CC BY
36
УДК 005.35:658.014.1 D01:10.30977/ETK.2225-2304.2018.32.0.152
МЕТОД СТАТИСТИЧНОГО АНАЛ1ЗУ БУХГАЛТЕРСЬКИХ РАХУНК1В ЯК 1НСТРУМЕНТ СУР-АНАЛ1ЗУ
ДОГАДАЙЛО Я.В., кандидат економiчних наук, доцент, кафедра управлшня та адмiнiстрування, Харкiвський нацiональний автомобшьно-дорожнiй унiверситет, вул. Я. Мудрого, 25, м. Харюв, Украша, 61002.
E-mail: svetlicwork@gmail.com, ORCID 0000-0003-1553-0250
ЛАБУНСЬКА А.О., студент-магютрант групи Ем-18-11, Харювський нацiональний автомобiльно-дорожнiй унiверситет, вул. Я. Мудрого, 25, м. Харюв, Украша, 61002.
E-mail: alenalab1997@gmail.com
Анотаця. У cmammi на nidcmaei анал1зу iснуючих метоЫв класифшащг витрат за критер1ем реагування на змти в о6сяз1 dimbHOcmi було обхрунтовано доцшьтсть викори-стання в якостi тструменту CVP-аналiзу метод статистичного аналiзу бухгалтерських рахунтв. Вт дозволяе здтснити класифтащю з урахуванням динамiчного характеру сере-довища тдприемства. На пiдставi розроблених критерив були виявлен та усунен недолти обраного методу. В результатi удосконалено метод статистичного аналiзу бухгалтерських рахунюв шляхом використання тшого тдходу до визначення величин змтних та посттних витрат, що дозволяе максимально враховувати сезонн коливання обсягу дiяльностi тдприемства протягом року. На пiдставi використання удосконаленого методу були класифiкованi витрати тдприемств дорожнього господарства на посттн та змтн у постатейному розрiзi. Планування та контроль витрат за запропонованими статтями дозволить у будь-який час визначати змтн витрати на одиницю дiяльностi та посттн витрати без повторного використання методу класифшащг витрат. Окр1м того, в статтi уточнено суттсть CVP-аналiзу в сучасних умовах. Шд ним пропонуеться розумти iнструмент управлтня процесом досягнення оперативних цшей тдприемства шляхом безперервного системного удосконалення роботи тдприемства на пiдставi систематичного вiдстеження та вивчення залежностi мiж змтами об 'ему дiяльностi, за-гальними надходженнями вiд реалiзацlг продукци, витратами та прибутком. Для отри-мання описаних результатiв були використан наступн методи до^дження: логто-теоретичне узагальнення, абстрагування, порiвняння, аналогiя, моделювання, фор-малiзацiя, аналiз, синтез, дедукщя, тдукщя, системний пiдхiд, статистичний аналiз, аналiз бухгалтерських рахуншв, прямий розрахунок, графiчний, спрощений статистичний аналiз, конструктивно-аналтичний, статистичний, статистичний аналiз бухгалтерських рахунюв. Запропонован результати до^джень можуть бути використан керiвни-ками тдприемств, гх заступниками з економiчних питань та пращвниками, як зацжавлею в ефективному управлтн тдприемством у сучасних умовах.
Ключовi слова: посттн витрати, зм1нн1 витрати, CVP-аналiз, управлтня, тдприемство.
Постановка проблеме. Сучасний стан справ на шдприем-ствах тдтверджуе неспроможнiсть чинно'1 системи облiку i контролю витрат сприяти шдготовщ ефективних варiантiв управлiнських ршень, своечасно передбачати виникнення несприятливих ситуацiй i спрямовувати дiяльнiсть пiдприемств на досягнення позитивних кшцевих результатiв. Все це дозволяе здшснити аналiз взаемозв'язку «витрати-обсяг-прибуток» («Cost-Volume-Profit Analysis» - CVP-аналiз), його також називають операцiйним аналiзом, анамзом беззбитковост^ маржинальним аналiзом, аналiзом «витрати-вихщ продукци-прибуток» та iншi. Здiйснення цього анамзу на пiдприемствi передбачае використання даних про витрати, що класифжоваш за критерiем 1х реагування на змши в об-сязi дiяльностi шдприемства, а саме постiйнi та змшш витрати. У свою чергу, в переважнш бiльшостi украшських шдприемств здiйснюеться облiк витрат без розбиття 1х за даним крит^ем, тому юнуе потреба у знаходженнi шструменту реалiзацiï класифжаци витрат на постшш та змiннi. Також необхiдно мати чггке уявлення про сутнiсть CVP-анатзу в сучасних умовах.
