, iншi матерiально-технiчнi засоби, технологи, трудовi ресурси, грошовi кошти, необхiднi обсяги продукцп для реалiзацN.
Також кооперацiя вiдiграе важливу роль в оргашзаци виробництва й управлшш ним, забезпечуючи дотримання учасниками необхщних стандартiв якостi та вiдповiдностi, сприяе виршенню соцiальних й екологiчних проблем стьських територш. Тому виршення проблем методолопчного й методичного забезпечення облку й контролю дiяльностi виробничих кооперативiв е актуальним та своечасним у системi бухгалтерського облiку загалом.
Аналiз останнiх дослiджень та публiкацiй. Необхiдно зазначити, що проблеми облiку виробничоТ дiяльностi пiдприемств та сiльськогосподарських у Тх складi завжди знаходилися у полi зору вiдомих вiтчизняних науков^в з облiку, аналiзу, контролю й оподаткування. Зокрема, слщ назвати роботи Бутинця Ф., Коцупатрого М., Маренич Т., Огшчука М., Собка В., Сука Л., Ткаченко Н., шших провiдних науковцiв. Проте питання оргашзаци облку й контролю дiяльностi виробничих стьськогосподарських кооперативiв висвiтленi не достатньо. Серед фундаментальних праць, присвячених вказанш проблематищ слiд назвати науково-навчальне видання авторського колективу у складi Т. КамшськоТ', Л. Мармуль, В. Плашенка та iн. авторiв, що пройшло вже навiть перевидання. Проте i внутрiшне, i зовнiшне середовище господарювання постiйно змiнюються, що потребуе врахування й поглиблення дослщжень.
Метою статт е обфунтування методичних засад здшснення облiку й контролю дiяльностi виробничих кооперативiв, виявлення Тх особливостей та специфки, розробка пропозицiй щодо удосконалення.
Виклад основного матерiалу дослщження. Згiдно Закону УкраТни «Про стьськогосподарську кооперацш», сiльськогосподарський кооператив - юридична особа, утворена фiзичними та/або юридичними особами - виробниками сiльськогосподарськоТ продукцп, що добровiльно об'едналися на основi членства для провадження спшьно'Т господарськоТ та iншоТ дiяльностi, пов'язаноТ з виробництвом, переробкою, збер^анням, збутом, продажем продукцп рослинництва, тваринництва, лiсiвництва чи рибництва, постачанням засобiв виробництва та матерiально-технiчних ресурсiв членам цього кооперативу, наданням Тм послуг з метою задоволення економiчних, соцiальних та шших потреб на засадах самоврядування [30].
Вщповщно, стьськогосподарсьм виробничi кооперативи (СВК) - це об'еднання фiзичних оаб, виробникiв стьськогосподарськоТ' продукцп, такий кооператив мае статус юридичноТ особи i в цiлому здiйснюе таку ж господарську дiяльнiсть як i будь-який суб'ект господарських вщносин (реалiзують свою продукцш за цiнами, що встановлюються самостшно на договiрних засадах з покупцем). СВК набули значного поширення у колишшх соцiалiстичних краТнах, зокрема Центрально!, СхщноТ' i ^вденно-СхщноТ' бвропи.
Вони створенi в процесi реоргашзацп колективних сiльськогосподарських пiдприемств, якi хоча i називалися сiльськогосподарськими виробничими кооперативами, але були аналогами колгоств. У них не були задiянi вщносини власностi, розподiл доходу кооперативу мiж його членами здiйснювався лише з урахуванням Тх трудовоТ участi в кооперативк Майнова i земельна участь у кооперативах Тх члешв залишалася поза увагою.
Створення i дiяльнiсть таких кооперативiв базуеться на нормах Конституцп УкраТни, Цивiльного, Господарського, Податкового i Земельного кодексiв УкраТни, Закошв УкраТни «Про кооперацю», «Про стьськогосподарську кооперацю», Указiв Президента УкраТни «Про заходи щодо забезпечення формування та функцюнування аграрного ринку», «Про заходи щодо розвитку кооперативного руху та посилення його ролi в реформуванш економш на ринкових засадах» та шших нормативно-правових документ. В УкраТ'ш кооперативи можуть бути двох видiв: виробничi (СВК) i обслуговуючi (СОК), як мають певнi вiдмiнностi (табл. 1).
