CC BY
54
Список використаних джерел
1. Багрова 1.В. Складовi та фактори конкурентоспроможност1 / 1.В. Багрова, О. Г. Нефедова // Всник економ1чно!' науки УкраТни. - 2007. - № 1. - С. 11-16.
2. Безрукова Т.Л. Управление конкурентоспособностью предпринимательской организации: монография / Т.Л. Безрукова, Е.И. Сапронов, С. С. Морковина. - М.: Изд-во «КноРус», 2008. - 163 с.
3. Жовновач Р.1. 1нтегральне оц1нювання рiвня фнансовоТ конкурентоспроможно^i пiдпрueмств / Р.1. Жовновач // Науковi прац Юровоградського нацонального технiчного унiверсuтету. Економiчнi науки. - вип. 24. - 2013. - С. 226-231.
4. Лин Вей. Оц1нка фнансовоТ конкурентоспроможностi китайських компанй з нерухомостi, на основанi методу на ентропи /Лин Вей, Линбо Чао - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://arxiv.org/abs/1302.2493v1.
5. Педченко Н.С. Монторинг фнансовоТ конкурентоспроможно^i пiдпрueмств: Монографiя. - Полтава: РВВ ПУСКУ, 2007. - 103 с.
6. Тарнавська Н.П. Управлння конкурентоспроможнстю пiдпрueмств: теорiя, методологiя, практика : монографiя / Н. П. Тарнавська. - Т. : Екон. думка, 2008. - 568 с.
References
1. Bagrova I. V. Skladovi that factorization konkurentospromozhnosti [Components and factors of competitiveness]. Visnik ekonomichnoy nauki Ukrain [Journal of Economic Sciences of Ukraine]. no. 1 (2007): p.11-16.
2. Bezrukov T.L., Sapronov E.I., Morkovina S.S. Upravlenie konkurentosposobnostyu predprynymatelskoy organization: monohrafyya [Management of competitiveness of business organization: a monograph]. Moscow: Publishing house «KnoRus», 2008. 163 p.
3. Zhovnovach R.I. Integralne otsinyuvannya rivnya finansovoi konkurentospromozhnosti of companies [Integral evaluation of financial competitiveness of enterprises]. Naukovi pratsi Kirovogradskogo natsionalnogo tehnichnogo universitetu. Ekonomichni science [Proceedings Kirovohrad National Technical University. Economics]. no. 24 (2013): p.226-231
4. Lin Wei. Evaluation on the Financial Competitiveness of Chinese Listed Real Estate Companies Based on Entropy Method [Shuhart-Deming Cycle (PDCA)].: http://arxiv.org/abs/1302.2493v1.
5. Pedchenko N.S. Monitoring finansovoi konkurentospromozhnosti of companies: Monografiya. [Monitoring financial competitiveness of enterprises Monograph]. POLTA VA:PUSKU, 2007. 103 p.
6. Tarnavska N.P. Upravlinnya konkurentospromozhnistyu of companies: teoriya, metodologiya practice: monografiya [Competitiveness of enterprises Management: Theory, methodology, practice: a monograph], TERNOPL: Publishing "Economic thought», 2008. 568 p.
ДАН1 ПРО АВТОР1В
Семененко Олена Газиавна, старший викладач кафедри пол^економп ДВНЗ «Переяслав-Хмельницький ДПУ iменi Грuгорiя Сковороди», вул. Сергiя Лазо - 4а, м. Переяслав-Хмельницький, 08400, УкраГна e-mail: gazisovna@mail.ru
Очеретна Марiя Юрп'вна, науковий ствроб^ник ДННУ «Академiя фнансового управлння» вул. Урлiвська 34, кв. 218, м. КиТв, 02068, УкраГна e-mail: semenenko.mash@gmail.com
ДАННЫЕ ОБ АВТОРАХ
Семененко Елена Газисовна, старшый преподаватель кафедри политэкономии ГВУЗ «Переяслав-Хмельницький ГПУ имени Григория Сковороды», ул. Лазо - 4а, м. Переяслав-Хмельницький, 08400, Украина e-mail: gazisovna@mail.ru
Очеретная Мария Юрьевна, научный сотрудник ГУНУ «Академия финансового управления» ул. Урловская 34, кв. 218, г. Киев, 02068, Украина semenenko.mash@gmail.com
INFORMATION ABOUT AUTHORS
Semenenko Elena Hazysоvna, Senior Lecturer, Department of Political Economy
SHEI "Pereyaslav-Khmelnitsky SPU named after Grygore Skovoroda»
4a Lazo Str. Pereyaslav-Khmelnitsky, 08400, Ukraine
e-mail: gazisovna@mail.ru
Ocheretna Maria Yuriivna, Scientific worker State
Educational-Scientific Organization «Academy of Financial Management»
Kyiv, Yrlivska Str., 34, app. 218, 02068, Ukraine
semenenko.mash@gmail.com
УДК:659:339.13
БАЛАНСОВЕ МОДЕЛЮВАННЯ ГОСПОДАРСЬКИХ ПРОЦЕС1В
Лисецький А.С., Чабан Г. В.
Предмет роботи: моделювання господарських процеав засобами нформацйних систем в умовах посилення вимог до якост1 роботи сльськогосподарських п1дприемств, фермерських господарств i кооператив1в.
Мета: розробити та обфунтувати методику облку (синтезу нформацц) та аналiзу економiчноí ефективностi господарських систем з використанням нормативного методу.
Методологя: використано нструменти балансовой методологи бухгалтерского облку та економко-математичного моделювання.
72
Економiчний вюник уыверситету | Випуск № 24/1
© Лисецький А.С., Чабан Г.В., 2015
Результаты роботи: розроблено та обфунтовано модель «ресурс - продукт» як мструмент аналiзу eK0H0Mi4H0ï ефективностi господарських систем.
Галузь застосування результате: управлння господарськими системами у галузi сльського господарства i фермерства.