Аналiз останшх дослiджень i публiкацiй. Друрi К. шд аналiзом «витрати-вихiд продукци-прибуток» розумiе метод систематичного вiдстеження та вивчення залежностi мiж змiнами об'ему виробництва(тобто виходу продукци) та загальними над-ходженнями вiд реалiзацiï продукци, затратами та чистим прибут-ком. Метою аналiзу е встановлення, що вщбудеться з фiнансовими результатами, якщо змiниться рiвень дiяльностi або обсяг вироб-ництва [1]. У робот Аткiнсона А.А., Каплана Р.С., Матцумури Е.М. та Янга С.В. [2] CVP-аналiз розглядаеться як один з найцшшших та найбшьш використовуваних шструмен^в управлiнського облжу, який здiйснюе до^дження - як витрати та доходи варшють зi змiнами в обсягу дiяльностi. Голов С.Ф. [3] використовуе аналiз взаемозв'язку «витрати - обсяг - прибуток» (CVP-аналiз (cost-volume-profit)) як метод системного до^дження взаемозв'язку витрат, обсягу дiяльностi та прибутку шдприемства, з метою визначен-ня: обсягу продаж, який забезпечуе покриття всiх витрат та одер-жання очiкуваного прибутку; величини прибутку за визначеним обсягом продаж; впливу змши величини витрат, обсягу та щни ре-алiзацiï на прибуток шдприемства; оптимально'!' структури витрат.
В робот [4] пропонуеться розглядати операцiйний aHanÏ3 як шстру-мент ефективного упpaвлiння в новш економщ, що оpiентовaнa на кмента. На думку Кондратово'1 С.В. та Умрихшо! М.В. [4], опера-цшний aнaлiз - це ланцюг, що пов'язуе piзнi функци управлшня, це шструмент управлшня, що дозволяе приймати ефективш управлш-ськ piшення (тобто послщовно та у строк воно досягае постaвленоï мети) в умовах шдвищення конкуренци та посилення сощaльноï вь дповiдaльностi бiзнесу. Таким чином, CVP-анатз розглядаеться як: метод систематичного вщстеження та вивчення зaлежностi або ш-струмент упpaвлiнського облiку, або метод системного до^дження взаемозв'язку, або шструмент управлшня. Тобто едностi думок щодо сутностi CVP-aнaлiзу не юнуе та виникае потреба в ïï визна-ченнi.
Для здiйснення CVP-aнaлiзу необхiдно мати дaнi окремо про постшш та змiннi витрати шдприемства, але бухгалтерський облiк не передбачае тако'1' класифжаци, тому необхiдно визначити, яким саме методом найкраще визначити величину постшних та змiнних витрат. Досвiд функцiонувaння успiшних пiдпpиемств в умовах ринку свщчить про доцшьшсть планування загальних витрат з розбит-тям 1'х на постшш та змшш у постатейному pозpiзi [1, 2, 5-8]. Ура-ховуючи те, що опеpaцiйний aнaлiз розглядаеться як один з найбшьш ефективних методiв планування i прогнозування дiяль-ностi пiдпpиемствa, автори вважають за потpiбне обрати такий метод, що дозволив би здшснити постатейну класифжацш витрат, яка б стала основою для планування. Це забезпечить надання можли-вост визначення постшних та змшних витрат у подальшому без ви-користання методiв класифжаци витрат на постiйнi та змшш.
Для класифжаци витрат за крш^ем '1'х реагування на змiни в обсязi дiяльностi використовують багато методiв: прямого розрахун-ку, гpaфiчний, статистичний, техшчного aнaлiзу та iншi. 1х aнaлiз був здiйснений за крш^ями, що були pозpобленi в робот [9] :
- вщповщшсть методу економiчноï сутностi понять «змшш витрати» та «постшш витрати»;
- ступшь складност та тpудомiсткостi pозpaхункiв;
- наявнють статистично! вибipки даних, при отриманш ре-зультaтiв дослiдження, що забезпечуе !х об'ективнiсть;
- можливiсть постатейно! класифжаци витрат (табл. 1).
Таблиця 1
а • • а* ••• • «-» • • »л
Анал13 метод1в класиф1каци витрат на пост1ин1 та змшш*
№ з/п Назва методу Iншi назви Сугнiсть методу Переваги Недолiки
1 2 3 4 5 6
1. Лшшно'1, - Побудова трендово'1 фу- 1. Можливкть 1. Протирiччя сутностi
логарiф- нкци витрат, аргументом виконання з понять «змшш витрати»
мiчноi та в якш виступае не зна- допомогою та «постшш витрати»
полшомь чення обсягу дiяльносгi, Мсгс^ой Ехсе1
ально'1 а час, точшше звiтнi данi
апрокси- спостережень, що мають
маци порядковi номери
2. Аналiзу - Визначення лшшно'1 за- 1. Середня 1. Вщсутнють статистич-
лшшно'1 лежностi загальних вит- простота ро- но'1 вибiрки даних (данi за
залеж- рат вiд питомо'1 ваги зрахунку останнi два перюди);
ностi мiж змшних витрат на оди- 2. Вiдсутнiсть постатей-
виручкою ницю продукци в цiнi но! класифкаци витрат;
та витра- останньо'1 3. Складнiсть ршення си-