Таблиця 1. Вщмшш ознаки стьськогосподарських кооперативiв
Ознаки Сшьськогосподарський виробничий кооператив Сшьськогосподарський обслуговуючий кооператив
Мета кооперативу Полягае в одержанш прибуткiв Надання послуг для члешв кооперативу i економiчний захист Тх вщ експансГТ посередницького кашталу
Здшснення господарськоТ дiяльностi Всi види господарськоТ дiяльностi здiйснюються сумiсно його членами, крiм тих, якi виконують для них обслуговуючi кооперативи Члени СОК делегують йому окремi види дiяльностi, залишаючись при цьому самостшними сiльгоспвиробниками (СГП, ФГ, ОСГ)
Здшснення трудовоТ дiяльностi Здiйснюють самi члени кооперативу (можуть бути також наймаш працiвники) Найманi працiвники
Участь члешв кооперативу в дiяльностi свого кооперативу Трудова участь Отримання певних послуг (збер^ання, переробка, реалiзацiя продукцГТ, ремонт стьськогосподарськоТ' технiки, придбання засобiв виробництва, ш.)
Важливою особливiстю е те, що виробничi кооперативи е суб'ектами пщприемницькоТ' дiяльностi, тобто Тх цтлю е отримання прибутку. Тобто, такий кооператив е так званим «комерцшним». Тх особливють полягае в тому, що члени кооперативу повинш: внести вступний внесок i пай у порядку та розмiрах, визначених статутом кооперативу; приймати обов'язково трудову участь в дiяльностi кооперативу. Тобто асоцшованих
членiв апрiорi не може бути в такому кооперат^ на вщмшу вiд обслуговуючих вiдповiдно до ст. 12, 13 Закону УкраТни «Про стьськогосподарську кооперацш».
Сiльськогосподарськi кооперативи здiйснюють бухгалтерський облiк у загально встановленому порядку, як iншi суб'екти господарювання - юридичнi особи. Водночас, спе^альним законодавством, а саме (Законом про кооперацш, Законом про стьгоспкооперацш, Цивiльним кодексом (статтi 163-166), Господарським кодексом (статт 9-11) для них передбачено певну специфку формування майна (фондiв), розподiлу доходу вiд дiяльностi й надання послуг тощо.
Стьськогосподарський кооператив формуеться на добровiльних засадах i вважаеться створеним з дня його державно! реестрацп. Вони е самостшними суб'ектами ринкових вiдносин i Тм притаманнi всi елементи комплексу цих вщносин. Основним правовим документом, що регулюе органiзацiйнi, виробничi та со^ально-й фiнансово-економiчнi вiдносини кооперативу, е його статут. На основi нього розробляеться наказ про облкову полiтику, а також посадовi шструкци працiвникiв. Прийняття рiшень щодо оргашзаци облiку стосуеться ТТ трьох основних напрямiв: створення й дiяльностi облкового апарату; формування облiковоТ полiтики, ТТ структури та змiсту; порядку й форм роботи бухгалтерiТ.
Специфiка дiяльностi сiльськогосподарських виробничих кооперативiв впливае на побудову бухгалтерского облiку та визначае особливост формування облковоТ полiтики таких суб'ек^в господарювання. Слiд зазначити, що iснуючi на сьогоднi пiдходи до формування та розкриття облковоТ пол^ики не в повнiй мiрi враховують специфiчнi особливостi бухгалтерського облiку стьськогосподарських виробничих кооперативiв. При розглядi зовншшх факторiв iнформацiйного середовища, що впливають на формування облковоТ полiтики i облiковий процес в цiлому стьськогосподарських виробничих кооперативiв, насамперед, потрiбно видтити галузеву приналежнiсть i специфiку даного виду оргашзацш. Значний вплив на формування облковоТ полiтики чинить вибiр форми оподаткування, яка визначаеться податковим законодавством. Цей зовншнш аспект Ыформацшного середовища пов'язаний з внутрiшнiми факторами: масштаб господарськоТ дiяльностi, ступiнь децентралiзацiТ оргашзацмноТ структури (наявнiсть вiдокремлених пщрозд^в) i т.д.