Висновки: Запропоновано моделi синтезу господарських операцй i аналiзу ефективностi господарських систем.
Ключов'1 слова: моделювання, облк, узагальнення, синтез, аналiз, ефективнсть.
БАЛАНСОВОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ
Лисецкий А.С., Чабан Г. В.
Предмет работы: моделирование хозяйственных процессов средствами информационных систем в условиях ужесточения требований к качеству работы сельскохозяйственных предприятий, фермерских хозяйств и кооперативов
Цель: разработать и обосновать методику учета (синтеза информации) и анализа экономической эффективности хозяйственных систем с использованием нормативного метода.
Методология: использовано инструменты балансовой методологии бухгалтерского учета и экономико-математического моделирования.
Результаты работы: разработана и обоснована модель «ресурс - продукт» как инструмент анализа экономической эффективности хозяйственной систем.
Область применения результатов: управление хозяйственными системами в области сельского хозяйства ифермерства.
Выводы: Предложены модели синтеза хозяйственных операций и анализа эффективности хозяйственных систем.
Ключевые слова: моделирование, учет, обобщение, синтез, анализ, эффективность.
CARRYING MODELING ECONMIC PROCESS
Lisiecki A.S., Chaban G.V.
Subject of work: modeling business processes by means of information systems in terms of enhancing the quality requirements of the enterprises, farms and cooperatives
Objective: To develop and justify the method of accounting (information fusion) and cost-effectiveness analysis of business systems using regulatory methods.
Methodology: The methodology used in carrying instruments accounting and economic-mathematical modeling.
Results: The model developed and «resource - product» as a tool of economic analysis efektyvnostihospodarskyh systems.
Range of application of results: economic management systems in agriculture ifermerstva.
Conclusions: The proposed model synthesis business operations and efficiency analysis of economic systems.
Key words: modeling, accounting, compilation, synthesis, analysis, efficiency.
Постановка проблеми. 7 липня 2014 року Держстатом Укра'ши затверджено новий за формоюзв^ № 50-сг «Основы економлчы показники роботи стьськогосподарських пщприемств». ВЫ мютить дектька розд^в: 1) Виробництво i реалiзацiя продукцп стьського господарства; 2) Структура виробничо'1' собiвартостi за видами продукцп стьського господарства; 3) Витрати на виробництво продукцп стьського господарства i послуг; 4) Державна пщтримка стьського господарства; 5) Кутвля матерiально-технiчних ресурав для виробничих потреб; 6) Баланс продукцп стьського господарства. Довщково вщображено показники землекористування i кшькосл пращвнигав. Порiвняно до традицмно!' нова форма е суттево розширеною, що свщчить про пщвищену увагу Уряду до збалансованосп галузi стьського господарства. З юторп цього спостереження вщомо, що така увага до галузi придтялася лише за радянських чаав, а завдання обл^ виршувалися апаратом галузевого мастерства. У пореформений перюд, коли лiбералiзацiя економки була полiтикою, звiтнiсть була скорочена, а саме спостереження передано органам державно'1' статистики. Узагальнення даних виконують ц органи, а виконавцями первинного обл^ завжди були пращвники бухгалтерп та економюти.
Актуапьнють теми. На наше переконання, поставлено важливе завдання удосконалення обл^ i звтосп стьськогосподарського виробництва. Господарський i бухгалтерський облк повинен дати вичерпну Ыформацю про рiвень збалансованосп стьгоспвиробнигав, зокрема для досягнення Ыновацмного розвитку, пiдвищення конкурентоспроможностi продукцп, забезпеченосп програм коштами. Важливим завданням на сучасному етап може бути запровадження нормативного облiку, стандартизацiï вартостi, припинення зростання цiн та iнфляцiï. Удосконалення обл^ i звiтностi торкаеться вах без винятку форм господарювання, вщ фермерського до холдингового, узагальнення звтосп безпосередньо торкаеться списку з десяти тисяч одиниць. Можливо, що у наступний перiод такий деталiзований звп" буде скорочений, але основнi науковi принципи органiзацiï облiку економiчноï ефективност господарств у сiльському господарствi мають бути канонiчними й усталеними.
Анашз доспiджень. Ми упускаемо слово «останых» через те, що воно недоречне дорозвитку балансознавства як методу моделювання, узагальнення i ведення облку. Найбтьш видатними можуть бути саме здобутки бiльш вiддалених часiв[1]. Моделювання як метод облкового синтезу i аналiзу економiчноï ефективностi використання ресурсiв - це предмет перманентних наукових дослщжень. Заслуговуе на увагу напрямок норматичного методу пошуку ефективносп систем[2]. Галузевi проблеми ефективностi розглянутi у рядi праць, зокрема дослiдженьсiльського господарства[3]. Серед фундаторiв ресурсного моделювання слiд вщзначити працi О.О.Бугуцького i К.М.Якуби [4]. Певний пщсумок пошукiв можна вщнайти у рекомендацiя по застосуванню нормативного методу планування й облку затрат на виробництво, опублкованих в юнц минулого столiття [5]. На сучасному етап серед численних публiкацiй найпоширеншим виявився пошук методiв узагальнення дрiбнотоварного виробництва [6]. Семантика i прагматика побудови облку у сучасних умовах знаходиться у рамках каноычних форм i стандарлв, що спрямованi на дослщження фiнансових результатiв. Що стосуеться розвитку балансознавства i стандартизацп вартосп, то ïх дослiдження залишаеться актуальним[7].
Постановка завдання. Метою статтi е оприлюднення деяких мiркувань з приводу обгрунтування принцитв i методики обл^ (синтезу iнформацiï) i аналiзу економiчноï ефективностi на рiвнi господарських систем.
Викпад основного матерiапу. Економiка будь-якого пщприемства вибудовуеться на iнвестицiях, ресурсах, витратах i доходах вщ продажу продукцп. Стьськогосподарське пiдприемство основним ресурсом мае земельн угiддя i бюлопчт об'екти. Саме через те анал^ичний облiк процесiв виробництва треба моделювати як «ресурс - продукт».