тами стем рiвнянь при широ-
1уж/ж/ж/ж жужужужужужужужуа вжжшжшш кому асортименп товарiв жужужужужужужужужужужужужужужужужужужужужужуж-}^
Г 3 1 Аналiзу Анашзу Визначення бухгалтером- 1. Постатейна 1. Вщсутнють стати- |
1 1 4 бухгал- облiкових аналiтиком функци витрат класифiкацiя стично1 виб1рки даних 1
у 1 1 терських даних; ме- шляхом постатейного витрат (даш за один перюд); |
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 рахункiв тод, засно-ваний на записах в бухгалтер- ських реестрах розподiлення 1'х на постiйнi та змiннi, ви-ходячи з власного досвiду (Функщя витрат - це ма-тематичний опис взае-мозв'язку загальних витрат та обсягу дiяльностi) 2. Середня трудом1ст- кють; | Р 3. Суб'ективнють ре- | зультапв дослщження \ (досвщ та шту'щш бух- | галтера-анаштика) \ 1 1
1 4 1 Прямого Вищо'1 та Визначення функци вит- 1. Простота 1. Об'ективнють резуль- |
Р 1 розра- нижчо'1 то- рат на основi умови, що розрахункiв тапв дослщження зале- 1 Р
1 1 хунку чок; макси- змшш витрати на оди- 2. Незначш ЖИТЬ ВЩ ТЮНОТИ зв'язку |
1 1 мально'1 та ницю продукци являють витрати часу максимально! та мш- |
Р 1 Р мимально'1 собою спiввiдношення 3. Наявнiсть мально! тонок з шшими, |
1 1 точки; ш- рiзниць витрат та обсяпв статистично'1 що складають стати- \
1 1 терполявд; дiяльностi на найвищому вибiрки даних стичну виб1рку даних; \
1 1 1 1 мiнiмаксний та найнижчому рiвнях дiяльностi пщприемства 2. Вщсутнють постатей- | но! класифкаци витрат |
5. Графiч- Вiзуального Графiчний пiдхiд до 1. Простота . ф 1. Певний сгупшь |
ний контролю; визначення функци вит- розрахунюв суб'ективносп резуль- |
Р 1 Р пристосу- рат, при якому аналгшк 2. Незначнi тапв дослщження |
1 1 вання; оцш- вiзуально проводить витрати часу 2. (ютотна залежнють вщ |
1 1 ки коефiцiе- пряму лiнiю, що урахо- 3. Наявнють оком1ру та твердосп \
1 Р нту пропор- вуе всi точки витрат статистично'1 руки анаштика); |
1 1 цiйносгi «на вибiрки даних 2. Вщсутнють постатей- \
1 1 Р погляд»; но! класифкаци витрат |
1 1 вiзуальний 1 р
Закмчення табл. 1
1 1 2 3 4 5 6 |
6. Спро- Спрощений Передбачае розподл даних 1. Середня . . р 1. Вщсутнють постатейно' |
4 щеного статистич- про витрати та обсяг даль- надiйнiсть ре- класифкаци витрат; |
1 1 стати- ний аналiз ности на двi групи зультата 2. За значних вщхилень |
1 1 стичного Чумаченка ,виходячи зi зростання зна- 2. Середня про- вщ середшх величин \
1 1 ф анашзу чення обсягу д1яльност1, та стота ро- можна отримати вщ'емне \
% р розрахунок постшних вит- зрахункiв значена постшних вит- 1 Р
1 1 рат на основi середшх зна- 3. Наявнють рат |
Р 1 1 чень обсягу д1яльносп та статистично" 1
1 1 загальних витрат вибiрки даних 1
1 п 1 7. 1 Кон- Удоскона- Оснований на розрахун- 1. Середня 1.Трудомкгткк:ть та склад- |
1 1 струк- лений ре- ках вiдповiдного лшшно- надшшсть ре- шстъ; |
1 1 тивно- гресш го рiвняння регреси. При зультатiв 2. Не вказаний алгоритм \
Р 1 Р аналiтич ний метод цьому за базовий ну- 2.Лiквiдуе реашзаци данош методу; |
1 1 ний льовий рiвень аргументу недолiк №3 ре- 3. Незрозумшо як визначае-1
Р 1 1 приймаеться мiнiмальний гресiйного ться мимальний ршень да-1
1 1 рiвень дiяльностi, при аналiзу льносп, при якому можливе \
1 1 4 якому можливе продов- продовження дальносп; \
1 ф ження дiяльностi 4. Вщсугшсгь постатейно' \
% 1 класифкаци витрат
| 8. 1 Стати- Наймен Знаходження функци вит- 1. Висока 1. Трудомюткють та |
1 1 стичний ших квад- рат, що описуе поведiнку надшшсть ре- складшсть;
1 1 рата; прямо'', при якш сума зультата 2. Вщсутшсть постатейно' \
Р 1 1 анашу квадратiв вертикальних 2. Наявнють класифкаци витрат; |
1 1 лшшно" вщхилень усiх точок вит- статистично" 3. Можна отримати |
Р 1 1 регреси; рат вщ одержано'' прямо'' вибiрки даних вщ'емне значения постш-1 Р
1 1 регресшно- буде мiнiмальною них витрат. За значних
1 | го аналiзу вщхилень вщ середшх \
1 1 величин |
| 94 Стати- - Класифкацш витрат 1. Висока надш- 1. Трудомiсткiсть та |
1 стичного здiйснюеться шляхом тсть результатв складшсть; |
1 1 анашзу визначення кореляцшно" 2. Наявнють ста- 2. Недостатньо обгрунто-
1 1 4 бухгал- залежносгi мiж кожною тистично" ваний пщхщ до розрахун-1
v, 1 Р терських статтею витрат та обсягом вибiрки даних ку величини постшних |
1 1 рахункiв дшльносп 3. Постатейна витрат |