Ключовими для виконання облкових процедур в кооперативi е положення з бухгалтерського облку, ям регулюють питання формування капiталу, руху активiв, виконання зобов'язань та формування доходiв, витрат i результатiв дiяльностi. Окремi стандарти розширенi Методичними рекоменда^ями (табл. 2).
Таблиця 2. Методолопчне й методичне забезпечення облiку у сiльськогосподарських кооперативах
№ п/п П(С)БО Методичнi рекомендаци
1. П(С)БО 7»Основн засоби» Методичнi рекомендаци з бухгалтерського облiку основних засобiв, № 561
2. П(С)БО 8»Нематерiальнi активи» Методичш рекомендаци з бухгалтерського облку нематерiальних активiв, № 1327
3. П(С)БО 9»Запаси» Методичш рекомендаци з бухгалтерського облку запасiв, № 2
4. П(С)БО 10»Деб™рська заборгованють» -
5. П(С)БО 11»Зобов'язання» -
6. П(С)БО 14»Оренда» -
7. П(С)БО 15» Дохщ» -
8. П(С)БО 16»Витрати» Методичш рекомендаци з планування, облку i калькулювання собiвартостi продукци (робiт, послуг) сiльськогосподарських пщприемств, № 132
Вибiр форми бухгалтерського облку тiсно пов'язаний прийнятою формою оподаткування суб'ектом господарювання. Стьськогосподарсьм виробничi кооперативи можуть застосовувати загальну чи спрощену системи оподаткування, а також спе^альш податковi режими. Органiзацiя облку, в тому числi й облку пайового капiталу, здiйснюеться на пiдставi чинного законодавства Украши, зокрема Закону Украши «Про бухгалтерський облк i фiнансову звiтнiсть в УкраТш», П(С)БО, Плану рахункiв бухгалтерського облiку та шструкци про його застосування тощо.
Стьськогосподарсьм виробничi кооперативи, якi вщповщають критерiям суб'ектiв малого пiдприемництва, мають право на складання i подання фшансового звiту суб'екта малого пщприемництва в складi Балансу (ф. № 1-м) i Звiту про фiнансовi результати (ф. № 2-м). СВК, ям не е платниками ПДВ та вщповщають критерiям суб'ектiв малого пщприемництва, мають право складати та подавати Спрощений фшансовий зв^ суб'екта малого пщприемництва в складi Балансу (ф. № 1-мс) i Зв^у про фiнансовi результати (ф. № 2-мс) вiдповiдно до П(С)БО 25 (рис. 1).
Згщно п 181.1 ПКУ, у разi якщо загальна сума вщ здiйснення операцiй з постачання товарiв/послуг, що пiдлягають оподаткуванню згщно з роздтом V, у тому чи^ з використанням локальноТ або глобальноТ комп'ютерноТ мережi, нарахована (сплачена) такш особi протягом останшх 12 календарних мiсяцiв, сукупно перевищуе 1000000 гривень (без урахування податку на додану вартють), така особа зобов'язана зарееструватися як платник податку у контролюючому орган за своТм мюцезнаходженням (мюцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 ПКУ, крiм особи, яка е платником единого податку.
Рисунок 1. Нормативно-правове регулювання бухгалтерського облiку i 3bîthoctî сiльськогосподарських кооперативiв (узагальнено автором)
Наступним складником облково' полiтики е робочий план рахунш бухгалтерського облiку i3 визначенням синтетичних та анал^ичних рахункiв, необхщних для ведення облку. Для отримання необхщних даних вся належним чином задокументована шформа^я щодо господарських операцш СВК повинна бути вщображена на рахунках бухгалтерського облку i3 застосуванням робочого плану рахунш. При розробц робочого плану рахункiв СВК доцтьно брати за основу План рахунмв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов'язань i господарських операцш пщприемств i оргашзацш.