Економетрика пiдприeмства базуеться на найпростших вимiрниках: цiна, вартiсть, ринок, прибуток, ефективнють.
Кошти, що витраченi на закупки факторiв виробництва, вимiрюють витратами (англ. total cost). Катталы-л витрати, що приведем до рiчного вимiру, та поточн витрати на виробництво називатимемо авансованими коштами. 1нвестицмну складову розiб'емо на шматочки так, що вона дорiвнюе сумi добуткiв питомих витрат (с) на обсяг фактору (х) у формула
С = С1Х1+С2Х2 + ... +QXj +... + cnxn. (1)
ЗмЫним фактором ефективност витрат може бути земельний ресурс, якщо йдеться про сiльське господарство. Якщо змЫним фактором виробництва е продукт, то говорять про собiвартiсть продукцп.
Будь-яка пiдприемницька дiяльнiсть завершуеться ринком. Вiльний ринок формуе цЫу попиту. Позначимо цiну буквою (р) -вщ англ. price. Голвку, що надходить вiд продажу, а також кошти у безготiвковому вигг^ (D), визначимо як добуток ринковоТ цiни (р) на кiлькiсть товарноТ маси (B=<x, u>), що може бути диференцмованою за iнтенсивнiстю (u) у формулi:
D = <x, u, p>. (2)
Прибуток (Pr) (англ. Profit) визначимо як Ытегральний ефект пiдприемництва та формалiзуемо наступним чином:
Pr = (p - c)x (3)
Приведена формула е найпростiшим уявленням мети пiдприемництва, зокрема досягнення максимального прибутку. Важелями досягнення мети е три: цЫа, собiвартiсть, товарна маса. Змiст цiеТ формули дуже просто тюструеться площинами вартосп, що вiдтинаються вiдрiзками на ос диференцiйованих ресурсiв (х) та цЫоутворення (р - с). Ефективнiсть розвитку бiзнесу проiлюструемо на спрощених моделях прибутку, що використовувалися у недалекому минулому. Поняття прибуток замЫимо на чистий дохщ (Д), цЫу визначимо як (Ц), собiвартiсть (С), кшьюсть товарноТ продукцiТ (В). Графiк цеТ моделi подамо наступним чином (рис. 1).
Базовий сценарм розраховуеться за формулою:
Д1 = (Ц1 - С1)*В1 (4)
Сценарiй 1. Стратепя вiдповiдае засадам представницькоТ фiрми А.Маршала, що дiе за принципами прюритетност ринкового попиту i цiн та застосовуе стратепю iнновацiйного розвитку для зниження собiвартостi продукцiТ. Ефект вщ такоТ полiтики вiдображае формула (5):
Е2 = (С1 - С2)В1 (5)
Сценарiй 2. Традицiйний для втьного ринку. Передбачае системне пщвищення цiн на продукцiю. Ефект вщ зростання цiн на продукт (6):
Ез = (Ц2 - Ц1)В1 (6)
Рисунок 1. Стратегiя для досягнення максимального прибутку.
Сценарiй 3. Доцтьний за умови стабiльного попиту на продукцю та ринкових цЫ через розширення товарного сегменту пропозицп на ринок. Ефект вiд зростання обсяпв (масштабу) виробництва (7):
Е4 = (Ц1 - С1)(В2 - В1) (7)
Всi iншi сценарií е комбiнацiями вiд поеднання перших трьох. Перелiчимо Тх ефекти наступними формулами:
1) Ефект вщ змн собiвартостi i обсягiв виробництва:
Е5 = (С1 - С2) (В2 - В1) (8)
2) Ефект вщ змiни цiн i обсяпв виробництва:
Ее = (Ц2 - Ц1ХВ2 - В1) (9)
3) Ефект вщ змiни собiвартостi i цiн:
Е2+ Ез = [(С1 - С2)+ (Ц2 - Ц1)]В1 (10)
4) Рiвень доходу в результат зниження собiвартостi:
Е1 + Е2 = (Ц1 - С2)В1 (11)
5) Рiвень доходу в результатi зростання цiн:
Е1 + ЕЗ = (Ц - С1)В1 (12)
6) Рiвень доходу в результат зростання цiн i зниження собiвартостi:
Е1 + Е2 + ЕЗ = (Ц - С2)В1 (13)
7) Рiвень доходу тсля зростання обсягiв виробництва:
Е1 + Е4 = (Ц1 - С1ХВ2 - В1) (14)
8) Сума доходу тсля зростання цiн, зниження собiвартостi на прирiст обсягiв виробництва:
Е4 + Е5 + Ее = (Ц2 - С2)(В2 - В1) (15)
9) Загальний дохщ з урахуванням вах фaкторiв i обсягу виробництва:
Е1 + Е2 + ЕЗ + Е4 + Е5 + Ее = (Ц - С2 )В2 (16)
Приведений перелiк можливих сценарiíв i результатiв показуе множину стратепй i результатiв. В таких умовах конкуренщя набувае характеру анархп ринку, що приводить до сусптьних втрат i кризових явищ. Тут необхщними е моделi мiжгалузевого (продуктового) аналiзу.
Граничний аналiз факторiв ефектuвностi сльського господарства. Витрати на виробництво продукцп рослинництва е фунщею ресурав сiльськогосподарських угiдь (посiвних площ):
С = C(s).
Якщо площа стьськогосподарських угiдь збiльшуеться на As, то ресурсам (s + As) вщповщають витрати С = C(s+As).Таким чином, залученим в економiчний оборот земельним ресурсам As вщповщае прирiст витрат у формула
АС = C(s + As) - C(s).
Тепер можна вирахувати середнй прирст витрат виробництва, який припадае на одиницю приросту залучених Ывестицм (земельних ресурав) i буде вiдношенням (AC)/(As). Таким чином, граничними витратами виробництва е похщна:
lim AC = C ( s).