1 1 р класифкащя 1 1 Р
1 1 витрат 1 1
1 4. Одноразовiсть 1
шшж ж/м/м/м/м/м/ашш. жжжшшшш використання
10. Техшч- 1нженерний; На кожну статтю витрат 1. Висока 1. Велика трудомюткють
ного на основi виходячи з технологично" надшшсть ре- та складшсть;
аналiзу техно- необхiдностi, установлюю- зультата 2. Висока витратнють;
логiчних ться нормативи на витра- 2. Орiентацiя на 3. Складшсть визначення
схем чення ресурав в натураль- майбутне деяких видiв нормативiв;
ному виразi, витрати пла- 3. Постатейна 4. Використання тшьки
нуються шляхом множен- класифкацш для нових видiв дшльносп
ня цих нормативiв на щни витрат
* сформовано на основi [1-3, 5, 9-13] та власних дослщжень
Аналiз технологи проведення класифжаци витрат за кожним методом, визначеш переваги та недолiки iснуючих методiв дозволили проранжувати методи в порядку збшьшення точностi та об'ективност результатiв класифжаци ними витрат. На пiдставi порiвняння рiвня вiдповiдностi методiв розробленим критерiям був обраний перелж методiв (табл. 1, методи № 3-9), з якого необхщно обрати один найбшьш доцiльний для здшснення класифжаци витрат на постшш та змiннi для реалiзацii в подальшому CYP-аналiзу в сучасних умовах господарювання.
Невирiшенi складовi загально!' проблеми. Здiйснення CYP-аналiзу передбачае використання даних про двi групи витрат: постшш та змшш. Бiльшiсть методiв класифiкують витрати даним чином не у постатейному розрiзi, це унеможливлюе або дуже ускладнюе урахування динамiчного характеру середовища шд-приемства ^вень шфляци, структурнi змiни в асортимент продукций змiни постачальникiв матерiалiв тощо). У свою чергу методи, що дозволяють здiйснити постатейну класифжацш, також мають певнi недолiки (табл. 1). О^м того, серед велико'1' кiлькостi робiт, присвячених CYP-аналiзу, едност думок щодо його сутностi не юнуе.
Формулювання цiлеИ статтi. Метою роботи е: обгрунтування iнструменту сучасного СVP-аналiзу, що дозволить класифiкувати витрати за крит^ем реагування на змши в обсязi дiяльностi, урахо-вуючи при цьому динамiчний характер середовища шдприемства; усунення iснуючих недолiкiв обраного методу; уточнення сутност CYP-аналiзу в сучасних умовах господарювання шдприемства.
Виклад основного матерiалу дослщження. Для обгрунтування шструменту сучасного СYP-аналiзу з обраного перелжу методiв (табл. 1, методи № 3-9) необхщно обрати один найбшьш доцшьний для здшснення класифжаци витрат на постшш та змшш для ре-алiзацii в подальшому CVP-аналiзу. Для цього кожен з методiв до-цiльно апробувати та оцшити вiрогiднiсть одержаних результалв. Апробацiю обраних методiв було здшснено за даними роботи пiдприемств дорожнього господарства. Одержан функци витрат за кожним методом та оцшка 1х надiйностi поданi в табл. 2.
За результатами проведених дослщжень (табл. 2) видно, що найбшьший коефвдент детермшаци мае статистичний метод, стандартна похибка коефвдента при цьому е найменшою. За даних умов
шго мoжнa ввaжaти тайбшьш тoчним мeтoдoм, ane вiн дae мoж-ливicть визнaчити змiннi тa пocтiйнi витpaти лише в к^к^шму виpaжeннi тa не дoзвoляe здыздити poзбиття витpaт 3a cтaттями. Анaлoгiчний кoeфiцieнт дeтepмiнaцiï мae мeтoд cтaтиcтичнoгo aнaлiзy бyxгaлтepcькиx paxyнкiв, тa дeщo бiльш виcoкi знaчeння cтaндapтнoï пoxибки ^ефаденга, ane вiн дoзвoляe витpaти poзпoдiлити пocтaтeйнo, щo в cyчacниx yмoвax вaжливo. Тoмy в якocтi iнcтpyмeнтy CVP-aнaлiзy дoцiльнo викopиcтoвyвaти метод cтaтиcтичнoгo aнaлiзy бyxгaлтepcькиx paxyнкiв. Вш дoзвoляe не тiльки oтpимaти функцш витpaт i3 виcoким cтyпeнeм ^дышет^ ane i здiйcнити клacифiкaцiю витpaт y пocтaтeйнoмy po3pi3i. OCTa^ не вaжливo для плaнyвaння дiяльнocтi cyчacниx пiдпpиeмcтв i гнуч-кoгo peaгyвaння нa iнфляцiйнi змши, щo вiдбyвaютьcя y ^ami. Oднaк y po6o^ [9] нeдocтaтньo oбrpyнтoвaнo пiдxiд дo визнaчeння величини пocтiйниx витpaт, в я^му пpoпoнyетьcя poзpaxoвyвaти величину пocтiйниx витpaт як cepeдню 3a prn (I шдод), ocкiльки го-етшш витpaти мoжнa poзpaxyвaти ще двoмa шляxaми: як визтачен-ня пocтiйниx витpaт в мюящ, в я^му oбcяг дiяльнocтi був мaкcимa-льним (II шдод) aбo як cepeдньoзвaжeнy 3a oбcягaми дiяльнocтi величину пocтiйниx витpaт (III пiдxiд) (pиc. 1). Tpe™ пiдxiд вpaxo-вуе ceзoннi кoливaння oбcягy дiяльнocтi пiдпpиемcтв дopoжньoгo гocпoдapcтвa.