Субрахунки до синтетичних рахунш вводяться СВК або самостiйно (виходячи з потреб управлшня, контролю, аналiзу та звiтностi) або на основi 1нструкци' про застосування Плану рахунмв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов'язань i господарських операцш пщприемств i оргашзацш. Також враховуються положення 1нструкци про його застосування, затверджено' наказом Мшютерства фiнансiв УкраТни вiд 30.11.1999 р. № 291. В облкову пол^ику необхiдно включити роздiл, що регламентуе типовi форми документацiï роботи кооперативу, правила документооб^у i технологи обробки шформаци .
Створення первинних облкових документiв, порядок i термши передачi 'х для вiдображення в бухгалтерскому облiку здiйснюються вiдповiдно до затвердженого в кооперативi графiка документооб^у, який складаеться у виглядi схеми або перелку робiт, виконуваних кожним пiдроздiлом кооперативу, а також виконавцями iз зазначенням ïх взаемозв'язку i термУв виконання. Складання графiка документооб^у в кооперативi необх1дно здiйснювати вщповщно до Положення про документальне забезпечення запиав у бухгалтерскому облiку № 88. Правильне складання графка документооб^у i його дотримання сприяють рацюнальному розподiлу посадових обов'язкiв мiж пра^вниками, посиленню контрольних функцiй бухгалтерського облку та забезпечують своечаснiсть складання звгтносп. Роботу зi складання графiка документооб^у органiзуе головний бухгалтер.
В стьськогосподарськш виробничiй коопераци' об'еднуеться праця його члешв, хоча об'еднання пайових внесш для утворення капiталу мае дуже важливе значення. Вiдповiдно, i прибуток розподiляеться як за трудовими внесками, так i у виглядi виплати часток на па'. В господарських товариствах мехашзм розподiлу прибутку i виплати дивiдендiв нiяким чином не враховуе активнють чи працю учасниш (акцiонерiв). В кооперативi кожен член мае один голос, а в товарис^ голоси розподтяються пропорцiйно до часток (кшькосп акцiй) у пайовому капггалк
Дiяльнiсть сiльськогосподарського кооперативу, як i будь-якого шшого, починаеться з формування пайового кашталу. Пайовий каштал — це сукупнiсть коштiв фiзичних та юридичних осiб, добровiльно розмщених у товариствi для здiйснення його фшансово-господарсько' дiяльностi. Величина розмiру вступних та майнових внесш законодавством не визначена i не потребуе вщображення в статуи кооперативу. Найчаспше розмiр пайових внескiв до пайового кашталу кооперативу встановлюеться в рiвних частинах i пропорцшно очiкуванiй участi члена кооперативу в його господарськш дiяльностi.
Вiдповiдно до чинного законодавства, майно кооперативу подтяеться на пайовий та неподтьний фонд. Зауважимо, що в основних нормативно-правових документах потрiбно замiнити цi категори на «неподтьний каштал та пайовий капiтал», так як це було зроблено з категорiею «статутний фонд», яка в 2010 р. була замшена на «статутний каштал». Неподтьний каштал (фонд) — обов'язковий фонд, що формуеться за рахунок вступних внесмв i вщрахувань вiд доходу кооперативу й не пщлягае розподiлу мiж пайовиками.
Пайовi внески членiв кооперативу до нього не належать. Вступш внески вносяться засновниками кооперативу в грошовш формi у розмiрi, який зазначаеться в статуи кооперативу. Вступнi внески, ям внесенi до неподiльного фонду при виходi з кооперативу не повертаються. Пайовий каштал (фонд) формуеться за рахунок пайових внесмв члешв кооперативу при його створеннi i е одним iз джерел формування майна кооперативу. Вш складаеться з обов'язкового та додаткового паю. Обов'язковi паТ, вносяться вiдповiдно до ршення загальних зборiв.
Додатковi паТ - це внески члешв кооперативу понад обов'язков^ ям передаються ними за власним бажанням до складу пайового кашталу. Вони можуть бути перетвореш на обов'язковi, якщо зобов'язання щодо участ члена кооперативу у його господарськш дiяльностi зростають. Сума внеску, що перевищуе обов'язковий розмiр (наприклад, при внесенш будiвлi значноТ вартосл), складатиме додатковий пай.