AS
Економiчний змiст граничних витрат полягае у тому, що 1'х рiвень показуе змЫи у рiвнi витрат, зокрема каттальних, в результатi збiльшення (зменшення) землекористування окремих господарських формувань.
Граничний дохiд. Дохщ (D) в стьському господарствi е функцiею кiлькостi одержано' продукцп за ринковими цЫами з одиниц земельних ресурсiв. Його прирют залежить вiд приросту урожайностi при усталеному рiвнi цiн. Тому граничний аналiз доходiв може торкатися розмiру земельних ресурсiв так само, як i граничних витрат: прирiст доходiв для кожного продукту i крапки концентрацп землекористування е похiдною диференщального обчислення.
Граничний продукт. Предметом аналiзу е фактори виробництва, зокрема, земля, праця i капiтал. Особливий Ытерес у сучасних умовах викликае гранична рента, цЫа i оплата пращ, вiдсоток на капiтал. Сума граничних доходiв рентного походження диференцiюеться стосовно природно-шматичних ресурсiв сiльського господарства. Земля е фактором, що генеруе доходи рентного походження, а тому ii вартють е каттаглзованою рентою. Диференщальна рента е найбiльш важливим предметом дос^дження регiонапьноí економiки. Розмiр диферен^ально''' ренти визначено, якщо е похщна функцп ренти вiд обсягiв стьськогосподарських ресурав рiзноí якостi.
Граничний продукт (MP - marginal product) стьськогосподарських земельних ресурав треба визначати як прирют виробництва валово' продукцп, отриманий за рахунок використання додатково' ктькосп землi та добрив (dY/dX). Методика ана^зу продуктивностi змiнного ресурсу е загальнонауковою: (Yi - Yi-i)/(Xi - Хм).
Калькуляц1я i оц1нка - елементи методу бухгалтерського облiку, що використовуеться повсякчас для виконання його мiсií економетрики, доо^дження економiчноí ефективност господарських систем.
Питання калькуляцií виникають у процесi виробництва i реалiзацií продукцií. Вона визначае методику облку i узагальнення витрат для виявлення резервiв пiдвищення ефективностi виробництва. Складнють питань калькуляцií та систематизацп витрат пов'язана не ттьки i нав^ь не стiльки iз рiзноманiттям господарських процеав, що вiдповiдають скпадностi технолопчними i органiзацiйними умовами, скiльки наявнють «зачарованого кола» мiжгалузевих потокiв продукцп та ресурав. Складнють калькуляцп полягае також у тому, що необхщно забезпечити розмежування витрат мiж завершеним i незавершеним виробництвом, витратами на ресурс i на продукт.
Фактична (звiтна) калькуляцiя складаеться за даними бухгалтерського облку про фактичнi витрати на виробництво продукцп i вщображае фактичну собiвартiсть виробленоí продукцií або надання послуг або виконаних роб^. Вона одночасно характеризуе рiвень вщхилення собiвартостi, встановленою нормативною i плановою калькуляцiею.
Об'ектом калькуляцií визнаеться не ттьки продукщя, роботи, послуги, що виробляються у звiтному перiодi, а й та IT частина, що реалiзуеться на галузевому ринку. Деяка ктькють продукцií використовуеться як насЫня i корми, надходить на переробку в межах д^чого пiдприемства. Тому важливо узгоджувати номенклатуру валовоí i товарноí продукцií та калькулювати ганцеву товарну продукцiю.
Форма № 50 побудована саме за таким принципом, тобто мютить показники^браних площ за видами, кiлькостiвиробленоí та реалiзованоí продукцп у фiзичних вимiрниках; витрат на виробництво, виробничоí та комерцiйноí собiвартостi:
Виробництво продукцп Реалiзацiя продукцп (роб^, послуг)
Продущя Код зiбрана площа, га Вироблено продукцп, ц Виробнича собiвартiсть, тис. грн. У фiзичнiй маа, ц Виробнича собiвартiсть, тис.грн. Повна собiвартiсть, тис. грн. чистий дохщ (виручка), тис. грн.
А Б 1 2 3 4 5 6 7
Джерело: «Основн економiчнi показники роботи стьськогосподарських пдприемств» (форма № 50).
Семантика побудови форми традицмна а не змЫювалася протягом десятка роюв. Прагматика моделi нацтена на виявлення фiнансових результатiв на галузевих ринках сiльськогосподарськоí продукцií. Саме такий напрямок узагальнення вбачаеться у вартюних показниках роздiлу. На певному етап форма була доповнена довщкою про елементи витрат за обраним колом продук^в, зокрема зернових i технiчних культур. Якщо вiдкинути три графи, що вщображають пiдсумки у рядках, то залишаеться 9 змютовних статей витрат:_
Виробнича собiвартiсть, тис.грн.
Код прямi матерiальнi витрати оплата пращ загальновиробничi витрати
насiння мiнеральнi добрива пальне i мастила оплата послуг решта витрат аморти-зацiя соцiальнi заходи загалы-ii витрати
А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Джерело: «Основн економiчнi показники роботи стьськогосподарських пдприемств» (форма № 50).
Змют статей витрат у гапузi тваринництва може бути також скороченим за рахунок зайвих пщсумкових граф форми i буде виглядати наступним чином:_
Виробнича собiвартiсть
Галузь Код прямi матерiальнi витрати оплата пращ загальновиробничi витрати
корми пальне i оплата решта аморти- соцiальнi решта
мастила послуг витрат зацiя заходи витрат
А Б 1 2 3 4 6 7 8 9
Джерело: «Основн економiчнi показники роботи сльськогосподарських пдприемств» (форма № 50).
Нова редакцiя 3bîthoï форми мютить iнформацiю про формування pecypciB ряду видiв продукцiï, всього 27 назв. Баланси продук^в мютять наступний перелiк статей:__
Код Надходження Витрати Прирют
всього куплено продано фураж насЫня переробка втрати Ы±л запаав
А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Джерело: «Основн eKOHOMi4Hi показники роботи сльськогосподарських nidnpucMcme» (форма № 50).