Таблиця 2
Функцп витрат та оцшка ïx надiйноcтi
Oцiнкa нaдiйнocтi
Нaзвa мeтoдy Фyнкцiя витpaт Кoeфiцiент дeтepмiнaцiï, % Стaндapтнa пoxибкa кoeфiцiентa
Анaлiзy бyxгaлтepcькиx paxyнкiв у=175,89х+48108,33 51 27,13
Пpямoгo poзpaxyнкy y = 111,61 х +50877,1 60 23,38
Гpaфiчний у=115х+70000 68 20,96
Спpoщeнoгo cтaтиcтичнoгo aнaлiзy y=141,14x+117662,73 73 19,20
Кoнcтpyктивнo-aнaлiтичний y=125,9x+62756,49 74 23,62
Стaтиcтичний y=105,9x+82606,49 82 15,60
Стaтиcтичнoгo aнaлiзy бyxгaлтepcь- y=169,72x+65070 82 21,20
киx paxyнкiв
Для oбrpyнтyвaння нaйбiльш дoцiльнoгo мeтoдичнoгo пiдxoдy дo визнaчeння пocтiйниx витpaт aвтopaми cтaттi бyлo здiйcнeнo клacифiкaцiю витpaт i визнaчeнo фyнкцiю витpaт 3a ^жним з тpьox пiдxoдiв.
С
Кшець
Рис. 1. Алгоритм реал1заци методу статистичного анал1зу бухгалтерських рахунк1в за трьома подходами
Як Rprneptá вибоpy пдаоду вистyпав piвeнь надiйностi отpиманиx функцш витpат. Для визначeння стyпeня надшност для кожно'1' функци витpат були pозpаxованi: коeфiцieнт дeтepмiнацiï та стан-даpтна помилка коeфiцieнта (табл. 3).
Таблиця 3
Ощнка надiйноcтi функцш витрат за трьома подходами
Назва показника Значсння
I пiдxiд II пдовд III пiдxiд
Фyнкцiя вшрат >=169,72х+65070 >=109,9х+62700 >=151,14х+65890
Стандаpтна поxибка коeфiцieнта 21,20 22,44 21,13
Kоeфiцieнт дeтepмiнацiï 0,82 0,79 0,83
Bei отpиманi коeфiцieнти дeтepмiнацiï пepeвищyють 30 %, тобто функци витpат е досить надшними. Hайбiльший коeфiцieнт дeтepмiнацiï мае фyнкцiя витpат, pозpаxована за тpeтього пiдxодy (0,83), пpи цьому стандаpтна помилка коeфiцieнта е наймeншою. Oтжe тpeтiй пiдxiд доцiльно викоpистовyвати пpи визначeннi вeли-чини змiнниx та постiйниx витpат пiд час застосування мeтодy ста-тистичного анамзу бyxгалтepськиx pаxyнкiв. Тpyдомiсткiсть та складшсть pозpаxyнкiв можe бути yсyнeна завдяки викоpистанню MS Excell; також вказаний pозpаxyнок нeобxiдно здiйснити лишe одноpазово. Алгоpитм peалiзацiï yдосконалeного мeтодy статистич-ного аналiзy бyxгалтepськиx pаxyнкiв за даним пдаодом подано на
pTO. 2.
В peзyльтатi peалiзацiï за^о^нованого мeтодичного пiдxодy до класифжаци витpат за кpитepieм peагyвання на змшу обсягу дiяльностi (pис. 2), витpати пiдпpиeмства доpожньоï галyзi були класифжоваш наступним чином - змiннi витpати: витpати на ос-новнi матepiали i сиpовинy, витpати на оплату ^ащ доpожнix pобiтникiв i машишств з наpаxyваннями, витpати на eксплyатацiю машин i мexанiзмiв, амоpтизацiя доpожньоï тexнiки, плата за pоз'ïзний xаpактep pобiт; постiйнi витpати: витpати на оплату ^ащ кepiвникiв з наpаxyваннями, вит^ати на оплату пpацi ITP за наpаxyваннями витpати на оплату пpацi yпpавлiнського пepсоналy з наpаxyваннями, амоpтизацiя iншиx основниx фондiв, витpати на ут-pимання бyдiвeль i пpимiщeнь, витpати на матepiали i малоцшш швидкозношyванi пpeдмeти, послуги банку, податки i збоpи та iншi вит^ати.