Вiдповiдно до Плану рахунмв бухгалтерського облiку, для облку пайового капiталу потрiбно використовувати рахунок 40 «Зареестрований (пайовий) каштал» субрахунок 402 «Пайовий каштал» у розрiзi субрахункiвдругого порядку за видами капралу. Та на практицi ми переконалися, що стьськогосподарсьм кооперативи мають рiзну методику облiку пайового капралу. Так, у деяких регiонах УкраТни iснують кооперативи, якi облiковують пайовий каштал на субрахунку 401 «Статутний каштал», порушуючи вимоги нормативних докуменлв i спотворюючи економiчну сутнiсть даноТ категори.
Досить поширеною помилкою оргашзаци облiку е те, що в деяких кооперативах вщбуваеться безпiдставне завищення розмiру пайового капiталу на суму безоплатно одержаних паТв тощо. Це, насамперед, стосуеться кооперативiв, що сформувалися в результат реоргашзаци чи лквщаци КСП. Так, наприклад, iснуе поняття «незатребуваних» або «невитребуваних» паТв, тобто таких за якими не звернулись власники в процес розпаювання майна КСП.
Найчастше грошовий еквiвалент цих паТв входить до розмiру пайового кашталу кооперативу, тобто вщкриваються субрахунки до рахунку 402 «Пайовий каштал» пщ назвою «безоплатно отримаш паТ», та «невитребуваш паТ». Такий порядок облку е помилковим, адже безпщставно завищуеться сума пайового капiталу й облкова iнформацiя не е достовiрною, що в свою чергу сприяе прийняттю помилкових управлiнських рiшень. Для облку вартостi безкоштовно отриманого майна (необоротних активiв) призначено рахунок 42 «Додатковий каштал», а безоплатно отримаш оборотш активи, якi е у складi майнових паТв слiд визнавати доходами.
Щодо «невитребуваних» паТв, то це взагалi недопустимо, на вартють паТв, щодо яких власники не прийняли жодного з ршень, кооператив не мае права власност (це, переважно, майно колишшх члешв КСП). У раз^ якщо майно, видтене пщ «невитребуванi паТ», облiковуеться на баланс кооперативу, то вартiсть цих паТв доцтьно вiдображати в складi зобов'язань виробничого кооперативу, i ттьки при прийняттi рiшення власниками цих паТв про вступ до складу члешв кооперативу, включати до пайового кашталу.
З огляду на таке розмаТття способiв облку складових пайового кашталу, ми пропонуемо закртити на законодавчому рiвнi едину методолопю бухгалтерського облку пайового капiталу сiльськогосподарських виробничих кооперативiв. Водночас, виходячи з економiчно! сутностi категори пайовий капiтал та його складових, ми пропонуемо для здшснення облку пайового капiталу до субрахунку 402 «Пайовий каштал» видтяти там субрахунки другого порядку: 4021 «Неподтьний каштал», 4022 «Пайовий каштал основний», 4023 «Пайовий каштал додатковий». Анал^ичний облк за субрахунком 402 «Пайовий каштал» ведеться по кожному члену кооперативу в розрiзi його паю.
Отже, методика ведення бухгалтерського облку, iснуючi на сьогодш пщходи до формування та розкриття облковоТ пол^ики не в повнiй мiрi враховують специфiчнi особливостi бухгалтерського облку сiльськогосподарських виробничих кооперативiв. Ключовими для виконання облкових процедур у кооперативi е положення з бухгалтерського облку, якi регулюють питання формування кашталу, руху активiв, виконання зобов'язань та формування доходiв, витрат i результат дiяльностi.
Особливостi оргашзаци вiдносин власност в сiльськогосподарських виробничих кооперативах слщ враховувати при побудовi облiку i системи внутрiшньогосподарського контролю для забезпечення власнимв належною iнформацiею щодо Тх прав та використання вкладеного майна. Контроль призначений попередити це, сприяти достовiрностi i повноти облiкових даних. Вш е одночасно i складовою бухгалтерського облку, однiею з найважлив^их його функцiй, i вiдокремленою галуззю економiчноТ науки.