Роздт 5 форми № 50 не мютить баланав худоби i птиц н у кiлькiсному, н у ваговому вимiрнику. Продукцiю вирощування худоби i птицi приведено в одиницях приросту живот маси, а ктькють реaлiзовaноí продукцп - в одиницях маси наявноТ худоби i птицi.
Роздiл 2 форми №50 за традицею мiстить дaнi про витрати за елементами витрат у галузях рослинництва i тваринництва. Третм роздiл форми - це показники державноТ пiдтримки сiльського господарства.
Окремий четвертий роздт форми присвячений обстеженню купiвлi мaтерiaльно-технiчних ресурсiв.
Таким чином, нова форма звiтностi вимагае пщвищеноТ уваги та оперативного облiку ряду ресурав, продуктiв i процесiв стьськогосподарського виробництвапоза межами системного фiнaнсового обл^. Пому особливоТ уваги заслуговуе тюне поеднання системного балансового (бухгалтерського) i aнaлiтичного виробничого облiку. Розглянемо синтетичний облк з урахуванням дiючого плану рахунгав [8].
Загальна схема моделювання господарських процеав методом дебета i кредита. Ця схема е продуктом чисто фЫансового пiдходу до розв'язання завдання вимiрювaння доходiв i витрат виробництва. Методика передбачае дектька кроюв адитивного синтезу даних та вщображення господарських оперaцiй на балансових рахунках.
Крок перший. Узагальнення операцм щодо витрат матерiальних ресурсiв, оплати прац, вiдрахувань органам соцiального страхування, нарахування амортизацп:_
Рахунок 80 «Матертльы витрати»
20 «Виробничi запаси» 23 «Виробництво»
21 «Поточнi бiологiчнi активи» 91 «Загальновиробничi витрати»
23 «Виробництво» 92 «АдмУстративы витрати»
27 «Продукця сiльськогосподарського виробництва» 93 «Витрати на збут»
Рахунок 81 «Витрати на оплату працЬ
66 1 «Розрахунки з оплати праф> 23 «Виробництво»
91 «Загальновиробничi витрати»
92 «АдмУстративы витрати»
93 «Витрати на збут»
Рахунок 82 «Вщрахування на сощальы заходи»
65 1 «Розрахунки за страхуванням» 23 «Виробництво»
91 «Загальновиробничi витрати»
92 «АдмУстративы витрати»
93 «Витрати на збут»
94 «1н±л витрати операцмно''' дiяльностi»
Рахунок 83 «Амортизацiя»
13 1 «Знос необоротних активiв» 23 «Виробництво»
91 «Загальновиробничi витрати»
92 «Адмiнiстративнi витрати»
93 «Витрати на збут»
94 «!н±л витрати операцмно''' дiяльностi»
Джерело: власне зображення.
Лiва сторона рахунку тут i далi вiдображаe його дебет. Узагальнення матерiальних витрат вiдбуваeться з кредитом рахунку № 20 i №27. Анал^ичний облк вибудовуеться за статтями витрат. Кредит рахунюв № 80-83 вщображае розподiл витрат за напрямками. Таких е п'ять: виробництво (23), загальновиробничi (91), адмУстративы (92), збутовi (93), iншi (94). Така схема забезпечуе розподт елементiв витрат i 'х узагальнення за напрямами управлЫня.
Крок 2. Облiк витрат на виробництво стьськогосподарсько''' продукцiï пов'язуеться з кореспонденцею рахункiв попереднього блоку з рахунком 23 «Виробництво». У вщповщност до встановленого порядку облкового синтезу у дебет цього рахунку вщносять лише прямi витрати на виробництво конкретних видiв продукцiï та загально виробничi витрати. Кредит рахунку кореспондуе з рахунком 27 «Продукця стьськогосподарського виробництва», що мае однакову номенклатуру видiв продукцп:_
Рахунок 23 «Виробництво»
80 «Матерiальнi витрати» 27 «Продукцiя сiльськогосподарського виробництва»
81 «Витрати на оплату прац»
82 «Вщрахування на соцалы-л заходи»
83 «Амортизаця»
84 «lншi операцiйнi витрати»
91 «Загальновиробничi витрати»
Джерело: власне зображення.
Як видно, загальновиробничi витрати утворюють окремий вартюний потiк, унормований вщсотком до прямих матерiальних витрат.
Крок 3. Формування Ыформацп про надходження сiльськогосподарськоï продукцiï та ïï використання:
Рахунок 27 «Продукщя сiльськогосподарського виробництва»
23 «Виробництво» 23 «Виробництво»
90 «Собiвартiсть реалiзацiï»
Джерело: власне зображення.
Характерною вимогою до ведення цього рахунку е отримання Ыформацп про рух продукцií, зокрема на ринок (90), на галузеве споживання (23). Аналiтичний облк мае будуватися за ознаками балансовое рiвностi надходження i використання, що може забезпечити даними для складання роздту 5 форми 50-сг звiтностi.
Крок 4. Узагальнення витрат у межах синтетичного рахунку 90 «Собiвартiсть реалiзацií» та спрямування 'х на фiнансовi результати:_
Рахунок 90 «Собiвартiсть реалiзацií»
27 «Продущя сiльськогосподарського виробництва» 79 | «Фiнансовi результати»
91 «Загальновиробничi витрати»
Джерело: власне зображення.
Семантику i прагматику рахунково' формули побудовано за принципом адитивного пщсумку витрат i розрахунку фiнансових результа^в вiд продажу продукцií. Для здмснення калькуляцií кiнцевоí продукцп з урахуванням галузевого споживання насЫня i кормiв власного виробництва необхiдно використати балансовий метод у моделях «ресурс - продукт».