Рис. 2. Алгоритм реал1зацп удосконаленого методу статистичного анал1зу бухгалтерських рахунк1в
Плaнyвaння витpaт y тaкoмy виглядi дoзвoлить викoнyвaти без ocoбливиx зycиль oпepaцiйний aнaлiз не тшьки минyлoï, a й мaй-бyтньoï дiяльнocтi, щo icтoтнo пoлeгшить npo^c yпpaвлiння пiдпpиeмcтвoм.
CVP-aнaлiз е cклaдoвим eлeмeнтoм iнcтpyмeнтapiю oпepaтив-нoгo кoнтpoлiнгy. Ocтaннiй являе coбoю пiдcиcтeмy yпpaвлiння пiдпpиeмcтвoм, щo кoopдинye викoнaння функцш iнфopмaцiйнoгo зaбeзпeчeння, oблiкoвo-кoнтpoльнoï, aнaлiтичнoï, плaнyвaння тa мo-тивaцiï нa ^мплекоду peaлiзaцiю cпeцифiчниx фyнкцiй: ^ментую-чoï тa poзвиткy, якi зaбeзпeчyють yпpaвлiння пpoцecoм дocягнeння oпepaтивниx цiлeй пiдпpиeмcтвa й opieнтaцiю нa мaйбyтнiй poзви-тoк шляxoм бeзпepepвнoгo cиcтeмнoгo yдocкoнaлeння poбoти пiдпpиeмcтвa, щo е пepeдyмoвoю зaпoбiгaння кpизi тa дoвгocтpoкo-вoгo icнyвaння нa pинкy. Bиxoдячи з ^oro, aвтopи cтaттi ^иедну-ютьcя дo думки вчeниx Кoндpaтoвoï C.B. тa Умpиxiнoï М.В. [4], щo oпepaцiйний aнaлiз - це ^^умент yпpaвлiння. Пpи цьoмy aвтopи ввaжaють, CVP-aнaлiз мoжнa poзглядaти як oднy зi cклaдoвиx, щo зaбeзпeчye yпpaвлiння пpoцecoм дocягнeння oпepaтивниx цiлeй пiдпpиeмcтвa шляxoм бeзпepepвнoгo cиcтeмнoгo yдocкoнaлeння po-бoти пiдпpиeмcтвa, щo е пepeдyмoвoю зaпoбiгaння кpизi тa дoв-гocтpoкoвoгo icнyвaння нa pинкy. CVP-aнaлiз - це iнcтpyмeнт yпpaвлiння пpoцecoм дocягнeння oпepaтивниx цiлeй пiдпpиeмcтвa шляxoм бeзпepepвнoгo cиcтeмнoгo yдocкoнaлeння poбoти пiдпpиeмcтвa та пiдcтaвi cиcтeмaтичнoгo вiдcтeжeння тa вивчення зaлeжнocтi мiж змiнaми oб'eмy дiяльнocтi, зaгaльними нaдxoджeн-нями вiд peama^ï пpoдyкцiï, витpaтaми тa пpибyткoм.
Висновки. Тaким чинoм, бyлo oбгpyнтoвaнo дoцiльнicть викo-pиcтaння мeтoдy cтaтиcтичнoгo aнaлiзy бyxгaлтepcькиx paxyнкiв в якocтi iнcтpyмeнтy cyчacнoгo CVP-aнaлiзy. Caмe вiн дoзвoляe клa-cифiкyвaти витpaти зa ^ш^ем peaгyвaння нa змiни в oбcязi дiяль-нocтi з ypaxyвaнням динaмiчнoгo xapaктepy cepeдoвищa пiдпpиeм-cтвa. Bикopиcтaння MS Excell дoзвoляe ycyнyти тpyдoмicткicть тa cклaднicть poзpaxyнкiв. Пpи цьoмy poзpaxyнки нeoбxiднo здiйcнити лише oднopaзoвo, ocкiльки плaнyвaння тa кoнтpoль витpaт y тaкoмy пocтaтeйнoмy poзpiзi дoзвoляють в будь-який чac визнaчити змшш витpaти нa oдиницю дiяльнocтi тa пocтiйнi витpaти без викopиcтaн-ня методу клacифiкaцiï витpaт. Oкpiм того, oбpaний мeтoд бyлo
удосконалено шляхом використання шшого пiдходу до визначення величин змшних та постiйних витрат, що дозволяе максимально враховувати сезоннi коливання обсягу дiяльностi пiдприемств до-рожнього господарства протягом року. Одним 3i складових еле-ментiв iнструментарiю оперативного контролшгу е CYP-аналiз. У статп, виходячи i3 сутностi оперативного контролшгу, було уточнено сутшсть CYP-аналiзу шляхом розкриття його призначення та ролi в сучасних умовах господарювання шдприемства. В подаль-шому плануеться бшьш детально обгрунтувати сутнiсть даного по-няття на пiдставi визначення його мети та завдань шляхом здшснення ретельного до^дження.