Дослiджуючи зв'язок господарського контролю з шшими науками, Бутинець Ф. вiдзначав, що найважливiшим завданням контролю е вивчення ефективносп здшснюваних операцiй. Отже, саме контроль повинен забезпечити виконання двох завдань: створення надшноТ (ямсноТ) iнформацiТ про достовiрнiсть наданоТ фiнансовоТ та iншоТ зв^носл керiвництву та користувачам; вiдповiднiсть здшснених господарських операцiй i внутрiшньогосподарських особливостей дшчим нормативно-правовим актам.
Перше завдання сприяе обфунтованосп висновкiв щодо наслщмв дiяльностi та створенню вiдносин довiри мiж всiма економiчними суб'ектами, мiж засновниками i системою управлiння пщприемством, розробцi ефективноТ стратегiТ i тактики господарювання. Слщ зауважити, що сам по собi контроль в значнш мiрi
фунтуеться на облiковiй шформаци', пiддае ïï всебiчному аналiзу на предмет вщхилення результатiв господарських операцш вщ намiрiв (очiкувань) управлiння, готуючи тим самим вiдповiдну аналiтичну шформацш. Друге спрямоване на забезпечення захисту законних майнових штереав економiчних суб'ек^в та 'х власникiв, шляхом здшснення дiевоï системи внутрiшньогосподарського контролю. Отже, ттьки контроль з боку бухгалтери е недостатнiм для досягнення цих завдань, 'х може вирiшити ттьки вся система внутр^ньогосподарського контролю.
За сво'м змiстом такий контроль у стьськогосподарських виробничих кооперативах здатний (за умови його юнування i вщсутносп практики незалежного аудиту) забезпечити шдтвердження достовiрностi показникiв звiтностi для засновниш (членiв кооперативу), правильностi документування господарських операцш, повноти облку, точностi при визначенш фiнансових результатiв; i, може допомагати керiвництву, спецiалiстам та пра^вникам бухгалтери' щодо дотримання вимог нормативних i законодавчих аклв.
В системТ бухгалтерського о6лгку формуеться необхiдна шформа^я для контролю та подальшого регулювання всгх господарських процесiв. При цьому, ознакою саме даних бухгалтерського облку е обов'язкове вiдображення господарських процеав i явищ суворо документувальним способом, що сприяе реалiзацiï важливих принцишв наукового управлiння, конкретностi i об'ективностк Створення системи внутргшнього контролю знижуе ризик недостовiрностi iнформацiï для керiвництва i власникiв.
Висновки. змгст та особливост методики бухгалтерського о6лгку в кооперативних утвореннях визначаються особливостями формування i змш окремих складових ^'х власного капiталу, зокрема, пайового кашталу та нерозподiленого прибутку (непокритих збитмв), а також виникненням нових об'ек^в о6лгку i господарських вгдносин. Водночас, контроль е одшею з ключових функцш о6лгку та управлiння. Дiевiсть контролю безпосередньо пов'язана з якютю системи о6лгку на ргвнг держави i, зокрема, на ргвш кожного пщприемства або сiльськогосподарського виробничого контролю. Тому подальшi заходи |'х удосконалення на перспективу доцтьно здшснювати послщовно, у тгсному взаемозв'язку.
Список використаних джерел
1. 1гнатенко М. М., Новак Н. П. Новi вимоги нормативно-законодавчого забезпечення облку, оцнки та оподаткування використання земельних ресурсв. Економка та держава: наук. жур. № 2. 2018. С. 4-6.
2. Плаксенко В. Я., Мармуль Л. О., Маренич Т. Г. та \н. Бухгалтерський облк у виробничих та агросервсних кооперативах. КиУв : Центр учбово(лтератури, 2014. 448 с.
3. Про стьськогосподарську кооперацию: Закон Укра'(ни в'д 19.01.2013 р. №469/97-ВР. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/469/97-вр
4. Про бухгалтерський облк та фнансову звiтнiсть в УкраМ: Закон Украни в'д 16.07.1999 р. № 996-XIV. URL: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/996-14
5. Положення (стандарт) бухгалтерського облку 25 «Фнансовий з&т суб'екта малого пдприемництва», затв. наказом Мнстерства фнанав Украни в'д 19.08.2014 р. № 39. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0161-00
6. Нацональне положення (стандарт) бухгалтерського облку 1 «<Загальш вимоги до фнансовоУ звтностi», затв. наказом Мнстерства фнанав Украни в'д 07.02.2013 р. № 73. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13.