Крок 5. Накопичення Ыформацп про виручку вщ реалiзацií продукцп сiльського господарства, порiвняння и з сукупними витратам та виявлення фЫансових результалв:_
Рахунок 79 «Фiнансовi результати»
90 «Собiвартiсть реалiзацií» 70 | «Доходи вщ реалiзацií»
92 «АдмУстративы витрати»
93 «Витрати на збут»
44 «Нерозподтеы прибутки 44 «Нерозподтеы прибутки
(непокритi збитки)» (непокритi збитки)»
Джерело: власне зображення.
По дебету рахунку 79 окрiм прямих витрат, пов'язаних з виробництвом, позначаються потоки адмУстративних витрат (92) i витрат на збут (93). Рахунок закриваеться балансовим рахунком 44, що може вщображати нерозподiлений прибуток поточного року, або непокритi збитки.
Аналiз цiеí схеми показуе, що взаемозв'язки потоюв матерiальних i фЫансових ресурсiв ретельно вiдображенi як у оборотному, так i у сальдовому балансах. Ця фЫансова бухгалтерiя служить пщставою для обфунтування фiскапьноí полiтики у рамках конкретного оподаткування доходiв фiрми. Глибиннi резерви накопичення коитв для рефiнансування економiки вiдкриваються шляхом моделювання облiку виробництва, зокрема з використанням методiв економiко-математичного моделювання i економетрики.
Суттeвi вимоги до облту накладае нормативний метод, що мае сприяти управлшню витратами. Метою цiеí роботи е приборкання витрат, удосконалення способу виробництва, запровадження досягнень науки тощо. Компанiя волiе знати i володiти факторами ефективностi виробництва нав^ь будучи прибутковою. Такими факторами о^м цiни i кiлькостi продажiв може бути продуктивнють природних ресурсiв, якють земельних дiлянок, забезпеченiсть фунлв вологою, продуктивний потенцiал худоби тощо. Якщо компанiя знае, що продуктивнi витрати на добрива, засоби захисту у рослинниц™, комбЫоваы корми i пщтримання мiкрокпiмату у тваринництвi можуть суттево пiдвищити урожайнiсть i продуктивнiсть худоби, то кампаыя мае шанси управляти витратами.
Основою управлiння е планування ресурсно! емностi виробництва, включно змiнними i фiксованими витратами. Для цього рекомендуеться нормативна калькулящя i граничний аналiз витрат.
Стандартнi (нормативы) калькуляцп застосовуються з метою встановлення допустимих витрат на виробництво продукцп на основi науково - обфунтованих норм. Нормативы калькуляцп складають на основi iснуючих норм використання засобiв виробництва. Вони вiдображають досягнутий рiвень технiки, технологií, органiзацií виробництва i працi. Нормативнi калькуляцií призначенi для визначання нормативноí собiвартостi продукцií. Вони служать основою для оперативного контролю за вщхиленнями фактичних витрат вщ установлених нормативiв i е дiевим засобом управлiння процесом формування собiвартостi.
Як видно, у сiльському господарствi менше шансiв унормовувати витрати на одиницю продукцп, вони формуються з урахуванням природно-1шматичних умов i не ств ставнi у просторi. Але ще менше шансiв побудувати системний бухгалтерський облiк виробничоí системи без належно оргаызованого аналiтичного i управлЫського облiку. Нормування витрат i калькулящя у галузi мають бути Ыструментами перманентного управлiння витратами i оперативного бюджетування центрiв витрат i вщповщальностк
Управлiнський облiк значного числа компаый базуеться на застосуваннi системи бюджетування. Саме через призму бюдже^в розглядаються доходи й витрати компанп вщ стадií планування до стадií аналiзу досягнутих результатiв. У процесi планування витрат компанп враховують статистичн дан попереднiх перiодiв, фактори впливу зовншнього (динамiка ринкiв) i внутрiшнього (агроресурси) середовища.
Контроль виконання бюджету центрiв витрат на виробництво варто орiентувати на дотримання агротехнiки i технологи догляду за рослинами. У тваринниц^ йдеться про дотримання кормового рацюну з урахуванням продуктивност або Ытенсивносп вiдгодiвлi. Важливим е фактор часу, дотримання сроюв виконання робiт з оброб^ку грунту або догляду за поавами. Моделi «план - факт» у галузi доречнi у тваринниц™, коли йдеться про пiдготовку тваринницьких примщень, зокрема у птахiвництвi, що пов'язано з термЫами одержання приплоду або Ыкубацп яець. Перманентним мае бути контроль якост кормiв i збалансованостi рацiону годiвлi тварин.
Нормативний облк i контроль вiдомий з початку минулого стол^тя. На Заходi вiн отримав назву директ-кост i запроваджувався у зв'язку з економiчною кризою 1929 року. Проблеми запровадження нормативного планування i облiку стьськогосподарського виробництва були актуальними для УкраТни у серединi минулого столiття i повсякчас. Характерним у цьому питаны е складання технолопчних карт у рослинництвi з розрахунку на одиницю площщ та у тваринництвi на одиницю площщ примiщення для утримання тварин. Зразком узагальнення таких розрахунгав на початку нинiшнього столiття може бути робота 1нституту аграрноí економки [5,7].
Запровадження нормативного облiку витрат справа приватна. Можна i не запроваджувати, але наявнють «зачарованого кола» прямих i зворотних зв'язкiв виключае можливiсть будь-якого калькулювання фактичноí собiвартостi продукцií сiльського господарства. Для тюстраци цiеí думки наведемо схему продуктових потоюв сiльськогосподарського комплексу Украíни (рис. 2).