Л1тература
1. Drury C. Management and Cost Accounting [eBook version] / Colin Drury. - [10th Edition]. - New Jersey: CENGAGE, 2018. - 866 p. - Retrieved from https://www.cengage.co.uk/books/9781473748873/
2. Atkinson A.A. Management Accounting: Information for Decision-Making and Strategy Execution / A.A. Atkinson, R.S. Kaplan, E.M. Matsumura, S.Y. Young. - [6th Edition]. - New Jersey: Pearson Prentice Hall, 2012. - 551 p.
3. Голов С.Ф. Управлшський облш / Голов С.Ф. - К.: Центр навчально! лггератури, 2018. - 400 с.
4. Кондратова С.В. Операционный анализ как инструмент эффективного управления компанией в новой экономике [Электронный ресурс] / С.В. Кондратова, М.В. Умрихина // Экономический анализ: теория и практика. -2014. - № 34 (385). - С. 28 - 35. - Режим доступу до журн.: https ://cyberleninka.ru/article/v/ operatsionnyy-analiz-kak-instrument-effektivno go-upravleniya-kompaniey-v-novoy-ekonomike
5. Horngren Ch.T. Cost accounting. A managerial emphasis/ Ch.T. Horn-gren, S.M. Datar, M.Y. Rajan. - [15th Edition]. - New Jersey: Pearson Education, Inc., 2015. — 940 p.
6. Kenneth A.M. Management Control Systems. Performance Measurement, Evaluation and Incentives / A.M. Kenneth, A.VdS. Wim. - [4th Edition]. - New York: Pearson, 2017. — 773 p.
7. Манн Р. Контроллинг для начинающих. Система управления прибылью / Р. Манн, Э. Майер ; пер. с немец. Ю.Г. Жукова. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 304 с.
8. Хан Д. ПиК. Стоимостно-ориентированные концепции контроллинга / Хан Дитгер, Хунгенберг Харальд; [пер. с немец. Л.Г. Головач, М.Л. Лукашевич и др.]. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 928 с.
9. Дoгaдaйлo Я. В. Удocкoнaлeння методу к^^ф^ци витpaт m пocтiйнi xa змiннi / Я.В. Дoгaдaйлo // Екoнoмiкa тpaнcпopтнoгo ^мплетеу. -2007. - Вип. 11. - С. 107-112.
10. Бyxгaлтepcький yпpaвлiнcький oблiк / [Бутинець Ф. Ф., Дaвидюк Т. В., Ka^prn З. Ф. xa iнш.] ; зa peд. пpoф. Ф. Ф. Бутинця. - [3-е вид.]. - Житo-миp: Рyxa, 2005. - 480 c.
11. Baxpyшинa М.А. Упpaвлeнчecкий aнaлиз: учеб. пocoб. / М.А. Bax-pyшинa. - [7-е изд.; rep. и дoп.].- М.: OMЕГА - Л, 2011. - 400 c.
12. Baxpyшинa М.А. Упpaвлeнчecкий aнaлиз: вoпpocы xeopии, ^a^rna пpoвeдeния: мoнoгpaфия / М.А. Baxpyшинa, Л.Б. Caмapинa. - М.: Byзoвcкий учебник, ИНФРА-М, 2010. - 144 c.
13.Шиpoкoбoкoв В.Г. Koнcxpyкxивнo-aнaлиxичecкий мeтoд диффepeн-циaции зaxpax / В.Г. Шиpoкoбoкoв, Л.П. Янoвcкий, М.Л. Янoвcкaя // Упpaв-ление финaнcaми ^ед^мт^. - 2004. - №2. - С.39-46.
References
1. Drury, C. (2018). Management and Cost Accounting. New Jersey: CENGAGE. (10d ed.). Retrieved from https://www.cengage.co.uk/books/9781473748873/
2. Atkinson, A.A., Kaplan, E.M., Matsumura, E.M., & Young, S.V. (2012). Management Accounting: Information for Decision-Making and Strategy Execution. (6d ed.). New Jersey: Pearson Prentice Hall.
3. Golov, S.F. (2018). Upravlins'kyj oblik [Management Accounting]. Kyiv: Centr navchal'noi' literatury [in Ukrainian].
4. Kondratova, S.V., & Umrihina, M.V. (2014). Operacionnii analiz kak instrument effektivnogo upravleniya kompaniei v novoi ekonomike [Operational analysis as a tool for effective company management in the new economy]. Ekonomich-eskii analiz: teoriya i praktika - Economic analysis: theory and practice, 34(385), 28-35. Retrieved from https://cyberleninka.ru/article/v/operatsionnyy-analiz-kak-instrument-effektivnogo-upravleniya-kompaniey-v-novoy-ekonomike [in Russian].
5. Horngren, Ch.T., Datar, S.M., & Rajan, M.V. (2015). Cost accounting. A managerial emphasis. (15d ed.). New Jersey: Pearson Education.
6. Kenneth, A.M., & Wim, A.VdS. (2017). Management Control Systems. Performance Measurement, Evaluation and Incentives. (4d ed.). New York: Pearson.
7. Mann, R., & Mayer, E. (2004). Controlling for beginners. Profit management system. (Yu.G. Jukova, Trans). Moscow: Finansi i statistika.