7. Бутинець Ф. Ф. Теорiя бухгалтерського облку: Пiдручник для студент'т спецiальностi 7.050106 «<обл'/к i аудит» вищих навчальних заклад'в. /3-е вид., доп. i перероб. Житомир : ПП «Рута», 2003. 444 с.
8. Башинський О. Облк доход'т сльськогосподарських п1'дприемств за П(С)БО 30 «Бiологiчнi активи», застосування на практик. Все про бухгалтерський облк. 2011. № 40. С.21.
9. УланчукВ. С., Оляднiчук Н. В. Удосконалення первинного облку в аграрних пiдприемствах - вимога сьогодення. Облк i фнанси АПК. 2006. №1. С. 120-124.
10.Канцедал Н. А. Особливостi розрахунюв сльськогосподарських п1'дприемств в умовах платiжноï кризи. Всник ПолтавськоУ державно)' аграрноï академИ 2010. №4. С. 105-107.
References
1. Ihnatenko, M. M. & Novak, N. P. (2018). Novi vymohy normatyvno-zakonodavchoho zabezpechennia obliku, otsinky ta opodatkuvannia vykorystannia zemelnykh resursiv. [New requirements of normative and legislative support of accounting, estimation and taxation of land use]. Ekonomika ta derzhava: nauk. Zhur - Journal «<Ekonomika ta derzhava» a special journal in Ukraine on economics, 2. 4-6. (in Ukr.).
2. Plaksiienko, V. Ya., Marmul', L. O., Marenych, T. H. & in. (2014). Bukhhalterskyi oblik u vyrobnychykh ta ahroservisnykh kooperatyvakh [Accounting in production and agro-service cooperatives]. Kyiv : Tsentr uchbovoi literatury, 448 s. (in Ukr.).
3. Pro silskohospodarsku kooperatsiiu: Zakon Ukrainy vid 19.01.2013 r. №469/97-VR. [On Agricultural Cooperation : Law of Ukraine dated January 19, 2013 Ш469/97-ВР]. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/469/97-vr (in Ukr.).
4. Pro bukhhalterskyi oblik ta finansovu zvitnist v Ukraini: Zakon Ukrainy vid 16.07.1999 r. № 996-XIV [On Accounting and Financial Reporting in Ukraine : Law of Ukraine dated 16.07.1999 No.996-XIV]. URL: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/996-14 (in Ukr.).
5. Polozhennia (standart) bukhhalterskoho obliku 25 «<Finansovyi zvit subiekta maloho pidpryiemnytstva», zatv. nakazom Ministerstva finansiv Ukrainy vid 19.08.2014 r. № 39 [Regulation (standard) of accounting 25
«Financial report of a small business entity», pos. by the order of the Ministry of Finance of Ukraine dated August 19, 2014 No.39]. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0161-00 (in Ukr.).
6. Natsionalne polozhennia (standart) bukhhalterskoho obliku 1 «Zahalni vymohy do finansovoi zvitnosti», zatv. nakazom Ministerstva finansiv Ukrainy vid 07.02.2013 r. № 73. [National Accounting Standards (Standard) 1 «General Requirements for Financial Statements», pos. by the order of the Ministry of Finance of Ukraine from 07.02.2013 No73]. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13. (in Ukr.).
7. Butynets, F. F. (2003). Teoriia bukhhalterskoho obliku: Pidruchnyk dlia studentiv spetsialnosti 7.050106 «oblik i audyt» vyshchykh navchalnykh zakladiv [Theory of Accounting: Textbook for students of the specialty 7.050106 «Accounting and Audit» of higher educational institutions]. 3-ie vyd., dop. i pererob. Zhytomyr: PP «Ruta», 444 s. (in Ukr.).