Рисунок 2. Схема продуктових noTOKiB рослинництва i тваринництва
Коментуючи зображення у TepMiHax балансового обл^ можна говорити про наступне. Кредит рахунку 23 у кореспонденцп з рахунком 27 вщображае гaлузевi випуски продукцií рослинництва i тваринництва.Дебет рахунку 23 з кредитом 27 через рахунок 80 частина продукцп вщображае зворотний зв'язок: насЫня у рослинництва молока у скотaрствi, яець для iнкубaцií у птaхiвництвi. Дебет анал^ичного рахунку «Тваринництво» з кредитом рахунку «Продущя рослинництва» мае вщображати мiжгaлузевий зв'язок: витрати кормiв власного виробництва. Використання продукцií на погашення зобов'язань з орендноí плати вщтворюють сутнiсть зв'язкiв мiж власниками земельних дтянок i землекористувачами. З фЫансового обiгу випадае продукцiя вирощування продуктивно!' худоби для вщтворення стада. Вс цi та iншi проблеми узагальнення витрат виключають будь-яку можливiсть належного обфунтування собiвaртостi як основи цноутворення. Анaлiз схеми дае пiдстaви для виокремлення сутнюних ознак руху вартост продукцií вiд несуттевих, а рахункова формула обфунтовуе координати руху вартост для справедливого цiноутворення.
Висновки. Удосконалення систем балансового фЫансового i виробничого анаглтичного облiку витрат важливе народногосподарське завдання. На шляху до конкурентоспроможност вах i кожного сiльськогосподaрського пщприемства система зaходiв пiдвищення iнформaцiйностi облкового процесу. Biдзнaчимо нагальну необхiднiсть удосконалення господарського обл^ сiльськогосподaрських ресурсiв i ефективностi íх використання. Першим, або основним фактором виробництва у землеробствi е орн землi, природнi кормовi та iншi угiлля, якi з урахуванням якост фун^в генерують дохщ природно-рентного походження. Цей дохiд повинен належати мiсцевим громадам сiльськоí територп. Авансований кaпiтaл -другий фактор виробництва, вЫ формуе прибуток, унормований рiвнем бaнкiвського процента на позики. Тре™ фактором е праця, що породжуе дохiд селян, що працюють за наймом. Нaрештi, четвертим фактором е розумна оргаызаця виробництва, що несе дохiд вiд упрaвлiння (масштабування, комбiнувaння, спецiaлiзaцií тощо).
Список використаних джерел
1. Жебрак М.Х. Основы планово-нормативного учета производства. М. : Госполитиздат, 1938. - 312с.; Рудановский А.П. Баланс как объект учета. - М.: 1913; Рудановский А.П. Теория учета: дебет и кредит как метод учета баланса. - М.: 1925;
2. Палий В.Ф., Соколов Я. В. Введение в теорию бухгалтерского учета. М. : Финасы и статистика, 1981. - 224с.; Рашитов Р. С., Соколов Я.В. Моделирование как метод бухгалтерского учета. Л. : 1974. - 237с.;
3. Лисеикий А.С., Ляшенко В.М. Бухгалтерский учет в птицеводстве. М. : Финансы и статистика, 1983. - 168с.; Лисецький А.С. Регональне економ1чне рах1вниитво. Льв1в: ЦНТЕ1, 1997. - 70с.; Лисецький А.С. Методичн рекомендацУ з планування i анал1зу використання фнансових ресурйв агропромислових пдприемств. - КиУв: НД1ЕОСГ iM. Шлiхтера, 1985. - 113 с.; Лисецкий А.С. Проблемы повышения экономической эффективности промышленного птицеводства (информационно-аналитический аспект) / Автореферат диссертации на соиск.уч.степени докт.экон.наук. Киев: 1992. - 52с.
4. Андрейчук В. Г. Эффективность использоваия производственного потенциала в сельском хозяйстве. М.: Экономика, 1983. - 208с.; Бугуцкий А.А., Якуба Е.М. Эффективность использования ресурсов сельскохозяйственного производства. М.: Колос, 1984, - 263с.
5. Рекомендации по внедрению нормативного метода планирования и учета затрат на производство в сельскохозяйственных предприятиях (практическое пособие). - К.: Урожай, 1976. - 9бс.
6. Михайлов М.Г. оргамзац1я бухгалтерського облi^ на пдприемствах малого бiзнесу: навч. поабник для ВНЗ / М.Г.Михайлов, Л.1.Полятикна, О.П.Славкова. - К. : ЦУП, 2008. - 319 с.; Сук Л.К. Облк на пiдприемствах малого бiзнесу: навч.поабник. / Л.К. Сук, П.Л.Сук, О.В.Данточюна. - К. : Каравела, 2012. - 252 с.; Хом'як Р.Л. Облк на пiдприемствах малого бiзнесу: навч. поабник/Р.Л.Хом'як, З.М.Скибнська. - Львiв: Магнолiя, 2007. - 204 с.
7. Цноутворення та нормативнi витрати в сльському господарствi (теорiя, методологiя, практика) у 2-х томах. Т.1. Теорiя ц1ноутворення та технологiчнi карти вирощування сльськогосподарських культур / За ред.. П.Т.Саблука, Ю.Ф.Мельника, М.В.Зубця, В.Я.Меселя-Веселяка. - К., 2008. - 698 с.; Т.2. Нормативна собiвартiсть та цни на сльськогосподарську продукцю /За ред. П.Т.Саблука, Ю.Ф.Мельника, М.В.Зубця, В.Я.Меселя-Веселяка. - К., 2008. - 650 с.; Концепц1я формування цнового мехамзму на продукц1ю аграрного виробництва // Економка АПК. - 2008. - № 1. - С. 5-18.
8. Закон УкраГни Про бухгалтерський облiк та фнансову 3eimHicmb в Укран //zakon1.rada.gov.ua/laws/show/996-14/print1154544481489948
References
1. Zhebrak M.Kh. Osnovy planovo-normativnogo ucheta proizvodstva. M. : Gospolitizdat, 1938. 312 s.; Rudanovskiy A.P. Balans kak ob»ekt ucheta. M. 1913; Rudanovskiy A.P. Teoriya ucheta: debet i kredit kak metod ucheta balansa. M. 1925.