8. Khan, D., & Hungenberg, H. (2005). Cost-oriented controlling concepts. (Yu. L.G. Golovach, M.L. Lukashevich, Trans). Moscow: Finansi i statistika.
9. Dogadajlo, Ja.V. (2007). Udoskonalennja metodu klasyfikacii' vytrat na postijni ta zminni [Improvement of the method to classificate the constant costs and variable costs]. Ekonomika transportnogo kompleksu - Economy of the transport complex, 11, 36-49. [in Ukrainian].
10. Butynec', F.F., Davydjuk, T.V., & Kanurna, Z.F. et. al. (2005). Buhgalters'kyj upravlins'kyj oblik [Account Management Accounting]. (3d ed.). F.F. Butynec' (Ed.). Zhytomyr: Ruta. [in Ukrainian].
11. Vahrushina, M.A. (2011). Upravlencheskii analiz [Management Analysis]. (7d ed.). Moscow: OMEGA [in Russian].
12. Vahrushina, M.A., & Samarina, M.B. (2010). Upravlencheskii analiz: vo-prosi teorii, praktika provedeniya [Managerial analysis: theory questions, the practice of realization]. Moscow: Vuzovskii uchebnik, INFRA M [in Russian].
13. Shirokobokov, V.G., Yanovskii, L.P., & Yanovskaya M.L. (2004). Kon-struktivno analiticheskii metod differenciacii zatrat [Constructive-analytical method of cost differentiation]. Upravlenie finansami predpriyatiya - Enterprise Finance Management, 2, 39-46. [in Russian].
METHOD OF STATISTICAL ACCOUNTING ANALYSIS AS AN INSTRUMENT OF CVP-ANALYSIS
DOGADAYLO Ya., Candidate of Economic Sciences (PhD), Associate Professore, Department of Management and Administration, Kharkiv National Automobile and Highway University, 25 Ya. Mudrogo str., Kharkiv, Ukraine, 61002.
E-mail: svetlicwork@gmail.com, ORCID 0000-0003-1553-0250
LABOONSKAYA A., Graduate student of Em-18-11, Kharkiv National Automobile and Highway University, 25 Ya. Mudrogo str., Kharkiv, Ukraine, 61002.
E-mail: alenalab1997@gmail.com
Abstract. In the article, based on the analysis of existing methods for classifying costs according to the criterion for reacting to changes in activity, the expediency of using the method of statistical analysis of accounting records as a tool for CVP-analysis was substantiated. According to the developed criteria, the disadvantages of the chosen method were identified and eliminated. As a result, the method of statistical analysis of accounting records has been improved by using another approach to determining the variables and fixed costs, allowing to take into account as much as possible the seasonal fluctuations in the activity of the enterprise during the year. Using the improved method, the costs of road enterprises for fixed and variables in the itemized section were classified. Planning and controlling costs according to the proposed costs elements will allow at any time to determine variable costs per unit of activity andfixed costs without reuse of the cost classification method. In addition, the article clarifies the essence of CVP- analysis in modern conditions. CVP-analysis is a tool for managing the process of achieving the operational objectives of the enterprise by continuous system improvement of the activity by systematic survey and exploration of the relationship between changes in activity, total revenue from product sales, costs and profit. To obtain the described results, the following research methods were used: logical theoretical generalization, abstraction, comparison, analogy, modeling, formalization, analysis, synthesis, deduction, induction, system approach, statistical analysis, accounting analysis, direct calculation, graphical, simplified statistical analysis, constructive-analytical, statistical, statistical analysis of
accounting records. The results of proposed research can be used by CEOs, their deputies and employees who are interested in efficient management of the enterprise in modern conditions.
Key words: fixed costs, variable costs, CVP-analysis, controlling, enterprise.
МЕТОД СТАТИСТИЧЕСКОГО АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ КАК ИНСТРУМЕНТ CVP-АНАЛИЗА
ДОГАДАЙЛО Я.В., кандидат экономических наук, доцент, кафедра управления и администрирования, Харьковский национальный автомобильно-дорожный университет, ул. Я. Мудрого, 25, г. Харьков, Украина, 61002.
E-mail: svetlicwork@gmail.com, ORCID 0000-0003-1553-0250
ЛАБУНСЬКА А.О., студент-магистрант группы Эм-18-11, Харьковский национальный автомобильно-дорожный университет, ул. Я. Мудрого, 25, г. Харьков, Украина, 61002.
E-mail: alenalab1997@gmail.com
Аннотация. В статье на основе анализа существующих методов классификации затрат по критерию реагирования на изменения в объеме деятельности была обоснована целесообразность использования в качестве инструмента CVP-анализа метода статистического анализа бухгалтерских счетов. На основании разработанных критериев были обнаружены и устранены недостатки выбранного метода. В результате усовершенствован метод статистического анализа бухгалтерских счетов путем использования другого подхода к определению величин переменных и постоянных затрат, позволяющего максимально учитывать сезонные колебания объема деятельности предприятия в течение года. Кроме того, в статье уточнена сущность CVP-анализа в современных условиях.
Ключевые слова: постоянные затраты, переменные затраты, CVP-анализ, управление, предприятие.