8. Bashynskyi, O. (2011). Oblik dokhodiv silskohospodarskykh pidpryiemstv za P(S)BO 30 «Biolohichni aktyvy», zastosuvannia na praktytsi [Accounting for the income of agricultural enterprises for P (C) BO 30 «Biological Assets», application in practice]. Vse pro bukhhalterskyi oblik - All about accounting, 40. 21. (in Ukr.).
9. Ulanchuk, V. S. & Oliadnichuk, N. V. (2006). Udoskonalennia pervynnoho obliku v ahrarnykh pidpryiemstvakh - vymoha sohodennia [Improvement of primary accounting in agrarian enterprises is a requirement of the present]. Oblik i finansy APK - Accounting and Finance Agroindustrial complex, 1. 120-124. (in Ukr.).
10.Kantsedal, N. A. (2010). Osoblyvosti rozrakhunkiv silskohospodarskykh pidpryiemstv v umovakh platizhnoi kryzy [Features of calculations of agricultural enterprises in the context of the payment crisis]. Visnyk Poltavskoi derzhavnoi ahrarnoi akademii - Bulletin of Poltava State Agrarian Academy, 4. 105-107. (in Ukr.).
ДАН1 ПРО АВТОРА
Кучеренко Микола Анатолшович, старший викладач кафедри облку та оподаткування,
ДВНЗ «Переяслав-Хмельницький ДПУ iменi Григорiя Сковороди»
вул. Сухомлинського 30, м. Переяслав-Хмельницький, 08401, УкраТна
e-mail: mak24.75@meta.ua
orcid.org/0000-0002-7840-0755
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Кучеренко Николай Анатольевич, старший преподаватель кафедры учета и налогообложения, ГВУЗ «Переяслав-Хмельницкий ГПУ имени Григория Сковороды» ул. Сухомлинского, 30, г. Переяслав-Хмельницкий, 08401, Украина e-mail: mak24.75@meta.ua
DATA ABOUT THE AUTHOR
Kucherenko Mykola, senior lecturer of the Department of Accounting and Taxation, Pereiaslav-Khmelnytskyi Hryhorii Skovoroda State Pedagogical University Sukhomlynsky Str., 30, Pereyaslav-Khmelnytsky, Kyiv region, 08401, Ukraine e-mail: mak24.75@meta.ua
УДК 336.225.3 https://doi.org/10.31470/2306-546X-2018-39-29-37
ОСОБЛИВОСТ1 СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ С1ЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ П1ДПРИ6МСТВ В УКРА1Н1 ТА НАПРЯМИ И ВДОСКОНАЛЕННЯ З ВРАХУВАННЯМ ЗАРУБ1ЖНОГО ДОСВ1ДУ
Новак Н. П., Коваль С. В., Круковська О. В.
Предметом досл'дження е процеси й системи оподаткування сльськогосподарських пiдприемств, Ух складники й принципи; види й обсяги податюв в УкраУн та за кордоном; тенденцУУрозвитку й можливi напрями вдосконалення.
Метою роботи е виявлення особливостей оподаткування д'яльност'! сльськогосподарських пдприемств, його принцип!в, переваг / недолкв з метою подальшого удосконалення, у т.ч. на засадах вивчення та врахування заруб'жного досв/'ду.
Методолог/'чною основою статт/ стали загальнонауков методи пiзнання, - системно-структурного аналзу i синтезу, д'алектичний, сторичний, абстракцУУ. Також це методи узагальнення, групування, порiвняння, абсолютних / в 'дносних величин, '¡нш'! методи досл'дження.
Результати роботи. Визначено, що системи, механiзми та процеси оподаткування сльськогосподарських п1'дприемств в УкраУн перебувають у розвитку. Вони потребують значного удосконалення з метою оптим'зацУУ притаманних функ^й. Адже вдносно розподльчих i регуляторних тради^йно переважае фюкальна функц'1я. З цею метою були охарактеризован/ основн види податюв та Ух обсяги, оцнен змни Податкового кодексу, визначен основн принципи, завдання й необх'дн'! структура зрушення у систем/ оподаткування. Також детально дослджено й узагальнено досв/'д
© Новак Н. П., Коваль С. В., Круковська О. В., 2018 Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 39 29