2. Paliy V.F., Sokolov Ya.V. Vvedenie v teoriyu bukhgalterskogo ucheta. M. : Finasy i statistika, 1981. 224 s.; Rashitov R.S., Sokolov Ya.V. Modelirovanie kak metod bukhgalterskogo ucheta. L. 1974. 237 s.
3. Lisetskiy A.S., Lyashenko V.M. Bukhgalterskiy uchet v ptitsevodstve. M. : Finansy i statistika, 1983. 168 s.; Lysec'kyj A.S. Regional'ne ekonomichne rahivnyctvo. L'viv : CNTEI, 1997. 70 s.; Lysec'kyj A.S. Metodychni rekomendacii' z planuvannja i analizu vykorystannja finansovyh resursiv agropromyslovyh pidpryjemstv. Kyi'v: NDIEOSG im.Shlihtera, 1985. 113 s.; Lisetskiy A.S. Problemy povysheniya ekonomicheskoy effektivnosti promyshlennogo ptitsevodstva (informatsyonno-analiticheskiy aspekt) / Avtoreferat dissertatsii na soisk.uch.stepeni dokt.ekon.nauk. Kiev: 1992. 52 s.
4. Andreychuk V.G. Effektivnost' ispol'zovaiya proizvodstvennogo potentsiala v sel'skom khozyaystve. M. : Ekonomika, 1983. 208 s.; Bugutskiy A.A., Yakuba E.M. Effektivnost'ispol'zovaniya resursov sel'skokhozyaystvennogo proizvodstva. M.: Kolos, 1984. 263 s.
5. Rekomendatsii po vnedreniyu normativnogo metoda planirovaniya i ucheta zatrat na proizvodstvo v sel'skokhozyaystvennykh predpriyatiyakh (prakticheskoe posobie). K. : Urozhay, 1976. 96 s.
6. Myhajlov M.G. organizacija buhgalters'kogo obliku na pidpryjemstvah malogo biznesu: navch. posibnyk dlja VNZ / M.G. Myhajlov, L.I. Poljatykina, O.P. Slavkova. K. : CUP, 2008. 319 s.; Suk L.K. Oblik na pidpryjemstvah malogo biznesu: navch.posibnyk. / L.K. Suk, P.L. Suk, O.V. Danilochkina. K. : Karavela, 2012. 252 s.; Hom'jak R.L. Oblik na pidpryjemstvah malogo biznesu: navch. posibnyk/R.L. Hom'jak, Z.M. Skybins'ka. L'viv: Magnolija, 2007. 204 s.
7. Cinoutvorennja ta normatyvni vytraty v sil's'komu gospodarstvi (teorija, metodologija, praktyka) u 2-h tomah. T.1. Teorija cinoutvorennja ta tehnologichni karty vyroshhuvannja sil's'kogospodars'kyh kul'tur/Za red.. P.T. Sabluka, Ju.F. Mel'nyka, M.V. Zubcja, V.Ja. Meselja-Veseljaka. K., 2008. 698 s.; T.2. Normatyvna sobivartist' ta ciny na sil's'kogospodars'ku produkciju/Za red. P.T. Sabluka, Ju.F. Mel'nyka, M.V. Zubcja, V.Ja. Meselja-Veseljaka. K., 2008. 650 s.; Koncepcija formuvannja cinovogo mehanizmu na produkciju agrarnogo vyrobnyctva // Ekonomika APK. 2008. No1. S. 5-18.
8. Zakon Ukrai'ny Pro buhgalters'kyj oblik ta finansovu zvitnist' v Ukrai'ni : //zakon1.rada.gov.ua/laws/show/996-14/print1154544481489948.
ДАН1 ПРО АВТОР1В
Лисецький Анатолш Степанович, доктор економнних наук, професор, зав. кафедри обл^, аудиту i контролЫгу ДВНЗ «Переяслав-Хмельницький державний педагопчний уыверситет iMeHi Григеря Сковороди» вул. Кюто, 9, кв. 35, м. КиТв, 252156, Укра'на. e-mail: Lysetsky@meta.ua
Чабан Галина BiKTopiBHa, кандидат економiчних наук, доцент, заступник зав.кафедри обл^, аудиту i контролЫгу ДВНЗ «Переяслав-Хмельницький державний педагопчний уыверситет iменi Григеря Сковороди» вул. Чайковського, 5, м. Переяслав-Хмельницький, Кшвська обл., 084001, Укра'на. e-mail: lesia.tirbah@mail.ru
ДАННЫЕ ОБ АВТОРАХ
Лисецкий Анатолий Степанович, доктор экономических наук, профессор, зав.кафедрой учета, аудита и контролинга ГВУЗ «Переяслав-Хмельницкий государственный педагогический университет имени Григория Сковороды» ул. Киото, 9, кв.35, г. Киев, 252156, Украина. e-mail: Lysetsky@meta.ua
Чабан Галина Викторовна, кандидат экономических наук, доцент, зам. зав. кафедри учета, аудита и контролинга ГВУЗ «Переяслав-Хмельницкий государственный педагогический университет имени Григория Сковороды» ул. Чайковського, 5, г. Переяслав-Хмельницкий, Киевская обл., 084001, Украина. e-mail: lesia.tirbah@mail.ru
DATA EBOUT THE AUTHORS
Lysetskyi Anatolii Stepanjvich, Ph.D. in Economical Science, Professor SHEE "Pereiaslav-Khmelnytsky Hrygorii Skovoroda State Pedagogical University»
9. Kioto st, 35 flat, Kyiv, 252156, Ukraine e-mail: Lysetsky@meta.ua
Chaban Galina Victorivna, Ph.D. in Economics Science, Associate Professor SHEE "Pereiaslav-Khmelnytsky Hrygorii Skovoroda State Pedagogical University»
5, Chaykovskogo st., Pereiaslav-Khmelnytskyi, Kyiv region, 08401, Ukraine e-mail: lesia.tirbah@mail.ru
